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1、第十章 所有者权益,Tel 18973219929,主 讲：夏云峰,Company Logo,主要内容,第四节留存收益,第三节资本公积,第二节实收资本,第一节所有者权益概述,Company Logo,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的性质（一）定义：指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即：资产负债所有者权益。（二）特征：1、是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务；2、是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者；3、可以依法参与企业税后利润的分配；4、在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题；5、与企
2、业具体的资产项目没有直接的对应关系。,Company Logo,第一节 所有者权益概述,（三）与债权人对资产要求权的区别,债权债务关系法定偿还期限享有约定利息风险相对较低享有第一要求权,法定管理权一般无偿还期限参与净利润的分配回报相对较高享有剩余权利,Company Logo,所有者权益,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者投入的资本,所有者投入但不构成实收资本包括：捐资、资本溢价等,从利润中提取的用于企业可持续发展的有特定用途的资金,本年未分配完的净利润和以前年度留下的净利润的合计。,资本性质,留存收益,来源于投资者投入,来源于企业的利润,内部,外部,二、所有者权益的构成
3、,第一节 所有者权益概述,Company Logo,第一节 所有者权益概述,三、企业组织形式对所有者权益核算的影响企业组织形式的分类独资与合伙企业：不是独立法人主体，承担无限责任，所有者权益全部在实收资本（业主权益）核算。有限责任公司：两个以上股东出资，公司是独立法人，承担有限责任。投入资本通过“实收资本”核算。股份有限公司：将全部资本分成等额股份并通过发行股票筹集资本。是独立法人，承担有限责任，投入资本通过“股本”核算。,Company Logo,第一节 所有者权益概述,企业组织形式对所有者权益核算的影响 科目设置不同是否提取盈余公积盈余公积用途不同会计处理不同利润分配的方式不同,Compa
4、ny Logo,一、实收资本概述（一）定义：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（二）相关法律规定：我国企业法人登记管理条例明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国的公司法、合伙企业法、个人独资企业法，以及三个外商投资企业法等企业法规，都有企业注册资金的相关规定。,Company Logo,第二节 实收资本,投入资本,初始投资,注册资本（实收资本、股本）资本公积（资本、股本溢价）,追加投资,注册资本（实收资本、股本）资本公积（资本、股本溢价）,（三）注册资本、实收资本与投入资本的关系,Company Logo,第二节 实
5、收资本,二、实收资本增减变动的规定（一）增加实收资本（股本）应符合的条件：有限责任公司增加注册资本，须经代表2/3以上表决权的股东通过。股份有限公司发行新股，必须具备下列条件(1)前一次发行的股份已募足，并间隔1年以上。(2)公司在最近3年内连续盈利，并可向股东支付股利。(3)公司在最近3年内财务会计文件无虚假记载。(4)公司预期利润率可达同期银行存款利率。公司以当年利润分派新股，不受前款第(2)项限制。,Company Logo,第二节 实收资本,（二）减少实收资本（股本）应符合的条件：(1)应事先通知企业所有的债权人，债权人无异议。(2)经股东大会或类似的机构决议同意。(3)公司减资后的注
6、册资本不得低于法定注册资本的最低限额。我国企业法人登记管理条例规定，企业法人实有资本比原注册资金数额增加或减少超过20%时，应按规定向原登记主管机关申请办理变更登记。登记机关在审核企业法人减少注册资金的同时，应重新审核其经营范围和经营方式。,Company Logo,第二节 实收资本,三、实收资本（股本）增减的主要途径,Company Logo,第二节 实收资本,四、实收资本的账务处理 企业应设置“实收资本”(“股本”)账户，用以核算投资者按照章程、合同等的规定实际投入企业的资本。该账户的贷方反映企业实际收到投资者投入企业的各种资产的价值，借方反映按规定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额反映
7、企业实有的资本或股本数额。企业收到投资者投入的资金超过在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算，不记入本账户。,Company Logo,第二节 实收资本,例10-1 甲、乙两个企业共同投资设立兴华有限责任公司，公司注册资本为200万元，双方各占50%的股权，其中：甲企业以厂房作价投入，其账面原值为150万元，已提折旧40万元，评估确认的固定资产原值为160万元，净值为100万元；乙企业投入原材料一批，评估价值为30万元，该批材料的增值税率为17%，余额以银行存款投入。兴华有限责任公司的有关会计处理如下：(1)实际收到甲企业投资时：借：固定资产 1 600 0
8、00 贷：实收资本甲企业 1 000 000 累计折旧 600 000(2)实际收到乙企业投资时：借：原材料 300 000 应交税金应交增值税 51 000 银行存款 649 000 贷：实收资本乙企业 1 000 000,Company Logo,一资本公积概述（一）定义：指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）来源性质实收资本：体现了所有者对企业的基本产权关系。资本公积：不直接表明所有者对企业的基本产权关系。（2）用途实收资本：构成比例是确定所有
9、者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积：转增资本。,第三节 资本公积,Company Logo,第三节 资本公积,2.资本公积与留存收益的区别留存收益：历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积：不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。二、资本公积的账务处理 科目设置“资本公积”贷方反映企业取得的资本公积金 借方反映资本公积的减少数 期末贷方余额反映企业实有的资本公积金 按资本公积的项目设置明细账户，进行明细核算,Company Logo,
10、第三节 资本公积,（一）资本溢价 1、定义：指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。2、资本溢价产生的原因：一般来说，有限责任公司初创时，股东按其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业收到新股东的出资额时，借：银行存款（实际出资额）贷：实收资本（在注册资本中占有的份额）资本公积（上述两者的差额）,Company Logo,第三节 资本公积,例10-2 A有限责任公司由甲、乙、丙三位股东
11、各自出资200万元设立。设立时的实收资本为600万元。经过3年的经营，该企业留存收益为300万元。这时又有投资者丁有意参加该企业，并表示愿意出资360万元，而仅占该企业股份的25%。接受丁投资后的注册资本为800万元。借：银行存款 3 600 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本溢价 1 600 000,Company Logo,第三节 资本公积,（二）股本溢价 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（1）有溢价：借：银行存款（实际
12、收到的款项）贷：股本（面值*股份总额）资本公积股本溢价,Company Logo,第三节 资本公积,（2）无溢价或溢价不足 借：银行存款（实际收到的款项）盈余公积 利润分配未分配利润 贷：股本例10-3 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，计算甲股份有限,Company Logo,第三节 资本公积,公司计入“资本公积”科目的金额。借：银行存款 39 200 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 29 200
13、 000（三）其他资本公积其他资本公积 是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。(1)采用权益法核算的长期股权投资在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积”科目(其他资本公积)。处置采用权益法核,Company Logo,第三节 资本公积,算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积”科目(其他资本公积)，贷记或借记“投资收益”科目。(2)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，
14、应按照确定的金额，借记“管理费用”等。(3)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。(4)可供出售金融资产公允价值变动，可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”,Company Logo,第三节 资本公积,科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。(5)金融资产的重分类。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积科目，贷记“资本公积”科目(其他资本公积)。在行权日，应按实际
15、行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目(其他资本公积)，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目(资本溢价或股本溢价)。,Company Logo,第四节 留存收益,一、留存收益的形成（一）定义：留存收益指企业历年实现的利润中提取或形成的、留存于企业内部的积累。包括盈余公积金和未分配利润（二）利润分配顺序：第一，提取法定盈余公积。按照税后利润(减弥补亏损)10%的比例提取，当盈余公积累计已达到公司注册资本的50%时，可不再提取。第二，提取任意盈余公积。公司制的企业在提取完法定盈余公积和公益金后，按照公司章程或股东会议决议，可以提取任意盈余
16、公积。第三，向投资者分配利润(或股利)。企业提取公积金后的剩余利润，股份有限公司按照股东持股比例分配股利，其余企业通常按投资者的出资比例分配利润。,Company Logo,（三）留存收益的来源,交所得税,提盈余公积,分配给所有者,未分配利润,流出企业使企业的所有者权益减少交完税后的利润是企业的净利润,留在企业是所有者权益一部分,本年未分配完的利润留在企业是所有者权益一部分,流出企业减少所有者权益,分配净利润,分配净利润,本年剩下的未分完的净利润,如提任意盈余公积在优先股股利分配之后,第四节 留存收益,Company Logo,第四节 留存收益,二、盈余公积（一）定义：指按企业净利润和法定比例
17、计提的盈余公积。（二）用途：主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。（三）账务处理：企业计提法定盈余公积时，借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,Company Logo,第四节 留存收益,1.盈余公积的提取例10-4恒通有限责任公司本年度实现净利润200万元，股东会通过如下提取盈余公积的决议：按净利润10%的比例提取法定盈余公积，按净利润20%的比例提取任意盈余公积。假设恒通公司没有未弥补的亏损，则恒通公司的会计处理如下：(1)结转本年度净利润。借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000(2)提取盈余公积。借：利润分配提取
18、盈余公积 600 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 盈余公积任意盈余公积 400 000,Company Logo,第四节 留存收益,(3)结转利润分配明细科目。借：利润分配未分配利润 600 000 贷：利润分配提取盈余公积 600 0002.盈余公积转增资本例10-5恒通公司本年度股东会还通过以法定盈余公积转增资本的决议，决定将其中的50万元用于转增资本。恒通公司的会计处理如下：借：盈余公积法定盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000,Company Logo,第四节 留存收益,三、分配给投资者的利润(一)投资者利润的分配形式 投资者将资本投资于企业，是期望日后能从所
19、投资的企业中获得经济利益的回报，而这种回报主要是通过企业分配利润实现的。在实际工作中，企业分配给投资者利润的形式有现金形式、股票形式、财产形式和负债形式(二)分配给投资者利润的账务处理 企业应设置“应付利润”账户，用以核算应付给投资者的利润。该账户贷方反映计算出的应付给投资者的利润，借方反映实际支付数。,Company Logo,第四节 留存收益,例10-6前例10-4中，恒通有限责任公司股东会决议中通过的利润分配方案为：按本年度可供股东分配利润的80%分配本年度利润。该公司的有关会计处理如下：(1)利润分配方案确定时：借：利润分配应付 992 000(1 240 00080%)贷：应付利润
20、992 000(2)结转利润分配明细科目：借：利润分配未分配利润 992 000 贷：利润分配应付利 992 000,Company Logo,第四节 留存收益,(3)实际支付时：借：应付利润 992 000 贷：银行存款 992 000 利润分配的账务处理完毕，恒通有限责任公司的“利润分配未分配利润”账户还有贷方余额248 000元，该余额即为公司的未分配利润(见表10-1)，可以留到以后年度再分配给投资者。,Company Logo,第四节 留存收益,利润分配的账务处理完毕，恒通有限责任公司的“利润分配未分配利润”账户还有贷方余额248 000元，该余额即为公司的未分配利润(见表10-1)
21、，可以留到以后年度再分配给投资者。表10-1公司的未分配利润,Company Logo,第四节 留存收益,四、亏损的弥补(一)亏损弥补的途径企业弥补亏损主要有三种渠道：1是用以后年度(5年内)的税前利润弥补；2是用以后年度(5年后)的税后利润弥补；3是用企业的盈余公积弥补。特殊情况下，经过有关主管机关的批准，还可通过减少实收资本(或股本)的途径弥补。,Company Logo,第四节 留存收益,(二)亏损弥补的账务处理 企业的亏损无论是用以后年度的税前利润还是税后利润弥补，均是将当年实现的利润自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户的贷方，结转后，“利润分配未分配利润”账户的贷方发生额
22、与借方余额(以前年度留下的、尚未弥补的亏损)自然抵补。因此，前两种亏损的弥补方式都不需要进行专门的账务处理，只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。但企业以盈余公积弥补亏损，或通过减少实收资本(或股本)弥补亏损，则需进行专门的账务处理。,Company Logo,第四节 留存收益,例10-7 某公司以前年度累计未弥补亏损25万元，按照规定已超过了以税前利润弥补亏损的期间(5年)，该公司董事会决议并经股东会的批准，以盈余公积全额弥补以前年度未弥补亏损。该公司进行账务处理时，应当编制如下会计分录：借：盈余公积 250 000 贷：利润分配盈余公积补亏 250 000 借：利润分配盈余公积补亏 25
23、0 000 贷：利润分配未分配利润 250 000,Company Logo,第四节 留存收益,五、上市公司有关留存收益的特殊账务处理(一)盈余公积分配股利公司当年无利润，原则上不得分配股利，但为了维护公司股票的信誉，经股东大会特别决议也可用盈余公积分配股利。但必须符合下列3个条件：公司若有未弥补亏损的，应先以盈余公积弥补亏损，弥补后，此项公积金仍有结余的，方可用于分配股利；用盈余公积分配股利的股利率不得过高，一般不得超过股票面值的6%；分配股利后，盈余公积不得低于注册资本的25%。按现行制度规定，公司虽有利润，但可供分配的利润不足以按股票面值6%的比例支付股利时，也可比照上述原则办理。,Co
24、mpany Logo,第四节 留存收益,例10-8某上市公司的总股本为8 000万股，2007年度由于盈利不多，公司董事会决议并经股东大会的特别批准，本年度的分配方案为以结余的盈余公积金10派1元。该公司进行账务处理时，应当编制如下会计分录：借：盈余公积 8 000 000 贷：应付股利 8 000 000,Company Logo,第四节 留存收益,(二)股票股利 在实际工作中，上市公司董事会决议提请股东大会批准的年度利润分配方案中涉及分配股票股利的，在董事会确定利润分配方案时不作账务处理，但应当在其对外公布的财务报告中予以披露，直到实际发放股票股利时才作相应的账务处理。例10-9 某上市公
25、司的总股本为6 000万股，董事会提出2007年度的分配预案为10送3派2。,Company Logo,第四节 留存收益,该公司相关账务处理如下：(1)董事会提出分配预案时，只需对现金股利部分进行账务处理：借：利润分配应付股利 12 000 000 贷：应付股利 12 000 000(2)股东大会批准后，实际发放股票股利时：借：利润分配应付股利 18 000 000 贷：股本 18 000 000(3)实际发放现金股利时：借：应付股利 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000,Company Logo,第四节 留存收益,六、留存收益在报表中的揭示 在资产负债表上，企业的留存收益应在所有者权益项下分别列示：“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额，应根据“盈余公积”账户的期末余额填列；“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润(或尚未弥补的亏损)，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。,Thank You!,
