七章进出口税费的计算与缴纳.ppt

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1、第七章 进出口税费的计算与缴纳,【学习目的】理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。,【技能要求】能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的退补。,计征标准,本章脉络,进口货物完税价格筹划案例一,一家钢铁企业，需要进口100万吨铁矿石，可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。澳大利亚的铁矿石品位较高，价格为20美元一吨，运费60万美元；加拿大的铁矿石品位较低，价格为19美元一吨，但运杂项费用高达240万美元，暂不考虑其他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢？,

2、案例一解析,澳大利亚铁矿石完税价格20100602060（万美元）加拿大铁矿石完税价格191002402140（万美元）经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按20征收进口关税的话，至少可以节税16万美元。,进口货物完税价格筹划案例二,进口刚生产出的高科技产品，进口该产品支付了300万美元，类似产品的市场价格仅为120万美元，如何筹划？,案例二解析,海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有120万

3、美元，剩下的180万美元便是纳税筹划空间。,第一节 进出口税费概述,一、关税(一)关税的概念 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。,征税主体：国家及代表国家的海关。征税的对象：进出关境的货物和物品。,课堂练习,单选题：我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人,C,判断题：我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。,错,（二）关税的种类,从价税 反倾销税进出口 进口关税 从量税 附加税 反补贴税 复合税 保障

4、措施关税 滑准税 报复性关税,1、进口关税 含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。,从价税：以货物的价格作为计税标准。从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率,从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率 采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡,复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率,采用复合税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。,滑准税又称滑动税，是指在

5、海关税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。商品价格 采用较低税率 高,2、出口关税 出口关税是以出境货物和物品为征税对象。2009年继续以暂定税率的方式对焦炭、原油、金属矿砂、铁合金、钢坯等产品征收出口关税，继续对复合肥等化肥及其原料等征收特别出口关税。此外，继续对尿素、磷酸铵、重过磷酸钙等化肥征收季节性出口关税，在用肥淡季出口关税继续采取差价税形式,我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。从价税公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB-出口关税出口货物完税价格=FOB（1+出口关税 税率）,

6、从量税公式：从量税的应征出口关税税额=货物数量单位税额,二、进口环节税 进出口环节税主要包括增值税、消费税。增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。,（一）增值税 1、其他环节的增值税由税务机关征 收，进口环节税由海关征收。2、起征额为人民币50元，低于50元的 免征，基本税率为17%。,3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%进行征税）图书、报纸、杂

7、志（图书）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）国务院规定的其他货物,4、公式：应纳增值税额=组成价格增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,课堂练习,多项选择题：对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（）A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额,ABC,（二）消费税含义：是以消费品或消费行为的流转额 作为课税对象而征收的一种流转税。1、与增值税一样。消费税由税务机关征收;进口的消费税由海关征收。2、起征额为人民币50元，低于50元的免征;,单选题:我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局 B

8、、财政部C、国家及代表国家的海关D、进出口货物的收发货人答案：C,3、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）,第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）,第四类：不可再生和替代的资源类消费 品。（汽油、柴油）进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。,4、计算公式：(1)按从价定率征收：应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税税

9、 额）（1-消费税税率）,(2)按从量定额增收 应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额,(3)按从价从量定率、定额征收：应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率,课堂讨论,请大家说说关税的作用。用你身边的事例来讨论一下吧！,三、船舶吨税：1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。,2、分为：优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。Registered Tonnage：船舶容积单位，以10

10、0立方英尺或者2.83立方米为一注册吨。,Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商数。Net Registered Tonnage NRT：可以装载客货的容积折合成的吨数。,3、征收范围：在我国港口行使的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶我国租用的外国籍国际航行船舶,不征收船舶吨税的情况：我国企业经营的从事国际航运的中国籍船 舶；外国以程租方式租用的中国籍船舶。台湾省公私企业的船舶 我国租用专营国内沿海运输的船舶

11、。,我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。例：判断题：我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。,错,下列船舶中应征收船舶吨税的有：A 在青岛港口行驶的日本油轮 B 在厦门港口航行的香港货轮 C 航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶 D 航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,ABCD,各种税征收的范围、主要依据对比,四、滞纳金、滞报金（一）滞纳金 1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定 期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳

12、进口税费。,3、征收标准：0.5 4、滞纳金起征额为50元，不足50元的免 予征收。5、公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数,（二）滞报金 1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申 报进境之日起14日内向海关申报。2、征收标准：0.5 3、滞报金起征额为50元，不足50元的免予征 收。,4、不征收滞报金的情况：超过3个月未申报，被变卖的 在申报期限内，提供担保，并在担保 期期限内办理有关进口手续的 由于删单重报产生滞报的 直接退运的 滞报金金额不满人民币50元的,5、公式：关税滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数,进出口税费计算题课堂练习,1某单位委托香港某公司从英国进口柚木

13、木材，运费计人民币44200元，保险费率3，佣金（非购货佣金）为到岸价格（香港）的3%，进口申报价格为：到岸价格香港为US580000，当时的外汇牌价为US100=￥827。经查，柚木木材的税则号列为4407.2910，税率 9%，计算应纳关税额。,第1题答案要点,公式推导：1、进口货物应纳关税税额（进口关税）=进口货物的完税价格适用的进口关税税率；2、进口货物的完税价格=CIF（到岸价）+佣金额（如果有需要计入的佣金时，必须加上）；,3、佣金额=CIF（到岸价）佣金率；4、进口货物的完税价格=CIF+CIF佣金率=CIF（1+佣金率）5、进口关税=CIF（1+佣金率）适用的进口关税税率,数据

14、计算：关税税额=5800008.27（1+3）9=444644.82,2国内某企业从广州出口去新加坡的合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨价格为FOB广州98美元。已知外汇折算率1美元人民币8.11元，税率为20%；要求计算出口关税。,第2题答案要点,公式推导：1、出口货物完税价格=FOB出口关税；2、出口关税=出口货物完税价格出口关税税率；3、出口货物完税价格=FOB出口货物完税价格出口关税税率=FOB/（1+出口关税税率）,数据计算：出口完税价格（86988.11）/(1+20%)=56959元出口关税569592011391.8元,3某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价为CIF境内某

15、口岸US$12 800按兑换率1美元人民币8.11元，折合为103 808元。已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率为17%。请计算应征消费税税额。,第3题答案要点,公式推导：1、应纳税额=组成计税价格消费税税率2、组成计税价格=（关税完税价格+关税税 额）（1-消费税税率）3、关税税额=关税完税价格关税税率,消费税组成计税价格（103808+10380820）/(117)150083.85元应征消费税税额150083.851725514.25元,4、2004年，一艘俄罗斯籍轮船停靠在我国境内某港口。纳税人自行选择90天期缴纳吨税。该轮船总吨位为15000t，注册净吨位为9000t。经查船

16、舶吨税税率表，3001-10000t的机动船舶，90天期限的优惠吨税为5.85元/t；10000t以上的机动船舶，90天期限的优惠吨税为6.60元/t。请计算应征纳的船舶吨税。,第4题答案要点,公式推导：应征船舶吨税=注册净吨位船舶吨税税率数据计算：应征船舶吨税=9000t5.85元/t=52650.00元,5、某进出口公司进口一批货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸US$8 000。已知该批货物应征关税税额为23240，应征增值税税额为人民币15238.0元。海关于2005年10月14日填发海关专用缴款书，该公司于2005年11月9日缴纳税款。请计算应征的滞纳金。,公式推导：关税

17、滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数数据计算：欠交的税款总额2324015238.038478.0元应征滞纳金金额38478.00.511 2116.29元,第二节 进出口货物完税价格的审定,估价方法：当进口货物的完税价格不能按照成交 价格确定时，海关应当依次使用相应的 方法估定完税价格，依次使用的正确顺 序是：,海关估价方法,成交价格方法,相同货物价格方法,类似货物价格方法,倒扣价格方法,计算价格方法,合理方法,依次使用,选择题：海关依次使用的完税价格估定方法：,A相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法

18、计算价格方法合理方法,C相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法,A,（一）进口货物成交价格法：1、定义：进口货物的买方为购买该货物，并 按关税条例及审价办法的相关规 定调整的实付或应付价。2、成交价格的条件（参见教材P198）,（1）买方对进口货物的处置和使用权不受 限制（2）价格不应受到导致该货物成交价格无 法确定的条件或因素的影响,（3）卖方不得直接或间接的从买方获得 因转售、处置或使用进口货物而产 生任何收益，除非按照关税条例 及审价办法的相关规定做出调 整。（4）买卖双方之间的特

19、殊关系不影响价 格。,判断题：经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的，海关拒绝接受进口人的申报价格。,错,3、成交价格的调整因素（1）计入因素（也叫计入项目）：1）由买方负担的以下费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费。与进口货物视为一体的容器费用。包装材料和包装劳务费用。,2）可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：,进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计

20、、技术研发、工艺及制图等工作的价值。,3）与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。4）卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用，必须同时满足三个条件：由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价格中、有客观量化的数据资料。,（2）扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项:厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税和国内税。,上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与进口

21、货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣除。,单项选择题：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。该批货物向海关申报的总价应是（）？AUSD527000 BUSD530000 CUSD532000DUSD542000,B,(二)相同或类似货物成交价格法 据以比照的相同或类似货物应共同具有5个要素：1、须与进口货物相同或类似 2、须与进口货物在同一国家或地区生产 3、须与进口货物同时或大约同时进口 4、商业水平和进口数量须与进口货物

22、相同或大致相同 5、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格,相同货物,物理特性,质量,信誉,颜色,尺码,标记,形式,表面上细微的差别,在以下方面一样,19/7,举例说明（相同货物）,98款,本田雅阁2.0,本田雅阁2.0,19/9,类似货物,具有类似的物理特性,由类似的零件和原料组成,相同的功能和用途,在商业上可以互换,19/11,举例说明,宝马6.0轿车,19/13,奔驰6.0轿车,对相同/类似货物价格的调整,数量水平,商业水平,运输距离和方式,(三)倒扣价格法 1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础固定完税价格。2、按用以倒扣的价格销售的货物应同时

23、符合以下条件（参见教材P200）,3、倒扣价格法的核心要素（1）按进口时的状态销售（2）时间要素（3）合计的货物销售总量最大,4、倒扣价格法必须扣除的一些项目：（1）买方销售佣金和销售利润（2）运抵境内输入地点之后的运保费（3）进口关税以及在境内销售有关的国内 税（4）加工增值税,倒扣价格扣除费用,佣金、利润及一般费用,进口后的运保费、装卸费及其他相关费用,进口关税和有关的国内税,22/1,加工增值额,技能训练资料：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批销售200个单位的货物，其中：按100元的单价销售40个单位的货物。按90元的单价销售30个单位的货物。按lOO元的单价销售15个单位的货物。

24、按95元的单价销售50个单位的货物。按105元的单价销售25个单位的货物。按90元的单价销售35个单位的货物。按lOO元的单价销售5个单位的货物。讨论题：如何确定最大销售总量所对应的单价？,（四）计算价格法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本方面的资料。采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成：,生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用；货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。,(五)合理方法 以境内可以获得的数据资料为基础。合理估

25、价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。在使用合理方法估价时，禁止使用以下六种价格：,1、境内生产的货物在境内销售的价格，也就是国内生产的商品在国内的价格；2、在备选价格中选择高的价格，也就是从高估价的方法；3、依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口地境内的市场价格；,4、依据关税条例第二十一条、审价办法规定之外的生产成本价格；5、依据出口到第三国或地区货物的销售价格；6、依据最低限价或武断、虚构的价格。,二、特殊进口货物的完税价格的审定,1、加工贸易进口料件和制成品的完税价格 2、从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物

26、的完税价格3、出境修理货物的完税价格4、出料加工进口货物的完税价格,5、暂准进境不复运出境的货物完税价格6、租赁进口货物的完税价格7、留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格8、特定减免税货物的完税价格 9、其他特殊进口货物的完税价格,技能训练7-4解析,出境加工货物的完税价格以在境外加工增值部分为完税价格，即在境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运费、保险费审定完税价格，如无上述具体价格，也可以进境价格-出境价格作为增值部分计算完税价格。,三、出口货物完税价格的审定,我国关税条例规定对出口货物完税价格的审定原则是：出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输

27、出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。,出口货物完税价格=FOB-出口税=FOB(1+出口关税税率),出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格。（4）按照合理方法估定的价格。,四、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,进口货物的运输及相关费用、保险费计算方法-海运进口货物 卸货口岸

28、（海港/内河（江）口岸-陆运进口货物 境内第一口岸-空运进口货物 境内第一口岸/目的地口岸,陆运、空运和海运进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照进口同期运输行业公布的运费率（额）计算。,陆运、空运和海运进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。,以境外边境口岸条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审

29、定完税价格时，可以不另行计入运费。,出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物原产地的确定：(一)定义：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。,利用“实质性加工标准”进行避税筹划,如果您是一位成功的汽车商，您的业务同丰田一样遍布全球，特别是东南亚地区，许多国家的企业为您的汽车提供所需的零部件。中国国内日益扩大发展的汽车市场所可能带来的巨大收益对您无疑是一种无法抗拒的诱惑，但进人中国市场您又不得不面对高额关税。,高额的普通税率可能使您在激烈的市场竞争中，在价廉质优

30、的丰田、大众、日产面前毫无竞争优势可言。怎么办?如何避免普通税率的重负，取得优惠税率的护身符呢?制造汽车整体形象的，表现为完整的汽车产品的总装配厂设在哪里呢?,(二)原产地规则类别：1、非优惠原产地规则 它是为实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购、贸易统计等活动而认定进出口货物原产地的标准。,2、优惠原产地规则 它是专为实施优惠性贸易措施而认定货物原产地的标准。,2009年我国执行优惠原产地规则有：,多边的亚洲和太平洋发展中国家的亚太贸易协定、中国-东盟自由贸易区东盟框架协议、CEPA香港规则、CEPA澳门规则、中巴

31、自由贸易协议、中智自由贸易协定。特别优惠关税待遇（非亚大洲的33个国家）,(三)原产地认定标准：1、非优惠原产地认定标准(1)完全获得标准（参见教材208）(2)实质性改变标准,(1)完全获得标准（参见教材208）对于完全在一个国家（地区）内生产或制造的进口货物，生产或制造过（地区）即为原产地。,(2)实质性改变标准 1）“税则归类改变”标准。2）“制造或者加工工序”标准。3）“从价百分比”标准。,“从价百分比”标准是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分达到了或超过了所得货物价值的30%。工厂交货价-非该国（地区）原产材料价值 工厂交货价,100%30%,多选

32、：关于非优惠原产地认定标准中实质性改变标准表示错误的是：,A.两个及以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地B.对非该国原材料加工后在税则中8位数子目一级税则归类发生变化。C.税则归类改变不能反映成实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。D.从价百分比要求对原材料加工后增值部分，超过所得货物价值的30%。,答案解析,税则归类改变指对非该国原材料加工后在税则中四位数品目一级税则归类发生变化 从价百分比指对非该国原材料进行制造、加工后增值部分，超过所得货物价值的30%。并属于适用制造、或者加工工序及从价百分比标准的货物清单中具体列明的。,B

33、D,判断题,1、非优惠原产地认定标准有完全获得标准、增值标准、直接运输标准。2、适用非优惠原产地规则的国家进口货物适用最惠国税率。,2、适用非优惠原产地规则的原产地证明书（1）对适用反倾销、反补贴措施的进口商品 的要求 申报进口与被诉倾销产品相同的货物，应该向海关提交原产地证明。无法提交原产地证明，经海关实际查 验不能确定货物的原产地的，海关征收 反倾销税或现金保证金。,对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相 同的货物，经营单位在有关货物实际进口申 报时，也应向海关提交原产地证明。,对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的加工贸易和其他保税进口货物，因故申报内销是在反倾销措施实施期间的，进口经营单

34、 位应在申报内销时向海关提交原产地证明。（2）对于适用最终保障措施的进口商品（P215，略）,2、优惠原产地认定标准(1)完全获得标准(2)增值标准（3）直接运输标准,(1)完全获得标准曼谷协定（参见教材210）CEPA香港、澳门（参见教材211）东盟协议（参见教材212）给予非洲最（参见教材213）,(2)增值标准货物的最后加工制造工序在受惠国完成用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物FOB的比例，在不同的协定框架下，增值标准各有不同：,曼谷协定 增值部分不超过50%原产于最不发达国家 增值部分不超过60%给予非洲最 增值部分不超过60%CEPA香港、

35、澳门增值标准为30%东盟协议原产于自由贸易区 的成分不少于40%,（3）直接运输标准曼谷协定（参见教材210）CEPA香港、澳门（参见教材211）东盟协议（参见教材212-213）给予非洲最（参见教材214）,(四)申报要求：申报的时候，纳税义务人应当提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。,判断题,CEPA香港、澳门规则要求纳税义务人应当主动向申报地海关申明该货物适用零关税税率、提交有效原产地证书即可。,错,解析：,CEPA香港项下的还应提交香港海关查验报告以适用绿色关锁制度；CEPA澳门项下经香港转运的货物，除提交有效原产地证书以外，还应交验澳门签发的联运提单、中国检验（香

36、港）有限公司出具的未再加工证明。,（五）适用优惠原产地规则的原产地证书（1）曼谷协定规则的原产地证明书（2）东盟协议规则的原产地证明书（3）CEPA的原产地证明书（4）中国给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则,对于原产地证书的有关要求（1）与备案材料一致（2）与实际情况一致（3）不可多次使用（4）要有未再加工证明的文件,判断题,适用优惠原产地规则的原产地证书，凡是受惠国政府指定价格签发的，即可适用于多批进口货物，并多次使用。,二、税率适用,(一)适用原则 从进口税则税率栏目来看，分为最惠国税率、协定税率、特惠关税（暂定税率）和普通税率、关税配额税率。,1、适用最惠国税率、协定税

37、率和特惠税率（暂定税率）的进口货物，以及适用出口税率的出口货物，暂定税率确定以后，实行从低适用的原则。,2、按优惠政策进口暂定最惠国税率商品时，按优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税。但是不能在暂定最惠国税率基础上再进行减免。,3、按照普通税率征收的进口货物不适用进口关税暂定税率；对于无法确定原产国别（地区）的进口货物，按普通税率征收。参见教材217表7-3,下列关于进口税率适用表述正确的是：,A.执行关税减让，在最惠国税率基础上计算减征税率B.适用协定税率、特惠税率、暂定税率的，又符合关税减让的，在协定税率、特惠税率、暂定税率的基础上进行减让C.适用于ITA税率的信息技术产

38、品又适用于其它优惠税率的，适用于ITA税率D.出口有暂定税率的优先适用,ACD,关税适用时间1、先行申报的，运输工具申报进境之日。2、进口转关的，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率。,3、出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。4、集中申报的，适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。,5、因超过规定的期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。,6、因纳税义务人违反规定当事人违反规定需要补征税款的，适用该行为发生之日的税率，不能确定行为发生之日，以海关发现该行为之日的税率。,7、已申报进境并放

39、行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一的，适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。,1）保税货物经批准不复运出境的。2）保税仓库货物转入国内市场销售的。3）减免税货物经批准转让或者移作他用的。,4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的。5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。进出口货物关税的补征和退还，按照上述规定确定适用的税率。,第五节 减免税费,进出口税费的减免 进出口税费减免是指海关按照海关法、关税条例和其他有关法律、法规的规定，进出口货物的税费给予减征和免征。,1法定减免税：指进出口货物

40、按照海关 法、关税条例和其他有关法律、行政法规的规定可以享受的减免关税优惠。,2特定减免税：指海关根据国家规定，对特定地区、特定用途和特定企业给予的减免关税的优惠，也称政策性减免税。,3临时减免税：指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，给予特别的临时性的减免税优惠。此类减免自1993年暂停审批后基本停止。,法定减免和特定减免的区别 法定减免是按照海关法、关税条例及其他相关法律法规规定的减免。属于法定减免范围的进出口货物，进出口人或其代理人大多无须事先提出申请，即可直接办理有关减免，海关放行后也无须进行后续的管理。,特定减免是为

41、进一步鼓励利用外资和引进技术、扩大对外贸易、发展科教文卫事业，而给予针对特定地区、特定用途、特定企业的减免。申请特定减免税的单位或企业，应在货物进出口前向海关提出,申请，由海关按照规定的程序进行审理。符合规定的由海关发给征免税证明，受惠单位或企业凭证明申报进口特定减免税货物。由于特定减免税货物有地区、企业和用途的性制，海关需要对其进行后续管理。,（一）法定减免税的范围：1、关税额在人民币50元以下的一票货2、无商业价值的广告品和货样3、外国政府、国际组织无偿赠送的物4、在海关放行前遭受损坏或者损失的货 物,5、进出境运输工具装载的涂中必需的燃 料、物料和饮食用品6、中华人民共和国缔结或者参加的

42、国际条约规定减征、免征关税的货物、物品7、法律规定的其他减免税货物,(二)特定减免税的范围：1、外商投资企业进出口物资 2、国内投资项目进口设备 3、贷款项目进口物资 4、特定区域物资 5、科教用品 6、残疾人用品 7、救灾捐赠物资 8、扶贫慈善捐赠物资 9、其他物资,(三)临时减免税 临时减免税具有集权性、临时性、特殊性的特点，一般是一案一批。,滞纳金、滞报金的减免(一)滞纳金的减免 起征额为人民币50元，不足50元的免予 征收,(二)滞报金的减免 1、因政府主管部门发布新的管理规定 2、属于无偿援助、捐赠用于救灾、社会公 益福利等方面的物资或货物,3、因不可抗力产生滞报的 4、因海关及相关

43、执法部分工作原因产生滞 报的 5、其他特殊情况经海关批准的,第六节 进出口税费的缴纳与退补,缴纳方式 指纳税人在何时何地以何种方式向海关交纳关税。我国目前纳税的方式主要是以进口地纳税为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税方式。,缴纳凭证 参见教材料231表7-6进出口关税、进出口环节税适用 海关专用缴款书退税适用 收入退还书补税适用 海关专用缴款书滞纳金 适用 海关专用缴款书滞报金适用 海关行政事业收费专用票据,强制执行 1、时间：纳税义务人、担保人超过3个月未 缴纳税款的，海关可以依法采取强制措 施扣缴。2、方式：（1）强制扣缴（2）变价抵扣缴纳税费责任（参见教材232）,税款的退补（参见

44、教材232-233）,对于已缴纳进出口关税的货物，纳税义务人在规定期限内可以申请退还关税的有：A.因规格原因原状退货复运进境，并已重 新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的,B.因销售渠道不畅原状退货退运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的 C.因品质原因原状退货复运进境 D.因故未装运出口申报退关的,AD,单项选择题,因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在规定期限内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止，按日加收少征或漏征税款的滞纳金。其规定期限和滞纳金的征收标准分别为：A.1年；0.5 B.3年；0.5 C.1年；1 D.3年；0.5,B,