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1、第五章 投资,四、长期股权投资长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。多选A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场
2、中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。,1以合并方式为基础对企业合并的分类（1）控股合并是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。甲+乙=甲+乙。在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。（2）吸收合并是指合并方在企
3、业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。甲+乙=甲(3)新设合并是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。甲+乙=丙,2以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。(2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，
4、是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。,（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。注意：这里调整的是“资本公积（资本溢价或
5、股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。,甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。（1）若甲公司支付银行存款1500万元,借：长期股权投资 1600 贷：银行存款 1500 资本公积资本溢价 100,（2）若甲公司支付银行存款1700万元,借：长期股权投资 1600 资本公积资本溢价 100贷：银行存款 1700,甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。,借：长期股权投资
6、 780 贷：股本 600 资本公积股本溢价 180,（三）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。,借：固定资
7、产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000,借：长期股权投资 7800 贷：固定资产清理 7600 银行存款 200,借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300,借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000借：长期股权投资 7800（200+7600）贷：固定资产清理 7600 银行存款 200 借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300,甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股
8、权，2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元,借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）85,借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400借：长期股权投资 785贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买
9、价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,2008年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，占丁公司注册资本的30%，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），实际支付价款10000万元，另支付相关税费30万元。,借：长期股权投资 9030 应收股利 1000 贷：银行存款 10030,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支
10、付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,2007年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，甲公司支付了佣金和手续费9万元。不考虑其他相关税费。,借：长期股权投资 3000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2000,借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9,长期股权的后续计量一、长期股权投资后续计量原则 长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业
11、应运用成本法核算长期股权投资：1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。,2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（1）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。（2）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。定量：大于等于20%但小于等于50%定性：实质
12、上达到重大影响。,在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。,甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相
13、关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。,借：长期股权投资A公司 1003 贷：银行存款 1003,借：应收股利 30（20015%）贷：投资收益 30,借：银行存款 30 贷：应收股利 30,借：
14、资产减值损失 403（1003-600）贷：长期股权投资减值准备 403,借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资A公司 1003 投资收益 20,三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,（二）权益法核算科目设置：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动,1投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
15、的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。,【例题16】A公司以银行存款2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。,（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：,借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000,（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：,借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资 100 贷：营业外收
16、入 100,A企业于205年1月取得B公司30%的股权，实际支付价款3 000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）实收资本 3 000资本公积 2 400盈余公积 600未分配利润 1 500所有者权益总额 7 500假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A企业在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，A企业应进行的账务处理,借：长期股权投资30 000 000贷：银行存款 3
17、0 000 000,假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12 000万元，,借：长期股权投资36 000 000贷：银行存款 30 000 000营业外收入 6 000 000,2 损益调整（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,
18、3.其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。,A企业持有B企业30%的股份，当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为3 200万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。,借：长期股权投资11 4
19、00 000贷：投资收益 9 600 000资本公积 1 800 000,长期股权投资的减值和处置（一）减值按照成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按“金融工具确认和计量”准则规定处理，其他按“资产减值”准则规定处理。减值一经计提不得转回。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,（二）处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,甲公司2007年
20、3月1日2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。（2）2007年3月20日收到现金股利。（3）2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。,借：长期股权投资乙公司（成本）1950 应收股利 60 贷：银行存款 2010借：长期股权投资乙公司（成本）30（660030
21、%-1950）贷：营业外收入 30,借：银行存款 60 贷：应收股利 60,借：长期股权投资乙公司（其他权益变动）60 贷：资本公积其他资本公积 60,（4）2007年乙公司实现净利润500万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。（6）2008年3月25日，收到现金股利。（7）2008年乙公司实现净利润600万元。（8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。,借：长期股权投资乙公司（损益调整）120 贷：投资收益 120,借：应收股利 30 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）30 借：银行存款 30 贷：应收股利 30,借：长期股权投资乙公司（损益调整）180 贷：投资收益 180,长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310(万元),借：银行存款 390 贷：长期股权投资乙公司（成本）330（1950+30）30%5%乙公司（损益调整）45（120-30+180）30%5%乙公司（其他权益变动）10（6030%5%）投资收益 5,借：资本公积其他资本公积 10（6030%5%）贷：投资收益 10,
