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1、第八章 事业单位会计报表,学习目标：通过本章学习，要求明确事业单位年终清理结算、结账和编制年终决算报表的工作内容、要求和程序，掌握其年终清理结算、结账业务的核算方法，以及编制会计报表的基本方法。,第一节 年终清理结算和结账,年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，在保证账证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。,一、年终清理结算,1.清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。2.清理核对各项收支。3.清理各项往来款项。4.清理核对货币资金。5.清理盘点各项财产物资。,二、年终结账
2、,1、年终转账 账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲转。,2、结清旧账 将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。,3、记入新账 根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数(不编制记账凭单)，直接记入新年
3、度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。,例1 某事业单位根据年终结账前的资产负债表（如表1）办理年终结账业务。表1 资产负债表（结账前）,1.将“财政补助收入”贷方余额150 000元，“上级补助收入”贷方余额15 000元，“事业收入”贷方余额225 000元，“附属单位缴款”贷方余额7 000元，“其他收入”贷方余额3 000元，转入“事业结余”账户。借：财政补助收入 150 000 上级补助收入 15 000 事业收入 225 000 附属单位缴款 7 000 其他收入 3 000 贷：事业结余 400 000,2.将“拨出经费”借方余额28 000
4、元，“事业支出”借方余额250 000元；“上缴上级支出”借方余额25 000元，“对附属单位补助”借方余额5 000元，“结转自筹基建”借方余额30 000元，转入“事业结余”账户。借：事业结余 338 000 贷：拨出经费 28 000 事业支出 250 000 上缴上级支出 25 000 对附属单位补助 5 000 结转自筹基建 30 000,3.将“经营收入”贷方余额55 000元，转入“经营结余”账户。借：经营收入 55 000 贷：经营结余 55 0004.将“经营支出”借方余额50 000元；“销售税金”借方余额2 000元，转入“经营结余”账户。借：经营结余 52 000 贷：
5、经营支出 50 000 销售税金 2 000,5.计算本年度事业结余62 000元，转入“结余分配”账户。借：事业结余 62 000 贷：结余分配 62 0006计算本年度经营结余3 000元，转入“结余分配”账户。借：经营结余 3 000 贷：结余分配 3 000,7按经营结余的25%计算应交所得税750元（300025%），按结余分配账户余额的30%计提职工福利基金19 275元(62 000+3 000-750)30%。借：结余分配应交所得税 750 贷：应交税金应交所得税 750借：结余分配提取专用基金 19 275 贷：专用基金职工福利基金 19 275,8.将单位未分配结余44 9
6、75元（62 000+3 000-750-19 275），转入“事业基金一般基金”账户。借：结余分配 44 975 贷：事业基金一般基金 44 975,第二节 事业单位会计报表概述,一、会计报表的种类 二、会计报表的编制要求,一、会计报表的种类,（一）按经济内容分类 1.会计报表：资产负债表、收入支出表、基建投资表 2.附表：事业支出明细表、经营支出明细表、基本数字表 3.会计报表附注 4.收支情况说明书,（二）按编报时间分类,1.月报：包括资产负债表、收入支出表。2.季报：要求在月报的基础上，加报基本数字表。3.年报又称年度决算，包括会计报表及其附表、会计报表附注及收支情况说明书等。,1.本
7、级报表，是指事业单位编制的自身的会计报表。2.汇总报表，是指主管部门根据本单位和所属单位报送的会计报表汇总编制的会计报表。,（三）按编制单位分类,二、会计报表的编制要求,1.各单位应当加强日常会计核算工作，会计报表的数字要根据经审核无误的会计账簿记录汇总，切实做到账表相符，有根有据，不得估列代编。2.会计报表要层层汇总，上级单位要在编制本级会计报表的基础上，根据本级会计报表和经审查过的所属单位会计报表，编制汇总会计报表，并将上下级之间的对应科目数字冲销后，逐级汇总上报。上报上级单位和同级财政部门的会计报表必须经会计主管人员和单位负责人审阅签章并加盖公章。,3.国有事业单位应按本制度规定的格式、
8、内容和期限，向财政部门或主管单位报送会计报表。中央各部门、各省、自治区、直辖市财政厅(局)可根据工作需要增设会计报表。事业单位内部管理需要的特殊会计报表，由单位自行规定。4.会计报表应按规定的时间报送。月份会计报表应于月份终了后3日报出；季度报表应于季度终了后5日报出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄送同级国有资产管理部门。,第三节 会计报表的编制,一、资产负债表二、收入支出表三、事业支出明细表四、经营支出明细表五、会计报表附注六、收支情况说明书,一、资产负债表的编制,资产负债表，是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它能够反映事业单位资产、负债
9、、净资产及其相互关系，以及事业单位的偿债能力和财务前景。,1.资产负债表的结构,资产负债表是根据“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理设置的，为账户式资产负债表。左方列示资产和支出项目，右方列示负债、净资产和收入项目，左右两方总额平衡。,2.资产负债表的编制方法,（1）年初数 根据上年末资产负债表“期末数”栏目所列数据填列。（2）期末数 根据截至报告月份的各总账科目的期末余额填列。,注意以下项目的填列：,1.“银行存款”项目2.“应收票据”项目3.“固定资产”项目4.“应收账款”与“预收账款”项目、“应付账款”与“预付账款”项目,事业单位编制汇总报表时应对冲的数字,拨出经费,拨出专款,对
10、附属单位补助,附属单位缴款,上缴上级支出,上级补助收入,拨入专款,财政补助收入,本级报表中的数字,所属单位报表的汇总数字,二、收入支出表,收入支出表，是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表。由收入、支出、结余及其分配三部分内容组成。通过收入支出表，可以了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发展趋势。,收入支出表的编制,收入支出表中的“累计数”，反映各项目自年初至编报月份止的累计发生额。应根据总分类账和有关明细分类账户的期末余额填列。对于事业支出中的“财政补助支出”和“预算外资金支出”，可根据核定预算和实际使用情况，采用统计的方法填列。主管单位汇总编制该表时，应将本级单
11、位与所属单位收入支出表中的相应数字对冲后填列。,三、事业支出明细表,事业支出明细表反映事业单位用财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入等统筹安排所形成的支出。,事业支出明细表 编制单位：年 月 日 单位：元,对于事业支出中用财政补助收入和预算外资金收入安排的支出，事业单位可根据核定预算和实际使用情况，采用统计的方法填列：1.按指定用途填列 2.按核定的事业单位综合预算及其“目”级科目明细账并参照预算执行结果填列。3.采用比重法填列。,四、经营支出明细表,经营支出明细表，是反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。通过本表可以了解掌握事业单位经营支出的构成情况，支出构成
12、是否合理。,经营支出明细表编制单位：年 月 日 单位：元,经营支出明细表的填列,本表中，经营支出的有关栏目，应当根据经营支出明细账填列，而经营支出栏下，可按经营业务的种类分类填列。对于实行内部成本核算的事业单位，可以参照企业会计的格式设计。,实行内部成本核算的单位应填列以下成本费用的补充资料：未结转到经营支出的成本费用：其中：基本工资：补助工资：其他工资：职工福利费：设备购置费：社会保障费：修缮费：公务费：业务费：其他费用：,五、会计报表附注,1.所采取的主要会计处理方法2.会计处理方法的变更情况3.会计报表中有关重要项目的明细资料4.其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。,六、收支情况
13、说明书,主要说明事业单位收入及其支出、结余及其分配、资产负债变动的情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。,第四节 财务分析,一、财务分析方法1.比较分析法（1）本期实际与计划、预算比较（2）本期实际与历史同期比较（3）本期实际与同类单位先进水平比较2.因素分析法3.结构分析法,二、财务分析指标1.经费自给率：衡量事业单位组织收入的能力和满足经常性支出的程度。计算公式为：,经费自给率,事业收入经营收入附属单位缴款其他收入,事业支出经营支出,100,支出中因特殊原因需要扣除的项目，应经财政部门批准。,2.人员支出、公用支出比率 衡量事业单位事业支出结构。计算公式为：,其中：人员支出包括基本工资、补助工资、职工福利费、社会保障费和助学金等。公用支出包括公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等。从总体上看，人员支出占事业支出的比例，不宜过高。,3.资产负债率 衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。计算公式为：,资产负债率,负债总额,资产总额,100,从事业单位的性质来看，资产负债率保持在一个较低的比例较为合适。,思考题,1.事业单位年终清理结算的内容。2.事业单位会计报表主要有哪些？如何分类？3.事业单位如何进行年终结账？4.事业单位会计报表分析的方法有哪些？财务分析评价指标有哪些？,
