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1、第二章 账户及复式记账,2.1 账户,一、会计科目,1.会计科目的概念P61,对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。为了便于记账、汇总和适用于会计电算化，对会计科目规定统一的编号。,会计要素,资产,负债,所有者 权益,收入,费用,利润,会计科目,资产负债所有者 权益收入费用利润,会计要素的再分类会计科目科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种,虎白菜,动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎,植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜,会计科目与会计(要素)项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分，原则上每一个会计要素项目都可成为
2、一个会计科目，但后者更具有灵活性。,会计要素,1,2,3,4,会计要素,1,3,2,4,会计要素,1,2,3,4,2.会计科目设置的多少，既要考虑提供会计信息的需要，又要考虑节约会计工作量。,2.设置会计科目要求,3.会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂，体现会计主体的特点。,1.每一会计要素的全部内容,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复。,3.会计科目的分类,按按照经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益类 共同类 损益类 成本类（生产成本、制造费用、劳务成本）,六大类,收入类费用类,按提供核算指标详细程度分类,总分类科目:又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的具体内容
3、进行总括分类的科目，所提供的是总括核算指标。如现金。一般由财政部统一制定。,明细分类科目:又称明细科目。它是对总分类科目所含内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。除会计制度有规定外，企业可根据需要，自行规定。,总分类科目明细分类科目,若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级科目与明细科目之间增设二级科目,如：,原材料,按期末是否有余额分类：,永久性科目:为资产负债表中各个项目设置的科目。,永久性科目临时性科目,临时性科目:为损益表中各个项目设置收入和费用科目，在每一个会计期间结束时，临时性科目必须转出，这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字，临时性科目期末无余额。,4.会计科
4、目的设置原则P62,相关性原则 实用性原则 合法性原则 统一性和灵活性相结合原则 相对稳定性原则,二、账户,1.账户的含义账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。,会计分类数据的记录载体,2.账户的实质 账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。,3.账户设置的依据会计科目,明细账的依据,一级会计科目,总账的依据,明细会计科目,明细分类账户，又分为二级明细分类账户和三级明细分类账户。,4.账户分类（同科目分类
5、）如：,总分类账户明细分类账户,科目分类,总分类科目明细分类科目,账户分类,5.账户与会计科目的联系和区别联系：二者都是对会计具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,6.账户的基本结构,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,库存现金,期初余额 300,300,400,500,100,200,300,本期增加发生额,1200,本期减少发生额,600,期末余额,900,库存现金,库存现金,库存现金,经济业务变化有增加和减少两方面；账户分左方、右方，一方记增加，另一
6、方记减少。登记本期增加的金额合计，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额合计，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照时间不同分为期初余额和期末余额。,简单结构,账户名称（会计科目）左（借）方 右（贷）方,账户,(会计科目),账户的具体结构及账户格式,万千百元角分,万千百元角分,万千百元角分,简化,现金账户(简化格式),月初余额 700,21/12 300,5/12 200 13/12 800,增加发生额 500 减少发生额 800,月末余额 400,库存现金 账 户,2.2 复式记账,记账方法是指在经济业务发生以后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关的账户中加以记录的一种会
7、计工作方法。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的过程。,一、记账方法的种类,（一）单式记账法 经济业务发生后，对所涉及的会计要素的变化只在一个账户记录，记录时以“钱款”数额增减为主。例如，用现金购物，只记现金减少，不记物的增加。,（二）复式记账法1.概念：在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。例如，用现金购材料，一方面记现金减少，另一方面记材料增加。,2.复式记账法基本特征：（）对于每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中加以记录，并据此了解经济业务发生的来龙去脉；,（）以相等金额在两个或两个以上的账户同时记录，可以对账户
8、记录的结果进行试算平衡，以检验账户记录是否正确；（）对每一项经济业务都要在相互联系的账户间进行记录，强调了账户间的对应关系，为建立完整的账户体系、分析经济业务提供了依据。复式记账法的产生是会计发展史上的一重要里程碑，标志着科学的记账方法的形成。,3.复式记账法种类借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。,单式记账法和复式记账法的比较,单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现 金1000元 2 现
9、金500元购 入甲材料 3 收到乙企业 前欠120元 4 丙企业新欠 30元.,现金账记+1000,现金账记-500,(擦去水牌原记录)现金账记+120,只作备忘登记(水牌上作出记录),现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因),现金账记-500(果)库存物料账记+500(因),现金账记+120(果)应收账款记 120(因),营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果),二、借贷记账法,1.概念：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。它是最早出现的复式记账法，是目前最科学、最完善的复式记账法，世界上几乎所有国家采用此法。借贷记账法已成为一种国际商业语言。我国会计准则规定：“
10、会计记账采用借贷记账法”。,2.记账符号“借”和“贷”本身并不表示“增加”和“减少”，只是表明记账方向。一般将左边规定为“借方”，右边规定为“贷方”。对某个账户，若规定左边“借方”记增加，右边“贷方”必记减少；反之，若规定左边“借方”记减少，右边“贷方”必记增加。账户究竟用“借方”表示增加，还是用“贷方”表示增加，主要是看账户的性质。,（资产、费用、成本类）账户名称借（+）（贷）（-）期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额,3.借贷记账法账户结构,（权益类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额,权益：负债、所有者权益,（收入类）
11、账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）,本期减少发生额或转销额,本期增加发生额,期末无余额,（费用类）账户名称左（借）方（+）右（贷）方（）,期末无余额,本期增加发生额,本期减少发生额或转销额,4.记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，含义：对于每一笔经济业务，在某个账户的借方进行记录的同时应在另一个账户的贷方进行记录，所谓“有借必有贷”；对每一笔经济业务，账户借方记录金额要等于其贷方记录金额，所谓“借贷必相等”。注意：一笔经济业务涉及多个借方或多个贷方时，借方账户记录金额合计一定要等于贷方账户记录金额合计。,资产+,负债+,所有者权益+,借,贷,资产一,负债,所有者权益一,资 产=负 债+所
12、有者权益,经济业务变化引起会计要素变化类型,5.会计分录,会计分录：指明经济业务应记账户名称、记账方 向、记入金额的记录。分为简单分录 和复合分录。,会计分录的格式：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额),如：借：库存现金 6 000 贷:银行存款 6 000,会计分录三要素,借:固定资产 80 000 贷:银行存款 80 000,会计科目,记账金额,如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方,编
13、制会计分录实例,现金/资产存款/资产,现金/资产欠款/负债,材料/资产 现金/资产 欠款/负债,库存现金 银行存款,库存现金 应付账款,原材料现金应付账款,贷方借方,贷方借方,借方贷方贷方,借:银行存款500 贷:库存现金500,借:应付账款300 贷:库存现金 300,借:原材料 600 贷:库存现金400 应付账款200,假设，有以下等式：,6.借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”,23=41,64=37,45=72,所有等式左右分别求和,24,=,24,同样，我们根据记账规则得出以下等式：,7.试算平衡,按照借贷记账法记账，必然出现下列借贷平衡关系：1）借方发生额=贷方发生额
14、原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额=账户贷方余额 或账户期初借方余额=账户期初贷方余额 账户期末借方余额=账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,试 算 平 衡 表2007年9月30日,试算平衡是检验账簿记录是否正确的一种有效手段，如果试算不平衡，可以肯定账户的记录有问题。但是如果试算平衡，不能确保账簿记录没有问题。因为存在()漏记某项经济业务；()重记某项经济业务；()某项经济业务记录方向正确，但账户用错；()某项经济业务账户使用正确，但方向颠倒；()借方或贷方发生额
15、中，偶然发生多记少记并互相抵消等等。因此在试算平衡时，应采取其他如：对账、财产清查等方法确保账簿记录的正确性，以提高会计信息质量。,基本概念,账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对应关系的账户称为对应账户。只涉及一个借方账户和一个贷方账户（简称“一借一贷”）的会计分录称为简单会计分录。,涉及一个借方账户和多个贷方账户（简称“一借多贷”），或者涉及一个贷方账户和多个借方账户（简称“一贷多借”），某些特殊业务可能同时涉及多个借方账户和多个贷方账户（简称“多借多贷”），这些会计分录称为复合会计分录。,借：管理费用 500 贷：银行存款 500,借：原材料 800 贷：银行存款 500 应
16、付账款 300,借：管理费用 500 营业费用 600 贷：银行存款 1 100,如：,如：,或,业务1 1月5日，公司从甲批发部购入商品一批计30 000元，货款尚未支付。,商品增加，对应会计科目“库存商品”，金额30 000元，属于资产。,新欠款增加，对应会计科目“应付账款”，金额30 000元，属于负债。,借：库存商品 30 000 贷：应付账款甲批发部 30 000,业务2 1月15日，公司开出支票80 000元，以银行存款偿还应付账款。,银行存款减少，对应会计科目“银行存款”，金额80 000元，属于资产。,负债减少，对应会计科目“应付账款”，金额80 000元，属于负债。,借：应付
17、账款 80 000 贷：银行存款 80 000,业务3 1月20日，公司收到应收账款40 000元，款已存到公司开户银行。,债权减少，对应会计科目“应收账款”，金额40 000元，属于资产。,银行存款增加，对应会计科目“银行存款”，金额40 000元，属于资产。,借：银行存款 40 000 贷：应收账款 40 000,业务4 1月25日，公司向银行借入短期借款20 000元，偿还应付账款。,债务增加，对应会计科目“短期借款”，金额20 000元，属于负债。,债务减少，对应会计科目“应付账款”，金额20 000元，属于负债。,借：应付账款 20 000 贷：短期借款 20 000,业务5 1月份
18、家乐商贸公司销售商品取得销售收入100 000元，款项存入银行。,收入增加，对应会计科目“主营业务收入”，金额100 000元，属于损益的益。,存款增加，对应会计科目“银行存款”，金额100 000元，属于资产。,借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000,业务6 1月份家乐商贸公司销售商品的成本为56 000元。,销售使商品离开企业，形成企业经济利益流出，资产变成了费用金额56 000元，对应会计科目“库存商品”减少；“主营业务成本”，属于损益的损，增加。,借：主营业务成本 56 000 贷：库存商品 56 000,业务7 1月份家乐商贸公司发生各种销售费用24 000元
19、，款由银行存款支付。,销售费用增加，对应会计科目“销售费用”，金额24 000元，属于损益的益。,存款减少，对应会计科目“银行存款”，金额24 000元，属于资产。,借：销售费用 24 000 贷：银行存款 24 000,业务8 1月份家乐商贸公司将收入结转到“本年利润”。,按规定，期末企业将损益类账户的金额全数转入“本年利润”，以核算本期实现的利润。“主营业务收入”100 000元，转入“本年利润”的贷方。,借：主营业务收入100 000 贷：本年利润 100 000,100 000,100 000,业务9 1月份家乐商贸公司将主营业务成本和销售费用结转到“本年利润”。,同上，期末企业结转损益到“本年利润”。将“主营业务成本”56 000元和“销售费用”24 000元，转入“本年利润”的借方。,借：本年利润 80 000 贷：主营业务成本 56 000 销售费用 24 000,100 000,56 000,24 000,80 000,20 000,本月新形成的利润,业务10 1月份家乐商贸公司计算结转利润，将利润结转记入“利润分配未分配利润”账户。,借：本年利润 20 000 贷：利润分配未分配利润20 000,100 000,
