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1、消费税政策串解,刘霞,主要内容,第1节 纳税人 第2节 征税范围和税率 第3节 从量定额计征办法消费税的计算 第4节 实行从价定率计征办法消费税的计算第5节 复合计税办法消费税的计算,第6节 消费税额的扣减 第7节 减税免税 第8节 金银首饰消费税 第9节 葡萄酒消费税的管理,第1节 纳税人,一、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。二、扣缴义务人 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。1、受托方为个体经营者的2、受托加工应税消费品的企业未履行代
2、扣代缴义务如何处理？,第2节 征税范围和税率,一、14个税目及其税率【例题】某啤酒厂（一般纳税人）2006年10月销售啤酒4000箱，每箱24瓶，每瓶1斤，不含税售价为141600元，另外收取包装物押金5850元，请计算：1、纳税人应纳的增值税销项税额和消费税额。2、如果纳税人销售的啤酒是每瓶600毫升，则应纳消费税和增值税销项税额为多少？,二、某些税目具体范围的规定,1、啤酒（1）关于饮食业、商业、娱乐业生产啤酒（2）“啤酒源”（3）菠萝啤酒（4）果啤 2、其他酒（1）配制酒、泡制酒（2）葡萄酒,3、无水乙醇 4、贵重首饰及珠宝玉石（1）金刚石（2）宝石坯 5、生物柴油 6、小汽车（1）改装
3、改制车辆（2）中轻型商用客车 7、实木复合地板,三、征税范围,（一）生产销售应税消费品即：有偿转让应税消费品的所有权（二）自产自用的应税消费品用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。（三）委托加工 不属于委托加工的三种情形（四）进口,第3节 从量定额计征办法消费税的计算,应纳税额销售数量单位税额 一、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。二、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。三、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。四、进口的应税消费品，为海
4、关核定的应税消费品进口征税数量。,从量定额例题：综合,【例题】某啤酒厂小规模纳税人，2006年3月发生以下经济业务：（1）销售自产啤酒10吨，销售单价为2900元/吨(含税)；随同啤酒销售出租包装桶10个，收取押金100元/个，租金20元/个，租期为一个月；（2）收回啤酒桶30个，退回押金；确认逾期未收回啤酒桶15个。请计算该厂本月应缴纳的增值税、消费税。,第4节 实行从价定率计征办法消费税的计算,应纳税额销售额税率 一、生产销售销售额，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。包含增值税吗？包含消费税吗？与增值税销售额的异同,（一）价外费用,所说的“价外费用”，是指价外收取的基
5、金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内：1、承运部门的运费发票开具给购货方的。2、纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。,（二）包装物的销售额以及押金,1、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的 2、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金3、对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金 4、酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,（三）关于“品牌使用费”征税问题（四）价格明显
6、偏低（五）关于组成套装销售的销售额（六）通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品（七）按最高销售价格计税的情形（八）销货退回,二、自产自用应税消费品,1、纳税人自产自用的应税消费品，依照规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；2、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本十利润）（1一消费税税率）,“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。成本利润率是全国平均成本利润率 20%：高档手表 10%：甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇 8%：乘用车 6%：贵重首饰及珠宝玉石、摩托车 5%：其他,三、委托加工的计税依据,1
7、、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；2、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本十加工费）（1一消费税税率）3、委托加工金银首饰及珠宝玉石的计税依据,四、进口应税消费品,进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格十关税）（l一消费税税率）,第5节 复合计税办法,一、酒类产品 应纳税额计算公式：应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率,粮食白酒、薯类白酒计税依据,一、生产销售粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据为粮食白酒、
8、薯类白酒的实际销售数量。二、进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。三、生产销售、进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒从价定率计税办法的计税依据按中华人民共和国消费税暂行条例及其有关规定执行。,例题,委托某酒厂加工粮食酒精20吨，收回后直接对外销售4吨，每吨不含税售价1500元。16吨用于连续生产白酒30吨，生产成本2000元每吨，本月销售15吨，市场无同类产品销售价格。请计算应纳增值税、消费税税额。,复合计税例题：白酒,【例题】某酒厂（一般纳税人）2006年6月销售自产薯类白酒2吨，每吨含税售价1
9、5000元，收取包装物押金2000元，期限为一年；外购酒精2吨，取得专用发票注明的销售额为8000元，增值税额为1360元，当月全部领用，勾兑白酒3吨，销售取得含税销货款20000元（酒精所用原料无法确定）；另外，该厂研制生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%。请计算该厂当月应纳消费税额（小数点后保留两位小数）。,【例题】某酒厂（一般纳税人），2006年4月份销售业务如下：（1）销售A牌粮食白酒40吨，每吨出厂价10000元；通过厂属非独立核算门市部零售11.7吨，每吨零售价格为12500元。（2）用外购薯类酒精1
10、0吨，勾兑生产B牌薯类白酒30吨，本月销售15吨，每吨出厂价5000元；外购酒精发票注明买价为每吨3000元。（3）为商场加工生产C牌粮食白酒，商场提供原材料成本70000元，本月交货共收取加工费5000元。假定加工合同规定加工C牌粮食白酒20吨.,（4）用委托加工收回的黄酒5吨，加工生产药酒15吨，每吨出厂价6000元，销售12吨，剩余3吨赠送他人。试：计算该酒厂4月份应缴纳多少消费税？（粮食白酒税率为20%，薯类白酒税率为20%，其它酒税率为10%假设每箱10瓶，每瓶1市斤，定额税率为0.5元/斤）。,二、卷烟产品消费税,应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率,（一）调整后的卷烟消费税
11、税率,1、定额税率：每标准箱(50000支，下同)150元。2、比例税率：（1）每标准条(200支，下同)调拨价格在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45%。（2）每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下的卷烟税率为30%。.非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。,（3）下列卷烟一律适用45%的比例税率：白包卷烟；手工卷烟；自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟；委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。,（4）进口卷烟的税率,一、自2004年3
12、月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：1、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为30%。2、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为45%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为30%。,（二）计税依据,1、生产销售（1）从量定额计税办法的计税依据为卷烟的
13、实际销售数量。（2）从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格。调拨价格、消费税计税价格（公式）、销售价格、核定价格（公式）、实际销售价格与计税价格和核定价格不同、非标准条包装卷烟,3、委托加工卷烟、自产自用卷烟,委托加工卷烟、自产自用卷烟从量定额计税的依据分别委托方收回数量、移送使用数量；从价定率计税的计税依据按中华人民共和国消费税暂行条例及其有关的规定执行。,2、进口卷烟,依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。（1）进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）。（2）应纳消费税税
14、额=进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。,【例题】2006年5月某卷烟厂销售卷烟50000大箱(50000支/箱)，不含税销售额5000万元，计算当月应纳消费税（外购烟丝全部用于当月生产）。,【例题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2005年10月份有关生产经营情况如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明
15、支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。,（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。（提示：烟丝消费税率30%；卷烟消费税比例税率45%，定额税率150元/箱）要求：计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税、消费税？,卷烟生产企业购进卷烟直接销售征收消费税问题,不论是否加价，凡是符合下述条件
16、的，不再征收消费税：一、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。二、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,第6节 消费税额的扣减,一、抵扣范围（一）基本扣除范围1、外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；2、外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；3、外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4、外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产
17、的鞭炮、焰火。,5、以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。6、以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。7、以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。8、以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。9、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。10、以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，实行凭海关进口消费税专用缴款书抵减进口环节已纳消费税的管理办法。,（二）扣除范围的其他规定,1、关于工业企业从事应税消费品购销的征税问题（1）对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工
18、业企业，（2）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，2、关于对外购润滑油大包装改小包装、帖标等简单加工的征税 3、啤酒生产集团间调拨啤酒液 4、用购进已税烟丝生产的出口卷烟,二、抵扣凭证,1、外购应税消费品的抵扣凭证为外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）（含销货清单）。从增值税小规模纳税人购进应税消费品 购进应税消费品的来源 2、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品的抵扣凭证为代扣代收税款凭证。3、进口应税消费品连续生产应税消费品的抵扣凭证为海关进口消费税专用缴款书，,三、抵扣税款的计算方法,（一）外购应税消费品连续生产应税消费品 1、实行从价定率办法计算应纳税
19、额的当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价,【例题】某烟厂4月外购烟丝50吨，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是()。,2、实行从量定额办法计算应纳税额的,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额30%当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当
20、期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量,（二）委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品,当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,（三）进口应税消费品,当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款,（四）石脑油的规定,一、外购石脑油当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量收率单位税额30%收率=当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入数量100%二、委托
21、加工收回的石脑油当期准予扣除的委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款收率收率=当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入数量100%,第7节 减税免税,1、自2006年4月1日起，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。2、自2006年4月1日起，子午线轮胎免征消费税。3、按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，免征消费税。,第8节 金银首饰消费税,一、金银首饰范围 金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简
22、称金银首饰）。在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。自2003年5月1日起，铂金首饰消费税具体征收管理比照金银首饰消费税执行。,二、零售业务的范围,“金银首饰的零售业务”是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务（另有规定者除外）。下列行为视同零售业务：（一）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等
23、业务，不包括修理、清洗业务。（二）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（三）未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。对出国人员免税商店销售的金银首饰应当征收消费税。,三、纳税义务人,在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人；委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位的纳税规定。,四、纳税环节,1、纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新）2、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金
24、银首饰 3、带料加工、翻新改制的金银首饰 问题：进口金银首饰是否纳税？个人携带、邮寄金银首饰进境是否纳税？出口金银首饰是否退税？,五、计税依据,1、纳税人销售金银首饰 销售额金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的；金银首饰连同包装物销售的 2、加工（1）带料加工的金银首饰 受托方的同类金银首饰销售价格；组成计税价格（2）采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰 实际收取的不含税的全部价款 3、自用的金银首饰 同类金银首饰的销售价格；组成计税价格,六、纳税地点,核算地主管国家税务局 总机构与分支机构不在同一县（市）的 固定业户到外县（市）临时销售金银首饰，,第9节 葡萄酒消费税的管理,境内从
25、事葡萄酒生产的单位或个人（以下简称生产企业）之间销售葡萄酒，实行葡萄酒购货证明单（以下简称证明单）管理。生产企业将自产或外购葡萄酒直接销售给生产企业以外的单位和个人的，不实行证明单管理，按消费税暂行条例规定申报缴纳消费税。证明单一式四联，仅限于生产企业购货时领用。第一联为回执联，由销货方主管税务机关留存；第二联为退税联，作为销货方申请退税的报送资料；第三联为核销联，用于购货方主管税务机关核销证明单领取记录；第四联为备查联，作为销货方会计核算资料。,（1）购货方在购货前应向主管税务机关提出领用证明单的书面申请。（2）购货方主管税务机关审核后售予空白证明单，并建立证明单领存销台帐。（3）购货方携证
26、明单购货。（4）销货方填写证明单并加盖公章后，留存证明单备查联，将证明单回执联、退税联、核销联退还购货方。（5）销货方申报纳税,（6）购货方在30日内将证明单回执联、退税联、核销联及销货方开具的销售发票交主管税务机关核销证明单领用记录。（7）购货方主管税务机关审核后留存核销联，在证明单回执联、退税联加盖公章，并于30日内将回执联、退税联传递给销货方主管税务机关。（8）销货方主管税务机关收到回执联、退税联后，留存回执联，在30日内将证明单退税联转交给销货方。（9）销货方收到主管税务机关转交的证明单退税联后，应填报葡萄酒消费税退税申请表（以下简称退税申请表），持证明单退税联及退税申请表向主管税务机关申请退税。,
