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1、,第二部分：企业预算管理（案例分析）,准备经营预算:案例分析,现在让我们看一个案例!,销售预算,估计销售数量,估计单价,经济和市场环境分析+预测市场需求（市场份额、营业收入、产品结构等）,准备全面预算:一个例子,准备经营预算:一个例子,A公司正在为2003年第二季度准备预算.产品售价每件10元.下四个月的销售预算是:四月20,000 件 10元=200,000元五月50,000 件 10元=500,000元六月30,000 件 10元=300,000元七月25,000 件 10元=250,000元,销售预算,七月的数据是为了六月期末存货的计算方便.,生产预算,生产预算,生产预算,A 公司希望期
2、末存货是下个月预算销售额的20%.3月31日公司有4,000 件现货存货.让我们开始准备生产预算.,生产量必须足够满足计划的销售量，并提供充足的期末存货.,生产预算,生产预算,生产预算,生产预算,生产预算材料采购,生产预算,完 成,生产预算,材料采购预算是在季度生产量和期望的材料存货水平的基础上制定的.,生产预算：材料采购,生产预算：材料采购,每生产一单位产品需 5 kg 材料.A公司期望每月末保持下月材料需求量的10%的现货。3月31日的材料库存量是13,000 kg.7月生产量预计为 23,000 件.,生产预算：材料采购,生产预算：材料采购,生产预算：材料采购,材料采购的现金支付,产品使
3、用的材料每公斤0.40元.每月购买的材料价款的一半在购买当月支付;另一半于下月支付.没有任何折扣.3月31日的应付帐款余额是12,000元.,材料采购的现金支付,材料采购的现金支付,材料采购的现金支付,材料采购的现金支付,生产预算,生产预算人工成本,生产预算:直接人工,每单位产品生产需要3分钟(0.05 小时)直接人工.A公司雇用了30个人工,每人每周工作40 小时,每小时工资为10元.超额工时可以通过雇用临时工人获得,每小时工资也是10元.,直接人工的现金支付,直接人工的现金支付,生产预算,生产预算材料、人工,完 成,生产预算制造费用,生产预算：制造费用,变动性制造费用 是每单位产品1元;固
4、定性制造费用是每月50,000元.固定性制造费用 包括20,000元折旧,这不要求现金流出.,制造费用的现金支付,制造费用的现金支付,制造费用的现金支付,销售和管理费用预算,销售和管理费用预算,销售费用预算包括变动费用项目和固定给用项目。变动项目:运输成本和销售佣金。固定项目:广告费用和销售薪金。管理费用 预算仅包含固定项目。经理薪金和公司办公楼的折旧。,销售和管理费用预算,销售和管理费用预算的现金支付,变动性销售和管理费用每销售一单位产品0.50元.固定性销售管理费用每月 70,000 元.固定性销售管理费用包括10,000元的折旧,这不会形成现金流出.,销售和管理费用预算的现金支付,销售和
5、管理费用预算的现金支付,现金收入预算,现金收入预算,所有的销售都被记录在账目上.A公司的信用方案是:70%的价款于销售当月收入25%的价款于销售的下月收入5%将给用户作为折扣 3月31日应收帐款为30,000元,所有这些都可以收回.,现金收入预算,现金收入预算,现金收入预算,现金收入预算,只需再多一点信息,我们就能够准备一份复杂的现金预算.,复杂的现金预算,复杂的现金预算额外信息,A 公司:在其开户银行拥有100,000元的透支额度,且在4月1日的余额为0.保持最低30,000元的现金余额.月初借款，当月末偿还。本金偿还时按16%的利率支付利息。四月份支付51,000 的现金股利。五月份支付1
6、43,700 元的设备购买款，六月份支付48,800 元。月日现金余额为40,000 元。,50,000.16 3/12=$2,000,预计利润表,预计利润表,预计利润表,由此计算单位成本,预计利润表,本季度总制造费用 251,000 元 需要的总人工小时数 5,050 小时,=49.70 元/小时,制造费用按直接人工小时数进行分配.,预计利润表,预计利润表,预计利润表,预计利润表,预计资产负债表,预计利润表,A 公司6月31日在准备预计财务报表前报告下列账户余额:土地-50,000元建筑物（净值）-174,500元普通股-200,000元设备（净值）-192,500元留存收益-148,150
7、元,六月份销售额（300,000）的25%,11,500 kg.0.40 元kg.,5,000 件4.99元件,弹性预算,让我们换个话题.,弹性预算,在不同活动水平下比较成本就像比较苹果和桔子一样。,在实际情况与初始预算不同时，进行绩效评价是困难的。,弹性预算,下面我们来看看下面这个食品公司的简例.,弹性预算,U：不利差异公司不能达到预算目标.,弹性预算,F：有利差异:实际成本低于预算成本。,弹性预算,既然成本差异是有益的,有没有一种好的方法来控制成本呢？,弹性预算,弹性预算,我认为我不能回答如何使用原始预算的问题。,有利差异有多少是由低水平的业务造成的，又有多少是因良好的成本控制得到的？,弹
8、性预算,我认为我不能回答如何使用原始预算的问题。,要回答这个问题,我们必须使预算适合活动的实际水平。,有利差异有多少是由低水平的业务造成的，又有多少是因良好的成本控制得到的？,主题思想 如果你能告诉我这个阶段你的活动是什么，我将告诉你的成本和收入应该是什么。,弹性预算,改善绩效评估.,可以为相关范围水平上的活动做准备。,显示在实际活动水平上发生的费用。,揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而产生的差异。,弹性预算,要使预算适合不同的生产规模，我们必须要知道生产规模变动情况下的成本习性。总的变动成本 随生产量 的变化而成正比 变化。固定成本在相关范围 内保持不变。,固定成本,弹性预算,变动成本,0
9、 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000,总收入线,盈利区,固定成本,变动成本,亏损区,175,250,100,50,总成本线,生产 和 销 售 数 量,收 入 和 成 本(单位:万元),盈亏平衡图,盈亏平衡点,预算实现利润,预算销售数量,盈亏平衡(数量)点,如何找到数量盈亏平衡点:EBIT=P(Q)-V(Q)-FC EBIT=Q(P-V)-FC P=产品单价 V=每件产品的变动成本 FC=固定成本 Q=生产和销售的数量(件数),盈亏平衡点-使总收入与总成本相等或使营业利润等于零所要求的销售量;既可用产品件数表示,也可用金额表示.,盈亏平衡(数量)点
10、,在盈亏平衡点(QBE),EBIT=0 Q(P-V)-FC=EBIT QBE(P-V)-FC=0 QBE(P-V)=FC QBE=FC/(P-V),盈亏平衡(销售额)点,如何找到销售额盈亏平衡点:SBE=FC+(VCBE)SBE=FC+(QBE)(V)或 SBE=FC/1-(VC/S),盈亏平衡点范例,一个公司想确定盈亏平衡 数量点和销售额点,条件如下:固定成本为100,000元销售单价每件43.75 元变动成本每件18.75 元,盈亏平衡点(数量与销售额),盈亏平衡点的二种表达形式:QBE=FC/(P-V)QBE=100,000/(43.75-18.75)QBE=4,000（件：用销售数量表
11、示）SBE=(QBE)(V)+FCSBE=(4,000)(18.75)+100,000SBE=175,000（元：用销售金额表示）,开始为公司准备弹性预算。,弹性预算,弹性预算,变动成本被表述为每小时一个常量。在原始预算中，间接人工费用是40,000 元(10,000 工时，每小时4.00 元。),弹性预算,弹性预算,总的变动成本=7.50元件 预计生产数量,弹性预算,现在让我们开始为食品公司准备一张8,000实际生产机时规模下的弹性预算业绩报告。,弹性预算：业绩报告,弹性预算：业绩报告,由于实际成本超出弹性预算成本，间接人工和间接材料出现了不利差异。,弹性预算：业绩报告,由于实际成本低于弹性预算成本，燃料出现了有利差异。,弹性预算:业绩报告,很荣幸你完成现金预算!,
