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1、第十二章 所有者权益,兰商会计学院,本章学习目的,1、掌握所有者权益的概念、构成和特点。2、掌握实收资本股本)的概念、来源和相关会计核算。3、掌握资本公积的概念、构成和相关会计核算。4、掌握盈余公积的概念、构成和相关会计核算。5、熟悉库存股的概念和相关会计核算。,教学内容,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的概念和内容（一）所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。因为所有者要以其投入的资本承担责任，所以所有者权益相当于企业的资产用于偿还债务以后的余额即所有者权益等于资产减负债，所有者权益又称之为净资产。,（二）所有者权益的内
2、容 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。在资产负债表上表现为实收资本、资本公积、留存收益。1实收资本 实收资本是投资者作为注册资本投人企业的资金，在股份有限公司称为股本。,2资本公积 资本公积是由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得由全体所有者共同享有的资金直接计入所有者权益的利得和损失也构成资本公积。资本公积由全体股东享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。,3留存收益 留存收益由盈余公积和未分配利润构成。盈余公积是企业从实现的净利润中提取的、具有特定用途的资金，包括法定公
3、积金和任意公积金。未分配利润是企业累积未分配的利润，企业历年实现的利润，在提取法定公积金和任意公积金以及向投资者分配利润以后，所剩余的部分则累积形成未分配利润。,二、所有者权益的特点 所有者权益和债权人权益都是对企业资产的要求权，所有者权益和债权人权益的合计总额等于资产总额。但是，所有者权益具有显著的特点：对象不同。所有者权益是企业对投资人负担的经济责任；而债权人权益是企业对债权人负担的经济责任。性质不同。所有者权益是投资者对投入的资本及其投入资本的运用所产生的结果的权利：而债权人权益是因经营或其他事项发生的债务，是债权人对企业债务的权利。,享受的权利不同。所有者权益除了可以获得利益外，一般还
4、可以参与经营管理；而债权人权益只享有收回债务本金利利息的权利，无权参与企业的经营管理。偿还期限不同。债权人权益必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；而所有者权益一般只有在企业解散清算时，其破产财产在偿付破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，投资者一般不能收回投资。风险不同。债权人权益一般情况下均能收回本金和利息，其风险较小；而所有者权益的收益具有不确定件，其收益的大小要随企业的经营状况而定，其风险较大。,第二节 实收资本,实收资本是所有者投入企业的各项资本中能够形成注册资本的部分。所有者对企业的投入并不全部形成注册资本，比如由于资本溢价的存
5、在，投资者为了获得一定比例的注册资本需额外支付一定资本，在这种情况下投资者在实收资本中所占的份额较其总共投入企业的资本要少。,一、我国公司法对注册资本的要求 1有限责任公司的注册资本 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。,有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价
6、并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。,2股份有限公司的注册资本 股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。,股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限
7、额有较高规定的，从其规定。发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。,股份有限公司的资本划分为股份，每一股的金额相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。股份的发行，实行公平、公正的原则，同种类的每一股份应当具有同等权利。同次发行的同种类股票，每股的发行条件和价格应当相同；任何单位或者个人所认购的股份，每股应当支付相同价额。股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。,二、实收资本的会计核算 实收资本通过设置“实收资本”科目
8、进行核算。股份有限公司应将“实收资本”科目改为“股本”科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。“实收资本”科目可按投资者进行明细核算。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。“实收资本”科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。,1实收资本增加的业务会计处理（1）企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢
9、价或股本溢价”科目。（2）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“实收资本”科目。（3）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”科目。,（4）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,（5）企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的
10、账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（6）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”科目。,2实收资本减少的业务会计处理（1）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。（2）股份有限公司采用收购本公司股票
11、方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,（3）企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。中外合作经营清
12、算，借记“实收资本”科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目，贷记“实收资本已归还投资”科目、“银行存款”等科目。,【例11-1】甲公司委托乙证券公司公开发行股份10 000 000股，每股面值1元，按市场价每股3.5元发行。相关款项已收妥。甲公司的会计处理如下：,借：,银行存款 35 000 000,资本公积股本溢价 25 000 000,股本 10 000 000,三、库存股的会计处理库存股是企业持有自身发行在外的股票，但未转让或注销，这部分股票称为库存股。库存股不是资产，因为企业不能自己对自己投资成为自己的股东。企业在资产负债表日持有的库存股作为所有者权益的减项。库
13、存股通过设置“库存股”科目核算。“库存股”科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。,将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积股本溢价”科目。股东因对股东
14、大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。,转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利
15、润”科目。,【例11-2】207年1月5日某股份公司股东大会通过以现金收购本公司股票并注销的议案。207年3月5日该股份公司通过证券市场以市场价收购本公司股票30 000 000股，股票面值1元，市场价5.3 元。该股份公司资本公积股本溢价余额150 000 000元。207年4月5日该股份办理相关股票注销手续完成。不考虑其他因素，该股份公司会计处理如下：,（1）207年3月5日，该股份公司收购本公司股票,借：,库存股 159 000 000,银行存款 159 000 000,（2）207年4月5日，该股份公司办理相关股票注销手续,借：,股本 30 000 000,库存股 159 000 00
16、0,资本公积股本溢价 129 000 000,若该股份公司以0.8 元回购公司股票则相关处理如下（1）207年3月5日，该股份公司收购本公司股票,借：,库存股 24 000 000,银行存款 24 000 000,（2）207年4月5日，该股份公司办理相关股票注销手续,借：,股本 30 000 000,资本公积股本溢价 6 000 000,库存股 24 000 000,第三节 资本公积,资本公积由投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失两部分构成。资本公积归全体投资者所有，可用于转增股本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。资本公积通过设置“资本公
17、积”科目核算，且应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。“资本公积”本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。,一、资本溢价（股本溢价）的会计核算1企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目等。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积股本溢价”科目等，贷记“银行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。,2同一控制下控股合并形成的长
18、期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本溢价或股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照同一控制下控股合并形成的长期股权投资的处理原则进行处理。,二、直接计入所有者权益的利得和损失的会计核算1长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，
19、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,2以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢
20、价或股本溢价”科目。3自用房地产或存货（如：房地产公司开发的商品房）转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。,4将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在
21、资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记
22、或借记“投资收益”科目。,5股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,第四节 留存收益,一、留存收益概述 留存收益是企业在历年实现利润中提取或未分配而留存于企业内部的积累，主要来自于企业生产经营活动中所实现的利润。留存收益同样
23、也属于全体所有者所有，是构成所有者权益的重要内容。留存收益与实收资本最大的区别在于，实收资本是由所有者从外部投入企业，而留存收益是在企业实现的利润中积累形成的。留存收益主要由盈余公积和未分配利润构成。,二、盈余公积的会计核算盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司的盈余公
24、积金可用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。,盈余公积通过设置“盈余公积”科目进行。“盈余公积”科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在“盈余公积”科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。,1企业按规定提取盈余公积企业按规定提取盈余公积时，分别按照提取法定盈余公积金或任意盈余公积金借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈
25、余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积储备基金、企业发展基金、”科目、“应付职工薪酬”科目。,2盈余公积弥补亏损经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。3盈余公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增实收资本、或股本借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科
26、目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。,【例11-3】某公司206年实现净利润3000万元，经公司股东大会通过利润分配方案。按10%提取法定盈余公积，按10%提取任意盈余公积。该公司相关会计分录如下:,借：,利润分配提取法定盈余公积 3 000 000,盈余公积法定盈余公积 3 000 000,提取任意盈余公积 3 000 000,任意盈余公积 3 000 000,本章小结,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是构成企业资产来源的主要部分。理论上，资产在数量上等于负债和所有者权益的总和。所有者权益主要由实收资本、资本公积、留存收益构成，
27、其中资本公积主要包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益包括盈余公积和未分配利润。所有者权益的会计核算主要包括投资者投入资本的核算、企业向投资者返还投资、股票回购、直接计入所有者权益的利得和损失的核算、提取盈余公积的核算以及资本公积、留存收益转为实收资本的核算。,关键术语,所有者权益 实收资本 资本公积 留存收益 资本溢价 盈余公积 未分配利润,思考题,1.所有者权益与负债有什么联系与区别？2.所有者权益的主要来源包括哪些？3.资本公积包括哪些？与实收资本有何区别？4.留存收益由什么构成？,练习题,1.甲公司委托乙证券公司发行该公司股票1 000 000股，股票面值1元，发行价2
28、.6元。发生相关费用200 000元，从发行收入中扣除。根据以上资料，编制相关会计分录。2.某公司206年实现净利润1000万元，股东大会通过分配方案为：按10%提取法定公积，按15%提取任意公积金。根据以上资料，编制相关会计分录。,3.207年3月5日某股份公司股东大会通过以现金收购本公司股票并用于员工激励的议案。207年4月5日该股份公司通过证券市场以市场价收购本公司股票30 000 000股，股票面值1元，市场价5.3 元。该股份公司资本公积股本溢价余额150 000 000元。207年6月5日该公司按员工激励计划以每股1.5元将此30 000 000股股票转让，并办理了相关股票转让手续，不考虑其他因素，编制该股份公司相关会计分录。,4.某公司207年实现净利润1000万元，经公司股东大会通过利润分配方案。按10%提取法定盈余公积，按10%提取任意盈余公积。要求编制该公司相关会计分录。,
