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1、,第四章 货币资金及应收项目,河南财经政法大学会计学院,2,本章教学体系,学习目标教学内容详解教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固知识拓展及建议,2,3,4,5,1,3,学习目标,理解,货币资金的具体内容与结算程序货币资金管理与控制的政策和技能,掌握,货币资金的会计处理方法应收账款和应收票据的会计处理,4,教学内容详解,第一节 货币资金第二节 应收项目,5,第一节 货币资金,一、货币资金的管理要求 P56二、现金（一）现金管理的有关规定1现金的使用范围2库存现金的限额管理3不准坐支现金4现金收支的其他规定,6,第一节 货币资金,（二）现金的核算1现金账户的设置与登记2现金日常收支的会计处理3.
2、备用金的核算,7,第一节 货币资金,三、银行存款(一)银行存款账户管理1.我国货币资金管理办法规定 P572.企业存款账户的种类,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,8,第一节 货币资金,（二）银行结算方法1.结算的含义 p612.规定 p613.结算方式（9种）商业汇票、银行汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证结算方式,9,第一节 货币资金,（1）商业汇票结算方式 含义种类特点一律记名；付款期限；背书转让；贴现核算 付款人：“应付票据”；收款人：“应收票据”,10,第一节 货币资金,11,第一节 货币资金,（2）银行汇票结算方式 含义 特点：一律
3、记名；异地；汇款金额起点500元；付款期限；背书转让；可以挂失核算：持票人或付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算；收款人直接计入“银行存款”。,12,第一节 货币资金,13,第一节 货币资金,（3）银行本票结算方式 含义 种类 定额本票（1000、5000、10000、50000）不定额本票（起点500元）特点:记名;同城;付款期限;可以背书转让;不可以挂失 核算:类似“银行汇票”,14,第一节 货币资金,15,第一节 货币资金,(4)支票结算方式 含义 现金支票种类:转账支票 定期支票 特点:一律记名;同城;金额起点1000元;付款期限15天;转账支票经允许可以背书转让;可以挂失,1
4、6,第一节 货币资金,17,第一节 货币资金,(5)信用卡 通过“其他货币资金信用卡存款”核算（7）委托收款结算方式（8）托收承付结算方式 通过“银行存款”核算（9）信用证结算方式 通过“其他货币资金信用证存款”核算 结算方式归纳如下：,18,第一节 货币资金,19,第一节 货币资金,20,第一节 货币资金,（三）银行存款的核算1.设置“银行存款”总分类账户2.明细分类核算针对有外币业务的企业注意：企业在银行的其他款项，如外埠存款、信用证存款、银行本票存款等，在“其他货币资金”账户中核算，不在银行存款账户中核算。,21,第一节 货币资金,（四）银行存款的清查1.银行存款清查的方法（1）核对账目
5、（2）企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致的原因：双方日常记账中发生错账或漏账；未达账项,22,第一节 货币资金,（3）未达账项 未达账项的含义 未达账项的情况2.银行存款余额调节表的编制【例4-7】,银行已入账但企业未入账的收入银行已入账但企业未入账的支出企业已入账但银行未入账的收入企业已入账但银行未入账的支出,23,第一节 货币资金,四、其他货币资金（一）含义及种类 P67（二）会计处理设置“其他货币资金”总账，并按种类设置相应的明细账【例4-8】,24,第二节 应收项目,一、应收票据（一）应收票据概述1.应收票据的概念 注意：支票、银行本票和银行汇票等，一般视同货币资金。2.
6、应收票据的分类（1）按承兑人（2）按是否计算利息,25,第二节 应收项目,3.应收票据的计价（1）应收票据的计价（入账价值）的确定方法有两种：按现值计价和按面值计价（2）按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值。（3）按面值计价是以商业票据的账面价值作为应收票据的入账价值。规定：我国应收票据一般按面值作为入账价值。,26,第二节 应收项目,（二）应收票据基本业务的会计处理1.账户设置设置“应收票据”总分类账户,面值及及应计利息,实际收到商业汇票款,应收未收商业汇票款,应收票据,27,第二节 应收项目,2.不带息票据的会计处理（1）其到期价值等于应收票据的账面价值（2）会计
7、分录,28,第二节 应收项目,3.带息票据的账务处理（1）票据的到期值 带息票据到期值=票据面值+票据利息 应收票据利息=票据面值票面利率票面期限 票面利率一般为票面注明的年利率 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360 或=月利率/30 注：利率应与期限口径一致,29,第二节 应收项目,（2）会计处理,30,第二节 应收项目,4.应收票据转让 借：原材料（取得材料成本的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未计提的利息）银行存款（差额调整）【例4-11】,31,第二节 应收项目,（三）应收票据贴现的会计处理 1.应收票据贴现的含义 P72 2.贴现所得=票
8、据到期价值-贴现利息,32,第二节 应收项目,票据到期值 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限贴现利率=银行计算贴现利息的利率(日利率)贴现期限（天数）=贴现日至票据到期前一日(算头不算尾),带息=面值+票面利息=票据面值(1+年利率票据到期天数/360)=票据面值(1+年利率票据到期月数/12),不带息=面值,33,第二节 应收项目,企业持未到期的应收票据向银行贴现,34,第二节 应收项目,（五）已贴现的汇票到期承兑人无支付能力若为商业承兑汇票,若为银行承兑汇票（不做账）为什么？,35,第二节 应收项目,二、应收账款（一）应收账款的确认和计价 1.应收账款的确认2.应收账款的计价（1）商业折
9、扣 应收账款的入账价值应按扣除商业折扣后的实际售价确认；作为促销手段的商业折扣由于对双方应收应付的款项都没有影响，不单独反映。,36,第二节 应收项目,（2）现金折扣现金折扣的含义：是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。现金折扣表示方法：折扣/付款期限在现金折扣条件下，应收账款入账金额的确定方法：总价法和净价法。我国会计实务中一般采用总价法。,37,第二节 应收项目,（二）应收账款的会计处理1.账户设置设置“应收账款”总分类账户,赊销形成的增加,收回引起的减少,应收而未收的款项,应收账款,38,第二节 应收项目,（三）坏账损失的会计处理1.坏账损失的确认（1）坏
10、账是指企业无法收回的应收账款。（2）坏账损失是指由于发生坏账而造成的损失。（3）坏账确认的条件,39,第二节 应收项目,2.坏账损失的会计处理（1）坏账损失的会计处理方法：直接转销法和备抵法。（2）直接转销法是指只有在确认某项应收账款确实无法收回时才确认为坏账，并转销应收账款，同时作为坏账损失计入当期损益。（3）备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；待坏账实际发生时，再冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。我国规定企业只能采用备抵法。,40,第二节 应收项目,3.备抵法的会计处理（1）账户的设置设置“坏账准备”账户,实际发生的坏账损失,计提的坏账准备,应收帐款中预
11、计不能收回的数额,坏账准备,41,第二节 应收项目,（2）方法：应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法（3）应收账款余额百分比法的应用 应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账损失率来确定应计提的坏账准备。该方法要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确定的比率上，并将这一数额与“坏账准备”账户的期末余额进行比较。【例4-16】,42,第二节 应收项目,（4）账龄分析法。账龄分析法是根据企业应收账款明细账中各账户账龄的长短，通过划分账龄组，并将各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率，以计算企业应计提坏账准备的一种方法。【例4-17】（5）销货
12、百分比法。销货百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。【例4-18】,43,第二节 应收项目,三、预付账款及其它应收款（一）预付账款1.含义：预付账款是企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款，如预付的材料采购、商品采购款等。2.账户设置 设置“预付账款”账户,44,第二节 应收项目,3.注意 对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款记入“应付账款”账户。预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。,45,第二节 应收项目,（二）其它应收款1.含义 P782.内容 其它应收款主要包括应收的各种赔款、罚款、存入的保证金、出
13、租包装物的租金以及应向企业内部职工收取的各种垫付款等非营业应收款项。3.账户设置 对于企业发生的各种其它应收款，应单独设置“其它应收款”账户进行核算。4.会计处理,46,教学重点及难点总结,难点,票据贴现的计算坏账准备的核算,47,案例讨论与作业巩固,东方公司2004年度对下属事项和业务的会计处理如下：（1）2004年年末应收账款的余额为1000万元，公司对坏账准备的核算采用余额百分比法，提取坏账准备的比例为0.3%，在计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额2万元，本年收到已冲销的上年西方公司应收账款10万元。为此东方公司今年提取的坏账准备为3万元，将收到的西方公司的应收账款直接冲减当期的
14、管理费用。,48,案例讨论与作业巩固,（2）为公司职工王某垫付的应交个人人身保险费300元，计入“应收账款”科目。（3）在编制的会计报表中注明的“应付账款”科目余额为2000万元，其中包括预付给南方公司的原材料预付款10万元，该企业发生的预付账款仅此一项。（4）年末收到北方公司交来的一张面值为500万元的商业承兑汇票，获知北方公司的现金流量不足，资金周转较为困难，为此东方公司对该票据计提了20万元的坏账准备。,49,案例讨论与作业巩固,要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）东方公司的对上述业务的会计处理中，哪些是正确的？哪些是错误的？（2）对不正确的会计处理说明理由并简要说明正确的会计处理。,50,案例讨论与作业巩固,本章作业：会计学习题集P8-11由学生独立完成、教师评阅后点评。,51,知识拓展及建议,一、知识拓展（一）企业内部控制的规范（二）上市公司年报中关于坏账准备计提的说明二、建议（一）阅读内部会计控制规范货币资金（试行）（二）阅读上市公司年报,
