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1、2023会计职称考试初级会计实务学问点精讲持有至到期投资学问点：持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和实力持有至到期的非衍生金融资产。通常状况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。留意：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；其次，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。第三，“有实力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。学问点：持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息、出售等状况
2、，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。企业的持有至到期投资发生减值的，还应当设置“持有至到期投资减值打算”科目进行核算。（二）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当依据公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息、，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。（三）持有至到期投资的持有企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。1.持有至到期投资
3、的债券利息收入企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当依据摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，依据持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额及到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的将来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所运用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。须要说明的是，假如有客观证据表明该金融资产的实
4、际利率计算的各期利息收入及名义利率计算的相差很小，也可以采纳名义利率替代实际利率运用。持有至到期投资在资产负债表日发生减值，其账面价值高于预料将来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预料将来现金流量现值，减记的金额应当作为资产减值损失进行会计处理，计人当期损益，同时计提相应的资产减值打算。已计提减值打算的持有至到期投资价值以后又得以复原的，应当在原已计提的减值打算金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（四）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款及账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。假如对持有至到期投资计提了减值打算，还应当同时结转减值打算
5、。存货学问点：存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、托付代销商品等。1 .原材料是指企业在生产过程中经加工变更其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、协助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。2 .在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3 .半成品是指经过肯定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造
6、完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。4 .产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以依据合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。5 .商品是指商品流通企业外购或托付加工完成验收入库用于销售的各种商品。6 .包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。7,低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动爱护用品以及在经营过程中周转运用的容器等。其特点是单位价
7、值较低，或运用期限相对于固定资产较短，在运用过程中保持其原有实物形态基本不变。包装物和低值易耗品构成了周转材料。周转材料是指企业能够多次运用，不符合固定资产定义，渐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。8.托付代销商品是指企业托付其他单位代销的学问点：存货成本的确定1.存货的选购成本存货的选购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货选购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教化
8、费附加等应计入存货选购成本的税费。其他可归属于存货选购成本的费用是指选购成本中除上述各项以外的可归属于存货选购的费用，如在存货选购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等。商品流通企业在选购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货选购成本的费用等进货费用，应当计入存货选购成本，也可以先进行归集，期末依据所购商品的存销状况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业选购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时干脆计入当期损益。2 .存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括
9、干脆人工以及依据肯定方法安排的制造费用。干脆人工是指企业在生产产品和供应劳务过程中发生的干脆从事产品生产和劳务供应人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和供应劳务而发生的各项间接费用。3 .存货的其他成本存货的其他成本是指除选购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可干脆确定的设计费用应计入存货的成本。存货的成本，实务中详细按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用(包括选择整理中发
10、生的工、费支出和选择整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括干脆材料、干脆人工和制造费用等的各项实际支出。托付外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、托付加工的来回运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本
11、。2,仓储费用，指企业在存货选购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。交易性金融资产学问点：交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。学问点：交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等状况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。（二）交易性金融资产的取得企业取得的交易性金融资
12、产应当依据公允价值计量，取得交易性金融资产所发生的交易费用不计人交易性金融资产的初始人账金额，计人当期损益。公允价值，是指在公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始人账金额。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计人投资收益。交易费用，是指可干脆归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、询问公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。（三）交易性金融资产的持有企业在持有交易性金融资产的期间取得
13、的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。在资产负债表日，交易性金融资产应当依据公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益，构成当期利润。（四）交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产，应当将取得的价款及账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益应收及预付款项学问点：应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。依据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）比较：
14、银行汇票，记入“其他货币资金”。（二）应收票据的账务处理1 .取得应收票据和收回到期票款因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、供应劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费一应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。2 .应收票据的转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料选购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费
15、一应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。学问点：应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、供应劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或供应劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存状况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）3 ,收回应收账款时：借：银行
16、存款贷：应收账款4 .企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款5 ,收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款6 .在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款7 .不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。假如期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。应收及预付款项学问点：应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。依据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。
17、（二）应收票据的账务处理1 .取得应收票据和收回到期票款因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、供应劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费一应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。2 .应收票据的转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料选购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，
18、按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。学问点：应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、供应劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或供应劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存状况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。1 .销售时:借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）2 ,收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3 .企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款4 ,收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款5 .在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款6 .不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。假如期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。
