货币资金及应收项目.ppt

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1、第四章货币资金及应收项目,第四章 货币资金及应收项目（提纲）,第一节 货币资金 第二节 应收项目,教学目的和要求本章主要讲述货币资金和应收款项的基本理论及会计核算，通过本章的授课，要求同学们：1明确现金的定义、使用范围和会计处理 2了解银行存款的结算种类及其银行存款的会计处理；3理解其它货币资金的内容极其会计处理；4明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；5重点掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；,6重点掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及其会计处理；7掌握预付账款的核算；8 掌握其它应收款，特别是备用金的核算。,本章教学的重点、难点内容：1备用金的核算，银行存

2、款的清查。2、应收账款的确认3坏账的两种核算方法（特别备抵法）4票据基本业务及贴现的处理（包括计算）。,第一节货币资金,一、货币资金的管理要求二、现金三、银行存款四、其他货币资金,一、货币资金的管理要求 1.概念：货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产，是企业全部资产中流动性较强的资产。包括现金、银行存款、其他货币资金。判断：不属于货币资金范围的项目有：出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票。不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金。,一、货币资金的管理要求,2.特点：（1）流动性最强,且易于隐藏和转移；（2）收支频繁（3）体现经营规模（4）反映偿债能力3、要求（1）

3、每个企业需在银行开立帐户，除规定外一切收支均通过银行办理。（2）在核算与组织方面实行钱帐分管。,二、现金的核算,现金就是指企业的库存现金。其流动性最强 安全性最差（一）现金管理的有关规定1、范围 的规定 可用现金支付的款项（1）(对个人的支出)。（2）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出（3）其他支出。,2、库存限额的规定 一般 35天 特殊不超过15天 3、不准坐支现金 4、其他规定（二）现金的核算 1、帐户设置进行现金核算，必须设置“库存现金”总账（会计）和“现金日记账”（出纳员）和“其他应收款”（会计）总帐、明细帐。,2、现金的日常收支（1）现金存入银行和从银行提现金。（2）单位内

4、部单位和个人借支现金。例1：,其他应收款,3、备用金的核算（定额备用金制）定额备用金制度：一般是由会计部门同使用现金的部门，根据该部门日常零星开支的需要事先核定备用金定额，由使用备用金的部门按定额一次领出，以后按实际支出核销，并随时补足定额。,现金 其他应收款 6000 6000 2000 6000,日常报销部门费用,补足备用金定额,撤销备用金制度，最后报销部门费用1000元，退回余额5000元,建立制度,拨付部门定额备用金6 000元,2000,1000,管理（营业）费用,5000,（1）,（2）,【例1】（1）甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6 000元，以现金拨付。借：其他应收款备

5、用金 6 000 贷：库存现金 6 000（2）报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额：借：销售费用 2 000 贷：库存现金 2 000（3）撤消备用金制度时：假设最后一次报销1000元，余款退回。借：销售费用 1 000 库存现金 5 000 贷：其他应收款备用金 6 000,（四）现金的清查1、分类 定期和不定期两种 2、方法 实地盘点法，即将库存现金与现金日记账相核对。3、帐户设置 待处理财产损益 资产类,下设待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢两个明细帐。,4、举例甲企业“现金盘点报告表”列示盘盈现金100元，盘亏现金50元经批准 列营业外收入和当期损益。,待处理财产损溢

6、库存现金 待处理流动资产损溢 库存现金 50 待处理盘亏 50 100 待处理盘盈 100 营业外收入 管理费用（其他应收款）100 据批示 100 50 据批示 50 结转盘盈 结转盘亏 无余额,三、银行存款,（一）银行存款及其管理规定1、概念2、规定（二）银行结算方法1、结算指企业与其他单位和个人之间发生经济往来而引起的货币资金收付行为。,转帐结算和现金结算,2、转帐结算的方式（1）方式,商业承兑汇票商业汇票 期限最长六个月 同城异地 可背书可贴现 银行承兑汇票银行汇票 起点500元、期限1个月、异地、可背书可挂失银行本票 起点100元、期限2个月、同城、可背书不可挂失支票 起点100元、

7、期限10天、同城、可背书可挂失 信汇汇兑 无起点、不局限于商品交易 异地 电汇 邮寄委托收款 无起点、付款期3天、同城异地、可拒付 电报划回托收承付 起点10000元、付款期3天或10天、异地、可拒付信用证 一般国际结算使用,结算方式,（2）以银行承兑汇票为例来看一下流程图 出票人（3）交付汇票 收款人（持票人）背书转让 被背书人（购货单位）（背书人）（持票人）出票人开户行（5）发出委托收款收款人、持票人开户行（承兑人）（7）划回票款,（1）出票并申请承兑,（2）承兑,（6）交存票款,（4）委托收款,（8）收妥入帐,（4）委托收款,（8）收妥入帐,（3）转帐结算方式核算时所用帐户：商业汇票 付

8、款人通过“应付票据”，收款人通过“应收票据”。银行汇票银行本票 付款人通过“其他货币资金”帐，收款人直接存汇兑 入“银行存款”帐户。信用证支票委托收款 收付款人均通过“银行存款”帐户。托收承付,三、银行存款,（三）银行存款的核算1、帐户设置“银行存款总帐、银行存款日记帐”2、核算举例 收入 支出（四）银行存款的清查1、清查方法（1）方法是核对账目，即根据银行提供的对账单与企业的银行存款日记账进行逐笔核对，以检查双方记账是否有错以及余额是否相符。（2）清查结果经常不一致（3）不一致的原因一是双方日常记账中发生错账或漏账；二是有未达账项。,（4）未达帐项指企业和银行之间由于结算凭证的往来传递，使某

9、些收付款项在一方已经登记入帐，而另一方尚未收到有关凭证而未能入帐的款项。四种情况 a 企业已收银行未收 b 企业已付银行未付 c 银行已收企业未收 d 银行已付企业未付2、银行存款余额调节表的编制编制原理：把未收的收进（增加），把未付的付出（减少）,三、银行存款,企业银行存款日记账的余额 银行已收企业未收的账项银行已付企业未付的账项=银行对账单的余额企业已收银行未收的账项企业已付银行未付的账项即：企业银行存款日记账的余额+C-D=银行对账单的余额+A-B例5,85000,90520,（1）银行代收利民 公司货款,6740,（1）银行代付电话费（2）银行扣除利息和 费用,120,400,9122

10、0,（1）企业已收的光华公司货款,1200,（1）企业开出的现金支票,500,91220,如果调节后双方余额不相等，则表明记账有差错，需要进一步查找原因并进行更正。特别说明：不是据以调帐的原始凭证；,四、其他货币资金1、概念 112页 包括 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款等,2、帐户设置 其他货币资金3、案例【例4】某企业要求银行办理汇票20 000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20 000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为10 000元，增值税1 700元，余款转回。会计分录：根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇

11、票时：借：其他货币资金银行汇票存款 20 000 贷；银行存款 20 000,根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：借：物资采购 10 000 应交税金增（进项税）1 700 贷：其他货币资金银行汇票存款 11 700 余款转回：借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金银行汇票存款 8 300,含义：企业应收项目是指企业因向其他单位提供商品产品劳务或由于其他原因而向对方收取款项的项目。内容：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款性质：货币性流动资产，债权。产生：商业信用提纲 一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款及其他应收款,第二节应收项目,一、应收票据,（一）应收票

12、据概述 1、应收票据概念应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。2、应收票据分类按承兑人分（1）商业承兑汇票（2）银行承兑汇票 按票面是否表明利息分（1）不带息票据（2）带息票据,一、应收票据,带息汇票是指在商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的商业汇票。不带息汇票是指在商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（面值）向承兑人或被背书人支付票款的商业汇票。3、应收票据的计价（初始入帐价值）（1）按面值（我国采用）,（二）应收票据基本业务的处理1、帐户设置 应收票据,2、不带息票据的帐务处理 例7：【例13】甲企业向乙企业销售一批产品，货款为30000元，增

13、值税为5100元；同时收到乙企业交来的3个月到期的不带息商业汇票，面值为35100元。收到票据时：借：应收票据 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金应交增值税（销项税额）51003个月到期，甲企业收回款项时 借：银行存款 35100 贷：应收票据 35100,3个月后票据到期时，乙企业拒绝支付票款时：借：应收账款 35100 贷：应收票据 351003、带息票据的帐务处理（1）利息和到期值的计算 计算时间：期末（中期末、年末、到期时）计算公式：利息=票面值利率期数 到期值=面值+利息 期数：按月对月当日；,如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则

14、“月末对月末”，不分大小月份。如：2月28日开出，一个月到期，到期日为3月31日；按日实际日数（算一头，即“算尾不算头”）,一、应收票据,（2）帐务处理 A 票据有效期经过中期期末（6月30日）或年末（12月31日）例14、某企业于2002年11月1日销售一批产品，该批产品货款为60000元，增值税为10200元。收到对方单位交来的一张面值为70200元、年利率为8%、6个月到期的商业汇票。,一、应收票据,（1）2002年11月1日，企业收到商业汇票 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200（2）2002年12月31日，企业在年末计提应收

15、票据利息票据利息=702002=936（元）,借：应收票据 936 贷：财务费用 936（3）2003年5月1日，票据到期时收到本息本息合计=70200（1+68%/12）=73008(元)2003年未计提的票据利息=702004=1872（元）借：银行存款 73008 贷：应收票据 71136 财务费用 1872,B 票据有效期不经过中期期末或年末例15：某企业于2002年9月1日销售一批产品，该批产品货款为60000元，增值税为10200元。收到对方单位交来的一张面值为70200元、年利率为8%、3个月到期的商业汇票。4、应收票据转让应收票据转让是指持票人将自己持有的未到期的商业汇票背书后

16、转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业票据背书转让。所谓背书，是指持票人在票据的背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负有连带责任。,例9：某企业购进材料一批，货款为36000元，增值税为6120元。企业将持有的面值为30000元的带息票据背书转让给销货方，票据尚未计提的利息为120元。货款及增值税与票据面值及利息的差额12000元以银行存款支付，材料已验收入库。有关的会计分录为：,（三）应收票据贴现应收票据贴现是指企业将持有的未到期的应收票据在背书后送交银行，银行受理后，从应收票据的到期价值中扣除按银行规定的利率计算的利息，将余额付给持票人的一项经济活动。,借：

17、应交税金应交增值税（进项税额）6120,贷：应收票据 30000,财务费用（8、59、5利息）120,银行存款 12000,一、应收票据,在应收票据贴现业务中，银行计算利息所用的利率称为贴现率，按贴现率计算的利息称为贴现息，企业从银行得到的票据到期价值与贴现息之间的差额称为贴现所得。1、贴息及所得额的计算贴现所得=票据到期值贴息贴息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现期=票据有效期企业已持有票据期限票据到期值=票面值（1+票面利率期数）2、帐务处理,【例16】2002年6月1日，某公司将持有的出票日为5月1日、面值为40000元、为期3个月的不带息应收票据向银行进行贴现，银行规定的年贴现率为9%。

18、则该票据的贴现息和贴现所得可计算如下：贴现息=4000029%/12=600(元)贴现所得=40000600=39400(元)有关的账务处理如下：借：银行存款 39400 财务费用 600 贷：短期借款 40000,【例17】2002年9月1日，某企业将一张出票日为2002年5月1日、面值为60000元、票面利率为8%、为期6个月的应收票据向银行进行贴现，银行规定的贴现率为12%。则该票据的到期价值、贴现息和贴现所得可计算如下：到期价值=60000（1+68%/12）=62400（元）贴现息=624002=1248（元）贴现所得=624001248=61152(元)有关的会计处理如下：借：银行

19、存款 61152 贷：短期借款 60000 财务费用 1152,二、应收帐款,（一）应收帐款的确认和计价1、确认企业营业收入成立时予以确认。2、计价A、一般情况下按买卖双方确定的实际金额计价包括发票金额（买价、进项税）、代垫运费。B、特殊情况下要考虑商业折扣和现金折扣。,二、应收帐款,（1）商业折扣(Trade discount)概念：是指企业在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减一定的金额。表示方法：以原价的百分数表示，如某企业提供的商业折扣为原价的5%、8%等 计价 仍是发票金额、代垫运费（2）现金折扣 概念：是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。表示

20、方法：“折扣/付款期限”.例如“1/10,n/30”（）。,计价：总价法 即以未减现金折扣的金额作为入帐价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。应收帐款 仍是发票金额、代垫运费（二）帐务处理1、帐户设置 应收帐款,例18：某企业向A公司销售产品200件，报价每件200元，商业折扣5%增值税率17%，代垫运费3000元。发生时：借：应收帐款 47460 贷：主营业务收入 38000（200*200200*200*5%）应交税费增（销项）6460（38000*17%）银行存款 3000收到货款时：借：银行存款 47460 贷：应收帐款 47460,例19：某企业向B公司

21、销售货物一批，价款50000元，现金折扣为2/10，n/30，增值税率17%。（现金折扣不考虑增值税）,发生时：借：应收帐款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费增（销项）8500 B公司10天内付款：借：银行存款 57500（5850050000*2%）财务费用 1000（50000*2%）贷：应收帐款 58500B公司10天后付款：借：银行存款 58500 贷：应收帐款 58500,（三）坏帐损失的核算1、含义：坏账 坏账损失2、确认条件具备其一（1）破产（2）死亡（3）时间长 三年3、核算方法有两种,直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费

22、用），同时注销该笔应收款项。例：三年前的一笔应收帐款2000元确实无法收回 确认为坏帐。借：管理费用 2000 贷：应收帐款 2000我国已取消，原因是：,二、应收帐款,忽视了坏账损失与赊销业务的联系。不符合权责发生制和配比要求 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。（2）备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备;待坏帐实际发生时，再冲销已计提的坏帐准备和应收帐款。我国规定只能采用此法。,4、坏账准备的计提政策（1）计提范围：A、应收账款 B、其他应收款 注意：预付账款一般不得计提坏账准

23、备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,（2）坏账准备计提额 取决于“坏账损失金额的估计方法”有三种：应收款项余额百分比法根据期末应收帐款余额乘以估计的坏帐损失率（企业自定），来确定应计提的坏帐准备的方法。例00年末应收帐款余额为30000元，则应计提的坏帐准备为30000*5%=1500元。账龄分析法 销货百分比法。,（3）帐户设置,（4）坏账准备的提取计入“资产减值损失”。,坏帐准备 资产减值损失（费用）

24、,二、应收帐款,5.案例应收款项余额百分比法的案例及说明【例21】甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600 000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。,二、应收帐款,1998年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元；期初坏账准备的余额为0；本期计提额=1.50=1.5万元 借：管理费用 1.5 贷：坏账准备 1.

25、5 1999年年末：应提坏账准备=603%=1.8万元；计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.81.5=0.3万元（补提）借：管理费用 0.3 贷：坏账准备 0.3 2000年4月，发生坏账时：借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 2,坏帐准备,管理费用,应收帐款,1。5,1。5,0。3,0。3,2,2,1。85,1。85,1。5,1。5,0。95,0。95,1。5（末余）,1。65（末余）,2。1（末余）,98年,99年,01年,1。8（末余）,00年,2000年年末：应提坏账准备=553%=1.65万元计提前坏账准备余额=1.8 2=0.2；本期计提额=1.65（0.2）=1.85（

26、补提）借：管理费用 1.85 贷：坏账准备 1.852001年5月坏账收回时：借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5,20 01年年末：应提坏账准备=703%=2.1 计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15；本期计提额=2.13.15=0.95（冲回）借：坏账准备 0.95 贷：管理费用 0.95几点说明 此法认为企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。,会计期末要考虑计提前坏账准备的账面余额。应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取（增加）；应提取的坏账准备小于其账

27、面贷方余额的，按其差额冲回（减少）坏账准备。若计提前坏帐准备的帐面余额在借方理解为负的贷方余额。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。,二、应收帐款,账龄分析法(核算同上)几点说明 实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,销货百分比法。是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。企业可根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间比率，再以该比率乘以当期的赊销

28、净额，作为当期应计提的坏账损失。(核算同上),三、预付帐款及其他应收款,（一）预付帐款1、概念 帐户设置2、举例【例14】企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。,会计处理9月10日，预付购货款时：借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 0009月25日，收到所购商品时：借：库存商品 5 000 应交税费增（进）850 贷：预付账款 5 850,10月23日，补付购货款时：借：预付账款 850 贷：银行存款 850注意

29、：预付帐款不多的企业，并入“应付帐款”（二）其他应收款概念 帐户设置,本章主要介绍了企业企业资产中两项主要的流动资产，货币资金和应收项目。货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。应收项目包括应收票据、应收帐款、其他应收款及预付账款。通过本章的学习，要求 重点掌握定额备用金的核算、银行存款余额调节表的编制、应收票据贴现的计算及会计处理、坏账损失的核算等。,本章小结,作业1、某公司销售产品售价为10000元，现金折扣条件为2/10、N/30，增值税率17%，货已交付并办妥托收手续，请用总价法编制在折扣期限内和超过折扣期付款的分录2、甲企业2002年11月1日销售一批商品给乙企业，销售收入为80000元，增值税13600元乙企业交来一张期限为6各月、利率为10%的商业承兑汇票编制相关分录。3、某企业采用应收帐款余额百分比法核算坏帐损失，提取比例为5%第一年末应收帐款余额为1000000元；第二年末和第三年末应收帐款余额分别为2500000和2200000元。第四年六月经有关部门确认一笔坏帐损失为8000元，但同年10月又收回5000元该年末应收帐款余额为2000000元,