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1、第三章 成本性态分析与 变动成本计算,成本性态分析部分-学习目标与要求 通过本章的学习，学生应掌握固定成本、变动成本的概念、构成内容、特征及其类型，重点掌握高低点法和回归直线法的应用技巧；熟悉成本性态和相关范围概念及其意义，明确成本性态分析与成本按性态分类的异同；了解成本性态分析的程序、各种成本性态分析的特征及其适用范围。,历史成本法,基本做法：根据历史的数据所反映的实际成本与业务量之间的依存关系来推断决策所需的未来成本数据。基本原理：在既定的生产过程和工艺设计情况下，成本与业务量之间的关系比较稳定。,混合成本的分解,某公司维修部门一定维修水平上的维修费用资料如下：维修小时 40000H 60
2、000H 维修费用 72000元 90000元其中，在40000个维修小时上的维修费用可以分解如下：租金（固定）30000元 维修材料，配件成本（变动）12000元 工资费用（混合）30000元 72000元,】、,要求：1、计算60000个维修小时上的维修材料、配件成本和工资费用。2、计算维修部门的固定费用总额。3、建立维修部门维修费用的计算公式。4、估计维修部门50000个小时上的维修费用。,账户分析法,定义：账户分析法是根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法：根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是
3、更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。,例：假设某企业的某一生产车间作为分析对象的某一月份的成本数据如下所示：,解：a=26000 如果该车间当月产量为1000件，那么：b=294000/1000=294（元/件）,优点：最为简便、应用最为广泛缺点：1、分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而不可避免的带有一定程度上的片面性和局限性。2、限于成本性态相对比较典型的成本项目。3、成本数据只是某一次产量水平下的数据。,工程分析法,定义：运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的各个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位
4、变动成本的一种成本分解法。,基本步骤：1、确定研究的成本项目；2、对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；3、确定生产过程的最佳操作方法；4、以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按照成本性态分别确定为固定成本和变动成本。,例：设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果我们以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1500千瓦/时，烧结每千克零件耗电500千瓦/时。每一工作日开工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为
5、0.7元/千瓦。,解：设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则有a=22*1500*0.7=23100元b=500*0.7=350元/千瓦时该车间电费总成本的分解的数学模型为y=23100+350 x,优点:1、是一种独立的分析方法，即使在缺乏历史成本数据的情况下也可以使用。2、虽然采用历史成本或账户分析法时，同样必须排除那些发生在所分析期间的无效或者不正常的支出，否则将直接影响估计成本的准确性。工程分析法由于是从投入与产出之间的关系入手，直接测定在一定的生产流程、工艺水平和管理水平条件下应该达到的各种消耗标准，所以，不仅那些明显无效或者不正常的支出会
6、被排除，直观上属于正常支出中那些带有隐蔽性的无效或者非正常的部分自然也就被排除了。,3、企业在制定标准成本和编制预算时，采用工程分析法较之其他方法，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。缺点：投入成本高，耗费的人力物力时间较多，同时，对于那些不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本，或者属于不能单独进行观察的联合过程中的成本，如各种间接成本，就不能使用工程分析法。,变动成本法部分-学习目标与要求通过本章的学习，学生应熟悉变动成本法与完全成本法的主要区别；了解变动成本法的概念；一般了解变动成本法的优缺点和该法在我国的应用情况。,变动成本法的产生20世纪50年代之前,成本计算方法主要是全部成本法
7、,此法是将全部生产成本都计入产品成本,包括固定制造费用。全部成本法的得以推广,主要是由当时的经济环境所决定的。但自20世纪50年代以后,为了客观、公正地反映营业利润与销售量之间的经济关系,以促进人们注重产品销售,减少盲目生产,变动成本法便逐渐形成并开始受到重视。同时,由于变动成本法提供的成本资料在企业内部量本利分析、短期预测决策、成本控制等方面也有一定的优势,到20世纪60年代,变动成本计算法在欧美企业内部迅速得以推广运用并传遍世界。,变动成本法的内涵,完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+全部制造费用变动成本法：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用中的变动部分,变动成本计算法的主要特点
8、,1、变动成本计算法以成本性态分析为基础2、在变动成本计算法下，企业利润由贡献式收益表来确定。为了便于取得贡献毛益信息，变动成本计算法把企业利润改由贡献式收益表确定，分两步计算。其计算公式如下：,销售收入减：销售产品变动成本贡献毛益再减：固定成本税前利润3、变动成本计算法主要用于企业内部的经营管理。,变动成本法与完全成本法的比较,（一）产品成本构成内容不同（二)存货估价不同（三）分期损益不同,例：某企业每件产品的变动成本直接材料，直接人工，变动性制造费用）为3元，每月固定制造费用1800元，售价10元，不考虑其他销售费用和管理费用,变动成本计算的优点,1、有利于正确的进行短期决策和加强经营控制
9、。2、能够使管理当局更加重视销售、防止盲目生产。3、便于正确进行不同期间的业绩评价。4、简化成本计算，避免固定成本分摊的随意性。,变动成本计算法的局限性,1、变动成本法不符合“公认会计准则”对外编制财务报表的要求。2、变动成本计算法不能适应长期决策的需要。3、企业经营观念的转变,减弱了变动成本法提供的损益在内部管理方面的优势。4、企业成本结构的变化,导致变动成本法提供的成本资料失去利用价值。5、不利于正确的提供制定产品价格的依据。,某企业只产销一种产品，有关资料如下：,使用科目：,直接材料 在产品 产成品 产品销售成本应付职工薪酬 固定性制造费用 本年利润 销售收入 变动性制造费用 变动性非制造费用 固定性非制造费用,
