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1、第七章 个人所得税的税收筹划,学习目标学习内容 第一节 纳税人身份的税收筹划第二节 工资薪金所得的税收筹划第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划第四节 劳务报酬所得的税收筹划第五节 稿酬所得的税收筹划第六节 利息、股息和红利所得的税收筹划,学习目标,了解个人所得税的有关税收政策明确个人所得税筹划的主要项目了解、掌握和运用纳税人的税收政策及其税收筹划方法了解、掌握和运用有关各收入项目的税收政策及其税收筹划方法,第一节 纳税人身份的税收筹划,一、关于纳税人有关税收政策的规定：第一条：居民纳税人和非居民纳税人二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务：第六条、第七条三、筹划思路：
2、避免成为居民纳税人。,第二节 工资薪金所得的税收筹划,一、工资薪金所得的税收政策：关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996206号）关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发1996107号）二、税收政策的选择：1，奖金是集中发放或均衡发放；2，是实行年薪制或实行十三个月的工资,案例7-1,某企业职工甲和乙，甲2001年取得每月工资收入600元；乙取得每月工资收入1200元。甲和乙的全年奖金12000元。请问：企业应在年中每月发放奖金，或在年终一次性发放奖金？,解答,一次性年终发放奖金,则全年应纳税款：甲（12000200）203751625（元）乙（1
3、200800）51212000203752265（元）每月平均发放奖金，则全年应纳税款：甲【（6001000800）1025】12660（元）乙【（12001000800）1025】121380（元）结论：奖金的均衡发放可节税。,案例7-2,某公司考虑高层管理人员的劳动报酬方案，拟支付全年工资奖金84000元，有三种支付方案：一是年薪制，即每月基本工资为2000元，年终领取效益工资60000元；二是非年薪制，平均每月2000元工资，年终领取60000元年终奖金；三是13个月工资制，即每月工资6462元，12月份领取双薪；四是每月平均发放工资7000元，年终无奖金。请从节税角度提出最佳的工资方案
4、。,解答,年薪制下全年应纳税款(20001260000)12800203751210380同样发放形式下非年终奖金制全年应纳税款【（2000800）1025】12（60000303375）15765（元）13个月工资制下全年应纳税款【（6462800）20375】12（646220375）10006.2（元）平均工资制下全年应纳税款=【（7000800）20375】1210380（元）小结：每一种工资发放形式都有其相应的税收政策，企业应在具体测算的基础上采取最节税的方案。,第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划,一、承包经营、承租经营的税收政策二、个体经营者生产、经营所
5、得的税收筹划,承包经营、承租经营的税收筹划,有关的税收政策：关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知【国税发1994179号】税收筹划的思路：变更工商登记,案例7-3,某街道集体企业通过竟标的方式 把其全部资产租赁给张先生经营，租期两年，张先生每年上缴租赁费5万元。租赁后，该企业主管部门不再为改企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生所有。有两种方案：一是张先生将原企业工商登记改变为个体工商户；二是张先生仍使用原企业营业执照。请从节税角度选择最佳方案。,方案一,张先生第一年实现会计利润53000元（已扣除上缴的租赁费），张先生未拿工资，则张先生应按承包承租经营所得
6、缴纳个人所得税，应纳税所得额530008001243400（元）应纳税额434003042508770（元）张先生取得税后利润53000877044230（元）,方案二,若本年的折旧额为5000元，不考虑其他纳税调整因素，该企业本年度的会计利润53000500048000元，应纳税额（4800050000）3332340（元）张先生实际取得承包承租收入额480003234015660（元）应纳个人所得税(15660-80012）10250556（元）张先生实际取得税后利润1566051615144（元）,个体经营者生产、经营所得,时机的选择所得的转移费用扣除的增加,时机的选择,推迟确认所得提前
7、确认扣除将所得转至预计边际税率最低的年度将扣除转至预计边际税率最高的年度,所得的转移,将所得分给不同的纳税人，如公司的所得向个人的所得转化所得源泉的转移：企业与个人财产的转化,案例7-4,某个人独资企业2000年实现内部生产经营所得应纳税所得额45000元，另外，企业有一闲置固定资产拟转让，转让收入应纳税所得额为6000元。假设预计明年企业利润将下降为30000元，请设计该项闲置固定资产转让最适宜的方式。,解答,方案一：今年转让该项资产，则该企业应纳个人所得税（450006000）35675011000（元）方案二：该财产作为个人的财产，则该企业应纳个人所得税450003042509250（元
8、）；个人缴纳财产转让个人所得税6000201200（元）企业与个人共缴纳个人所得税10450元方案二：明年转让该项资产，则该企业应纳个人所得税（300006000）3042506550（元）,费用增加扣除,合理确定存货领用、发出的计价方法将个人和家庭的一些与企业生产经营有关的固定资产投入到该企业，以增加折旧。将个人的资金以债务方式投入到自己的企业，以获得利息的扣除（注意：应比较公司扣除利息的节税利益与个人获得利息应增加的税款支出）。,第四节 劳务报酬所得的税收筹划,相关税收政策要点：什么是劳务报酬所得：与工资薪金所得的区别劳务报酬所得的征税方法：劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用八百
9、元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。对畸高劳务的征税：加成征收同一项目分次取得：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。同一项目不同人共同取得：两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。,筹划要点,工资薪金与劳务的相互转换对次的利用对收入实现的控制同一收入项目的分割,案例7-4,王教授每月工资收入1500元。应某咨询公司之邀，每月为该公司讲学一次，每次收入5000元。若5000元为工资，则王教授应纳税额（15005000800）20325765若5000
10、元为劳务，则王教授应纳税额【（1500800）1025】5000（120）20845（元）第一种方案比第二种方案节税80元,案例7-5,王教授每月工资收入1500元。应某咨询公司之邀，每月为该公司讲学三次，每次收入5000元。若15000元为工资，则王教授应纳税额（150015000800）203252765若15000元为劳务，则王教授应纳税额【（1500800）1025】15000（120）202445（元）第二种方案比第一种方案节税320元。,案例7-6,某教授应邀到某地讲学，时间为6天，每天收入5000元，共取得收入30000元。方案一，讲课时间从11月25日到11月30日；方案二，讲
11、课时间从11月29日到12月4日。请从节税的角度选择合理的时间。,解答,方案一应纳税额30000（120）3020005200（元）方案二应纳税额10000（120）2020000（120）204800（元）方案二比方案一节税400元。好处：增加了扣除，避免了加成征收。,小结,工资、薪金所得与劳务报酬所得的主要区别在于是否存在雇佣关系。将雇佣变成非雇佣，或将非雇佣变成雇佣都可以使税收负担发生改变。纳税人可以根据实际情况进行合理安排，以达到减轻税负的目的。,第五节 稿酬所得的税收筹划,有关税收政策：减征30次：以每次出版、发表取得的收人为一次。四、关于稿酬所得的征税问题（一）个人每次以图书、报刊
12、方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。（二）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。（三）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。,筹划思路,个人发表或共同发表连载或系列丛书：如，纳税辅导，或增值税纳税辅导、消费税纳税辅导、营业税纳税辅导。,第六节 利息、股息和红利所得的税收筹划,相关税收政策：筹划思路：多提留、多投资、少分配；以工资形式替代股息；教育储蓄等,
