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1、模块八:分步法,【学习目标】明确分步法特点及适用范围 掌握分步法的成本计算程序能根据给定的资料采用分步法计算各种完工产品成本和月末在产品成本,【学习内容】,一、分步法概述 二、逐步结转分步法三、平行结转分步法,【教学重点】,一、分步法特点及适用范围 二、分步法的成本计算程序 三、分步法应用举例 四、会计账务处理,【教学难点】,一、能根据给定的资料计算各种完工产品成 本和月末在产品成本 二、掌握产品成本还原方法,一、分步法概述,是在品种法的基础上，进一步划小成本核算的空间范围，即以产品的生产步骤为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。,2、适用范围主要适用于大量、大批管理上要求分步计
2、算成本的多步骤生产，如纺织、冶金、造纸等。,1、分步法的概念,3、主要特点（1）以各种产品及其所经过的生产步骤为成本计算对象，并据以设置基本生产成本明细帐。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。,（2）成本计算定期于每月月末进行。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。（3）一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。各步骤之间结转成本。,4.分步法的种类,按是否计算和结转各步骤半成品成本，分为逐步结转分步法和平行结转分步法。,一、分步法概述,2、月末，将第一步骤产品（半成品）基本生产成本明细帐所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间
3、分配，计算出本步骤完工半成品成本。,（一）计算程序,3、第二步骤基本生产明细帐所归集的费用，则包括第一步骤完工的半成品成本，再加上第二步骤发生的费用可分配计算出第二步骤的半成品成本。以此类推，直到计算完工产成品成本为止。,1、按产成产品品种和各步骤半成品品种设置基本生产成本明细帐，归集发生的生产费用，计入各步骤的基本生产成本明细帐。,二、逐步结转分步法,耗用上步：,完工半成品成本,直接材料,直接人工制造费用,期末在成品成本,半成品成本,本步：直接人工制造费用,半成品成本,本步：直接人工制造费用,完工半成品成本,期末在成品成本,期末在成品成本,完工产成品成本,第二步骤,第三步骤,第一步骤,耗用上
4、步,耗用上步,如果第一步骤完工的半成品需入库，怎么办？第二步骤领用时呢？,第二步骤完工半成品入库及第三步骤领用时，如何处理？,（二）综合结转法,1、综合结转含义：是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入本步骤产品成本明细帐中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。,综合结转,本节将以实际成本综合结转为例介绍综合结转法,实际成本综合结转,计划成本综合结转,7,二、逐步结转分步法,2、举例：某企业 年2月份生产A产品，该产品经过三个车间加工，一车间投入原材料加工甲半成品，二车间对甲半成品加工乙半成品，三车间对乙半成品加工成A产成品，原材
5、料在一车间生产开始时一次投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%，月末各步骤均采用约当产量法在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。,（1）产量资料,数量单位：件,年2月,（2）费用资料 XX年2月 金额单位：元,要求：根据资料计算各步骤产品成本。,11,第一车间基本生产成本明细账产品名称：甲半成品 XX年2月 金额单位：元,直接材料单位成本=1400/（12+2）=100直接人工单位成本=1040/（12+2*50%）=80制造费用单位成本=780/（12+2*50%）=60,11,第二车间基本生产成本明细账产品名称：乙半成品 XX年2月 金额单位：元,11,第三车间基本生产成本明细
6、账产品名称：A产成品 年2月 金额单位：元,11,3、综合结转法的成本还原,二、逐步结转分步法,（1）为什么要进行成本还原？采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。,3、综合结转法成本还原,二、逐步结转分步法,（2）方法：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成直接材
7、料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。（自后向前逐步分解还原，直到第一生产步骤为止。）实际工作中，为简化核算，可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率即还原分配率进行还原。,综合结转法成本还原,二、逐步结转分步法,成本还原计算表,4、综合结转法的优缺点（1）优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各
8、生产步骤的成本管理。（2）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。,16,产品成本计算单账产品名称：甲半成品 年2月,二、逐步结转分步法,产品成本计算单 产品名称：乙半成品 年2月,11,二、逐步结转分步法,产品成本计算单产品名称：A产成品 年2月,二、逐步结转分步法,如果半成品不通过半成品库收发，而是直接转入下一步骤继续加工，则第一步骤完工的半成品转入第二步骤后，应将计算出的完工半成品成本随之转到第二步骤。不必编制结转半成品成本的会计分录。,半成品通过仓库收发，即半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发，则
9、应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借：自制半成品 贷：基本生产成本 下一步骤领用时，作相反的会计分录，即 借：基本生产成本 贷：自制半成品,（三）分项结转法,分项结转法是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。,二、逐步结转分步法,分项结转法的基本原理与综合结转法基本相同，这里不再举例说明，只列出其成本结转程序，如图所示。,采用分项结转法结转半成品成本可以直接、准确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析
10、产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，不利于对各步骤完工产品进行成本分析 这种方法一般适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品成本、不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用的企业。,分项结转法成本计算程序,（三）分项结转法,二、逐步结转分步法,三、平行结转分步法,（一）平行结转分步法概念 平行结转分步法，是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。,（二）适用范围适用于大量大批中的连续式
11、、装配式的多步骤生产的企业，各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本,均可以采用平行结转分步法来计算其成本。如机械制造企业、汽车制造企业等。,（三）特点:1、采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。2、采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本。3、为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分 4、将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。,（四）平行结转分步法的计算程序,第一步骤甲产品成本明细
12、账直接材料 1400直接人工 800制造费用 560应计入产成品成本份额2080在产品成本680,（五）计算公式,1、计算公式：,3、计算公式,（六）举例,资料：某企业第一步骤生产A半产品，第二步骤生产B半成品，将A半成品和B半成品交第三步骤继续加工装配成C产成品。第一步骤材料在生产开始时一次投入，第二步骤材料随加工成程度的深化逐步投入。每件产成品由1件A半成品和1件B半成品装配而成。各步骤月末在产品的完工程度均为50%，各步骤生产费用采用约当量比例法在完工产品和在产品之间分配。2007年10月有关成本计算资料如下：,表5-14 产量记录,本节主要阐述了分步法成本核算的一般程序和相应的账务处理。通过本节学习，掌握分步法成本核算的一般程序。,本节小结,本节练习,1.在综合结转分步法下，如果企业成本管理需要，对完工产品所耗用的上一步骤半成品的综合成本还要进行()A计划成本计算 B成本还原 C实际成本计算 D成本分析,B,课外阅读训练,逐步结转分步法有何特点？适用条件是什么？,
