《收入与费用.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入与费用.ppt（28页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、,第11章 收入与费用,第11章 收入与费用,本章学习目标：知识目标：掌握收入与费用的确认、计量和核算熟悉收入与费用的分类和特点了解企业会计准则第14号收入的具体规定技能目标：能够运用本章所学知识对公司的销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入以及与收入配比的费用等经济业务进行正确的会计处理。,第11章 收入与费用,本章结构：收入概述销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入费用,11.1 收入概述,11.1.1 收入的定义及特点11.1.2 收入的分类,11.1.1 收入的定义及特点,收入的概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者
2、投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下特点：（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不产生于偶发的交易或事项。（2）收入能导致所有者权益的增加。（3）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括企业为第三方或客户代收的款项，如增值税等。,11.1.2 收入的分类,按企业从事日常活动的性质划分，收入分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等按企业经营业务的重要性划分，收入分为主营业务收入和其他业务收入,11.2 销售商品收入,11.2.1 销售商品收入的确认11.2.2 销售商品收入的计量11.2.3 销售商品收入的核算,11.2.1 销售商品收入的确认,企业会计准则规定
3、，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11.2.2 销售商品收入的计量,按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,11.2.3 销售商品收入的核算,1、账户设置：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”
4、、“发出商品”、“委托代销商品”等总分类账户及相应的明细账户。2、销售商品收入的会计核算（1）一般销售商品的核算（2）委托收款销售的核算（3）销售商品涉及折扣、折让的处理：现金折扣：扣除现金折扣前的金额（发票注明的销售价款金额）确定销售商品收入金额，涉及到的现金折扣在实际发生时计入当期财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 销售折让：分“尚未确认的收入”、“已确认收入”、“资产负债表日后事项”三种情况处理,11.2.3 销售商品收入的核算,（4）销售退回及附有销售退回条件的销售的处理：销售退回：A:未确认收入：借记“库存商品”，贷记“发出商品”B:已确认收入：在发生退回时
5、冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如允许扣除增值税，调整该税 C:资产负债表日后事项：按资产负债表日后事项规定处理附有销售退回条件的商品销售：A：能够合理估计退货可能性：在发出商品时确认收入 B:不能合理估计：规定的退货期满时确认收入,11.2.3 销售商品收入的核算,（5）分期收款销售商品的核算融资性质：按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。(参照课本例11-7)非融资性质：在商品发出时，借记“发出商品”、“应收账款”或“银
6、行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”，同时借记“主营业务成本”账户，并冲减发出商品。,11.2.3 销售商品收入的核算,（6）委托代销商品的核算（例11-9）视同买断方式:交付商品并开具发票账单后,委托方则按应收的协议价款确认收入收取手续费方式:委托方将发出的商品转入“委托代销商品”科目核算，待收到受托方开具的代销清单时根据所列的已售商品金额确认收入，应支付的代销手续费计入当期销售费用,11.2.3 销售商品收入的核算,（7）售后回购的处理回购价格固定或原售价加上合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债回购价格大于原售价的差额，企业应在回
7、购期间按期计提利息费用，计入财务费用。如有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,11.2.3 销售商品收入的核算,（8）售后租回：认定为融资性质的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。认定为经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当递延，并在租赁期内按照与确认租金相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。,11.2.3 销售商品收入的核算,（9）订货销售或预收款销售：预售的货款作为一项负债，商品交付给购买方时再确认销售收入的实现（10）以旧换新销售：应当按照销售商品收
8、入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,11.3 提供劳务收入,11.3.1 提供劳务收入的确认和计量11.3.2 提供劳务收入的核算,11.3.1 提供劳务收入的确认和计量,1、不跨年度的劳务，提供劳务收入按照完工合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额2、跨年度的劳务，分情况：1）提供劳务交易的结果能够可靠估计：采用完工百分比法确认提供劳务收入2）提供劳务交易的结果不能够可靠估计：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本。（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期
9、损益，不确认提供劳务收入。,11.3.2 提供劳务收入的核算,1）提供劳务交易结果能够可靠估计时的核算：完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用2）提供劳务交易结果不能可靠估计时的核算3）特定劳务收入的确认,11.4 让渡资产使用权收入,分类：（1）利息收入；（2）使用费收入确认条件（同时满足）：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。,11.4 让渡资产使用权收入,利息收入的核算：借记“应收利息”、“银行存款”等账户，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等
10、账户使用费收入的核算：（1）一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入（2）提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入,11.5 建造合同收入,11.5.1 建造合同类型11.5.2 建造合同收入和建造合同成本11.5.3 建造合同收入和合同费用的确认和计量11.5.4 合同损失的处理,11.5.1 建造合同类型,1、建造合同的概念及特点2、建造合同的类型（1）固定造价合同（2）成本加成合同,11.5.2 建造合同收入和建造合同成本,1、建造合同收入包括：一是合同规定的初始收入；二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。2、建造合同成本包括：直接费用：
11、在发生时直接计入合同成本间接费用：应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。,11.5.3 建造合同收入和合同费用的确认和计量,1、确认和计量应遵循的原则：结果能够可靠的估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用结果不能可靠地估计，则应区别情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。,11.5.3 建造合同收入和合同费用的确认和计量,2、建造合同的结果能够可靠估计的认定标准（1）固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准（2）成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准3、建造合同完工进度的确定：根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定根据实际测定的完工进度确定,11.5.4 合同损失的处理,如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取随时准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。,本章结束,
