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1、MBA财务会计课件（非财务经理会计学）,第一讲企业活动与企业会计报表,大纲：1、从企业活动到财务报表2、会计的学科框架3、企业会计的工作组织4、会计的基本规范体系5、会计核算的基本前提6、会计核算的原则7、审计报告,二、会计的家谱1、会计学科体系,会计,国际会计,财务会计,审计,税务会计,成本管理会计,什么是会计?,会计是一个鉴别、度量、分析及报告经济信息以利于使用者做出有效的判断和决策的过程,会计信息系统,加工与处理,确认、计量记录、报告,会计规范,依据,经济业务,输入,输出,会计报表,会计的基本模型,经济现实,会计系统,会计报表,使用者决策,信息需求,使用者,财务会计报表管理会计报告监管机
2、构报告税务报表,会计的产品,会计提供的是一种服务，其产品是会计信息。会计信息的价值取决于其对使用者而言是否有用，即是否可以改变使用者原本的预期。天气预报对金融市场投资者是否有用？,会计信息的使用者,不同的使用者对会计信息有不同的需求。如投资者关心的主要是公司的盈利能力，而信贷人关心的主要是公司的偿债能力。,管理会计模型,会计系统,会计信息和报告,生产能力产品定价产品质量,信息需求,公司管理层,预算报告成本报告质量报告,财务会计模型,经济现实,会计系统,经独立审计的会计报表,投资和贷款决策,盈利和还款能力,投资者借贷人,资产负债表损益表现金流量表年报其它内容,通用会计准则,2、财务会计与管理会计
3、的区别,生产经营部门,管理职能部门,部门经理,董事会,总裁和财务总监,营运VP,财务 VP,其它 VPs,部门经理,总会计师,司库,生产制造,销售,成本和预算,财务会计,税务,内部审计,三、会计与企业的组织结构,会计信息的多重功能,税务部门,政府监管,董事会,税法,监管条例,管理层薪筹计划,股东,证监会财政部,对外财务报表,债务契约条款,会计系统,内部会计报表,业务决策,控制决策,四、会计应遵循的语言规则1、WAY,股东,经营者,公司治理制度财务报告制度审计制度,股票期权,逆向选择信息不对称 道德风险,激励机制,制度安排,2、中国的会计规范体系及展望,会计法,企业财务会计报告条例,基本会计准则
4、或概念框架,具体会计准则,3大会计制度,补充规定、专门核算方法、准则指南和解释,国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行 1股份有限公司会计制度 1998年1月1日起在经批准设立的股份有限公司施行，已废止。2行业会计制度 工业企业会计制度 运输(交通)企业会计制度运输(民用航空)企业会计制度 农业企业会计制度施工企业会计制度 旅游、服务企业会计制度保险企业会计制度 商品流通企业会计制度运输(铁路)企业会计制度 邮电通信企业会计制度房地产开发企业会计制度 对外经济合作企业会计制度金融企业会计制度3外商投资企业会计制度，已废止，200211执行企业会计制度4、企业会计准则体系，2007
5、年1月1日，上市公司实行,1、国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行，200211外商投资企业实行2、小企业会计制度，2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。小企业：不对外筹集资金、经营规模较小，“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券。“经营规模较小”采用了原国家经贸委等四部门于2003年2月制定发布的“中小企业划分标准”。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面进行划分。以工业企业为例，“中小企业标准”中规定，中型企业须同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上、资产总额4000万元及以上，其余的为小企业；再如，对于批发和零售业，中型企业须同时满足
6、职工人数100人及以上，销售额1 0 0 O万元及以上，其余为小企业。3、金融企业会计制度，2002年1月1日起暂在上市的金融企业(包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等)范围内实施,行业中小企业划分标准 职工人数 销售额 资产总额 一般标准 中型企业 一般标准 中型企业 一般标准 中型企业工业 2000人 300人 3亿 3000万 4亿 4000万建筑业 3000人 600人 3亿 3000万 4亿 4000万批发业 200人 100人 3亿 3000万零售业 500人 100人 15亿 1000万交通运输 3000人 500人
7、 3亿 3000万邮政业 1 000人 1400人 3亿 3000万住宿和餐饮800人 400人 15亿 3000万中型企业：同时满足上表三项一般标准和三项中型企业标准的企业：小型企业：同时满足上表三项一般标准，但不同时满足三项中型企业标准的企业,与企业会计制度不同之处1资产减值准备；考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况，小企业制度中仅要求对短期 投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等 长期资产计提减值准备。2长期投资的核箕：考虑到小企业投资的情况比较少，完全运用企业会计制度中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，因此
8、，仅要求按照简化的权益法核算。3、借款费用的核算：要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。4融资租入固定资产：由于在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用 状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值。5、会计报表：从会计报表体系来看，考虑到小企业信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产产负债表和利润表两张基本报表。6、其他：对于企业会计制度中提供的一些可供选择的会计处理方法，结合小
9、企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。,已颁布的具1体会计准则 会计准则 生效日 适用范围 关联方关系及其交易的披露 1997年1月1日 上市公司 现金流量表)1998年1月1日2001年修订 所有公司 资产负债表日后事项 1998年1月1日 上市公司 债务重组)19991月1日2001年修订 所有公司 收入 1999年1月1日 上市公司 投资)1999年1月1日2001年修订 股份公司 建造合同)1999年1月日 上市公司 会计政策、会计估计变更和会计差错更 1999年1月1 日2001 年修订 所有公司 非货币性交易 2000年1月1日200
10、1年修订 所有公司 或有事项 2000年7月1日 所有公司 无形资产 2001年1月1日 股份公司 借款费用 2001年1月1曰 所有公司 租赁 2001年1月1日 所有公司 存货 2002年1月1日 股份公司 固定资产 2002年1月1日 股份公司 中期财务报告 2002年1月1日 上市公司,五、会计核算基本前提1、会计主体accounting entity2、持续经营going-concern如企业不再持续经营，应按清算会计处理例：PT红光1998年报被出具否定意见审计报告，“由于上述问题造成的重大影响，贵公司依据持续经营假设和历史成本计价基础编制的上述会计报表不符合企业会计准则和股份有限
11、公司会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司1998年12月31日的财务状况及1998年度的经营成果和现金流量情况。”3、会计分期acctg period：会计年度4、货币计量money measuring unit：记账本位币5、权责发生制（新加）,会计核算原则六、会计核算原则会计信息质量方面的要求：口 不许造假客观性口 必须有用相关性口 相互可比可比性口 前后一致一贯性口 按时提供及时性口 简明易懂明晰性,会计核算原则会计确认计量方面的要求：口按期确认权责发生制口收支对口配比原则（取消）口先入为主历史成本口黑白分明收益性支出与资本性支出（取消）,收付实现制与权责发生制(1)收付实现制 实收
12、实付制或现金基础，是指以现金收到或付出为标准、来记录收入的实现或费用的发生。(2)权责发生制应收应付制或应计基础是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。10000A收入-（A买价3000+A运费1000）=6000（7月）7月广告费A1000未付，下月8月支付7月A利润=6000-1000=50008月收7月收入款10000 支付7月1000广告费（现金）8月收入=0 费用=0 8月利润=0,Accrual basis&cash basis 收入费用确认原则：应收应付 实收实付 优点：计算繁杂、盈亏计算合理准确、易操纵利润；核算手续简单，有利于真实揭示企业
13、的现金流动情况，不能真实反映经营成果 适用范围：企业等计算盈亏的单位政府机关 思考：99年3月工程处改为工程公司，98年的工程款99年4月才收回，此款能算作99年的收入吗?,练 习Argenti公司1995年1月1曰开业。1月份现金账上显示发生以下业务：现金收入：Jan1收到股东Argenti投资款$50，000Jan1向第一银行贷款(利率6，1996年6月30日到期)2 0，000Jan5收到客户预付款，预计2月交货 800Jan1-3 1现金销售40，000现金支出Jan1支付办公楼租金(月租2500元)（5000）Jan1购买办公用电脑(5年，无残值)（30，000）Jan1购买一年的财
14、产保险(2，400)Jan15支付水电费(2，250)Jan16发放上半月工资(850)Jan131采购货物(34900)1月31日现金余额$35，400此外，还收集到1月份发生的下列信息：客户欠销售款$7，500本月赊购货物$4，400本月发生尚未支付的水电费和工资费分别是$760、S2，5901月末存货余额S7，2001月利润=40000-2500-200-2250-850-760-2590=,课堂讨论：厦新电子公司广告费案例 在l 9 9 8年中期财务报告中，厦新电子公司中期净利润78 7 O万元，比上年同期增长2 58，比l 9 9 7年全年的利润还多9 5，实现了令人瞩目的高成长。但
15、是，当投资者仔细阅读财务报表时就会发现，公司的长期待摊费用科目中，广告待摊费用高达8 8 0 7万元，而这种广告费用的长期摊销在l 9 9 7年是没有的。公司在1 9 9 8年中期报告中指出：”集中发生的大额广告费用按3年摊销。”净利润的高速成长和大额广告费用的待摊形成了鲜明对比，加上中期报告中该公司推出了10配3、每股配股价1 8元2 0元的配股预案，引起了广大投资者和各类中介机构的广泛关注，中国证券报的记者施如海就厦新电子公司的广告费摊销问题采访了该公司董事会秘书吕东先生，下面是吕东就这一问题对记者的谈话。吕东先生说，审视公司对这一会计事项的处理，公司管理层及负责审计的注册会计师均认为判断
16、是正确的，处理是妥当的，符合客观事实和国家有关规定。吕东介绍说，厦新电子设立前的主体曾是我国最大的录像机、,放像机生产企业，虽然早在l 9 9 4年就注册了A m o i s o n i c、”厦新”的商标，但截至l 9 9 7年改制上市前基本上没有生产过以自己的注册商标冠名的产品。以前基本上不打广告，公司自有品牌的知名度无从谈起。1 9 9 7年，厦新电子成立后，股份公司迅速开发出自己的拳头产品并租用厦新电子有限公司已注册的A m o i s o n i c、”厦新”商标，推出厦新V c D、厦新录像机。从l 9 98年初开始，公司在中央电视台新闻联播前后黄金时段和其他媒体上大力进行广告宣传
17、，这一策略见效非常显著，具体表现在三个方面：(1)大力提高了企业和产品的知名度；(2)使公众对A m o i s o n i c厦新品牌产品所具品质逐渐认同；(3)大力拓展了厦新电子公司产品的市场，以厦新VCD为例，销量在短短几个月时间内迅速上升到国内第三。吕东认为，厦新电子公司广告宣传的总体目标是立足于实施国际名牌战略，创立驰名商标，参与国际竞争，提升公司的品牌价值，为持续发展创造无形资产。公司1998年1-6月份增加了广告投入，这些广告既当年见效又利在长远。这些投资不仅仅着眼于推销公司目前主要产品VCD，更重要的是要为树立一个名牌企业发挥作用，它的部分价值也将自然而然的转化为厦新电子的公司
18、商誉，这既是1998年上半年广告费用应该分期摊销的原因所在，也是厦新电子公司为实施国际名牌战略而不懈努力的一项重要内容。,1997及1998年度对大额广告费的支出均采用分三年摊销的方法。1997年度发生的广告费为41，767，471元，摊销额为3,480，62258，未摊销额为38，286，84842。1998年16月份发生的广告费为61,474，83440，1998年度的摊销额为28，760，459元。1998年下半年厦新电子有限公司共承担并支付在中央电视台所做广告的广告费为40，838，24980元。大额广告费分3年摊销；购进的专有技术使用费、各种软件费分5年摊销；水、电增容费分10年摊销
19、；模具费按预估的受益产量摊销。其他长期待摊费用按受益年限摊销。1997年净利润40，205，61474元，EPS 0366元1998年净利润190，803，92456元，EPS 102元1999年净利润38，694，60638元，EPS 0108元(提4项准备)2000年净利润-174，481，88087元，EPS0487元2001年净利润。78，249，47853元，EPS0218元(提8项准备)2002年净利润606，938，46653元，EPS l69元200 1年广告费2520万，2002年广告费28452万元,1998年8月25日，公司董事会召开特别会议，对公司中期报告中的广告费分期
20、摊销的作法进行了认真研究并形成决议：98中报对广告费采取分期摊销的作法，可能使本公司在未来经营期内承担一定的压力，给未来的生产经营提出了更高的要求。公司董事会对此已给予足够的重视，并充满信心。为了增强公司可持续发展的后劲，维护投资者的利益，公司董事会决定采取必要的措施，即：1修订与控股公司一厦新电子有限公司签订的注册商标使用许可合同，增加规定：自1998年7月1目起，由“厦新”、“Amoisonic等商标拥有者厦新电子有限公司承担有关商标广告宣传费用。本公司只负责产品销售的广告费并计入当期费用。2修订有关广告合同。自1998年7月1日起，公司与中央电视台所签订广告合同转由厦新电子有限公司负责履
21、行。,课堂讨论：厦新电子公司广告费案例【思考题】1广告费用的长期待摊符合哪些会计原则，不符合哪些会计原则?2你认为厦新电子公司广告费处理是否适当?为什么?3计入当期损益的许多支出(如员工培训费、年终奖)，并不是只对本期有益，它们可能对企业以后的经营也能带来好处。那么，财务会计为什么没有将这些支出资本化呢?第一是出于稳健原则的考虑第二是因为这些支出所带来的收益难以计量第三是因为这些支出每年都要发生费用化和资本化在客观效果上差别不大。,会计核算原则修正性惯例口 慎重处理谨慎性原则要求计提八项准备：应收款项坏帐准备、存货跌价准备、2005。1。10买10000B存货，现在2006。7。22发现B价值
22、5000，跌价5000-10000=-5000+管理费用5000+存货跌价准备5000B存货+10000（05。1。10）报告B存货5000收入20000 产品成本10000 款未收到+收入20000+应收款2000005。12。31 15000+管理费用 5000 报告应收款=15，000-坏账准备5000+成本10000-产品10000利润=收入-成本=20000-10000=10000短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备 不许滥用谨慎性原则，计提秘密准备口 分清轻重重要性原则口 实质重于形式(新增),七、财务报告的内容,财务报告,其他财务报告财务情况说明书审计报告盈利预测报告财务比率,附注,附表,基本报表,资产负债表利润表现金流量表,利润分配表,
