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1、Job Order Costing分批成本制度,Chapter 4(Chapter 18),Learning Objective 1,Describe the building-blockconcepts of costing systems闡述建立成本會計制度之觀念,建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems,1.成本-效益是設計及選擇管理會計制度 之中心觀念。2.成本制度要與基本作業活動配合，而非 作業活動來配合成本制度。3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來源之一。,建立成本會計制度之觀念Build
2、ing-Block Concepts of Costing Systems,Cost object成本標的,Direct costsof a cost object成本標的之直接成本,Indirect costsof a cost object成本標的之間接成本,建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems,Cost Assignment 成本指派,Direct Costs直接成本,Cost Tracing 成本追溯,Indirect Costs間接成本,Cost Allocation 成本分攤,CostObject成本標的,建立成
3、本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems,成本庫Cost pool成本庫是個別成本項目的集合，如工廠之所有成本（廣泛的）及操作金屬切割機器之成本（狹窄的）。,成本分攤基礎 Cost allocation base成本分攤基礎為一項有系統的連接某間接成本或間接成本集合至成本標的之共同因素，通常以間接成本之成本動因(如:機器小時)作為成本分攤基礎。當成本標的為一批次、產品或顧客時，成本分攤基礎又稱之為成本應用基礎(Cost Application base)。,主要成本標的：產品與部門,1.產品與服務 產品與服務為會計制度中之主要成本標
4、的。2.責任中心 責任中心亦為主要成本標的。所謂責任 中心係組織中的某部份、部門或次級單 位，其管理者對某些特定作業負責。部 門是最常見之責任中心。,Learning Objective 2,Distinguish between jobcosting and process costing區分分批與分步成本制度,分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems,Job-costing system分批成本Distinct units of a product or service產品或服務單位清楚易辨,Process-costing syste
5、m分步成本Masses of identical or similar units of a product or service產品或服務單位大量不易辨或相似,分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems,一、分批成本制度 指依特定產品或製造批次的不同，分別計算其 產品成本的基礎。每批產品的種類與規格不同 而且成本有異，必須分批計算成本，故適用於 生產多種不同產品的製造業。二、分步成本制度 依製造步驟或生產部門作為成本的標的，用以 彙集製造成本的基礎。分步成本制度適用於生 產標準化、大量生產或相同產品的製造業。,服務業、買賣業與製造業之分批
6、成本制度舉例,服務業、買賣業與製造業之分步成本制度舉例,製造業之實際成本制Actual Costing in Manufacturing,實際成本制是使用實際成本，來決定某特定 批次之成本的制度。Actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs.實際成本制係以實際間接成本率 成本分攤 基礎之實際數量，作為分攤間接成本之基礎。It allocates indirect costs based on the actual indirect-cost rate(s)ti
7、mes the actual quantity of the cost-allocation base(s).,Learning Objective 3,Outline a seven-step approach to job costing概述分批成本制度之七個步驟,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 1：定義選定為成本標的之批次。1.R公司於2006年為WPP Company 製造製漿機 器，成本標的批次號碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（job cost record），又稱分批工作單或分批成本單（
8、job cost sheet）。係用來累積指派至批次之所 有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作 一開始就存在。,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 2：定義批次的直接成本。1.直接材料製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材 料時，必須透過領料單。2.領料單（materials-requisition record）用來記錄為了 某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗 用情形。3.直接人工直接人工之基本原始憑證是計時單（labor-time record），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。,分批成本
9、制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 3：選擇用來分攤間接成本至各批次 的成本分攤基礎。（直接人工小 時）Step 4：定義與每一成本分攤基礎有關之 間接成 本。（單一製造費用成本 庫）,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 5：計算每一成本分攤基礎的單位之 攤率，以分攤間接成本至各批 次。（各成本庫之總成本總成 本分攤基礎之數量）Step 6：計算分攤至各批次的間接成本。Step 7：計算所有指派至各批次之總成 本。,分批成本制度之一般方法General Approach to Job
10、 Costing,A manufacturing company is planning to sella batch of 25 special machines(Job 650)to aretailer for$114,800.Step 1:The cost object is Job 650.Step 2:Direct costs are:Direct materials=$50,000Direct manufacturing labor=$19,000,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 3:The cost allocati
11、on base is machine-hours.Job 650 used 500 machine-hours.2,480 machine-hours were used by all jobs.Step 4:Manufacturing overhead costs were$65,100.Step 5:Actual indirect cost rate is$65,100 2,480=$26.25 per machine-hour.,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 6:$26.25 per machine-hour 500 ho
12、urs=$13,125Step 7:Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 13,125Total$82,125,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,What is the gross margin of this job?Revenues$114,800 Cost of goods sold 82,125 Gross margin$32,675What is the gross margin percentage?$32,675$114,800=28.5%,分批成本
13、制度綜合流程圖Job-costing Overview for Determining Manufacturing Costs,間接成本庫Indirect-costpool,間接成本分攤基礎Indirect cost-Allocation base,成本標的 cost object：,直接成本Direct costs,所有製造費用All manufacturing overhead costs,直接人工小時Direct manufacturingLabor-hours,直接人工小時(每小時$45),製造費用 Manufacturing overhead costs直接成本 Direct cos
14、ts,直接材料Direct materials,直接人工Direct manufacturing labor,科技之角色The Role of Technology,現代科技提供管理者快速且精確之產品成本資訊，使得管理與控制之任務更易進行。成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。使用電子資料交換（Electronic Data Interchange,EDI）科技,科技之角色The Role of Technology,EDI連結企業與供應商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業與成本下，即可快速且精確的傳輸。條碼掃瞄器記錄材料之進
15、貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應商，並記錄此筆進貨。生產線上之作業員透過終端機發出領料單，電腦編製領料單，並同步記錄材料之發出與登入分批成本單中。,科技之角色The Role of Technology,電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實際成本與預算成本，編製績效報告。員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後，即可取得有關製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計時單，並計算出個別批次之人工成本。資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費用、批次進度、批次完工、批次之運送及交貨等。,計算間接成本率所使用之期
16、間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates,計算間接成本率通常基於一年之期間，而且到年底才計算。使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要原因：1.分子理由 分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節 性變動之影響愈大，若以年度為計算期間，則可將 一年四季之季節變動效果加以整合，然後再算出一 個間接成本率。,計算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates,另外非季節性波動成本亦會影響間接成本之總額，將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分 攤率，可以平穩非季節性波動
17、的影響。2.分母理由 分母即分攤基礎之數量，因為選擇一年較長之預計 時間，可以將固定間接成本分攤至波動之作業中。,Learning Objective 4,Distinguish actual costingfrom normal costing區分實際成本制度及正常成本制度,正常成本法 Normal costing,正常成本法係以預計間接成本率 成本分攤基礎之實際數量，作為分攤間接成本之方法。Normal costing is a method that allocates indirect costs based on the budgeted indirect-cost rate(s)t
18、imes the actual quantity of the cost allocation base(s).預計每年間接成本預計間接成本率 預計每年成本分攤基礎數量,正常成本法 Normal costing,A manufacturing company will sell a batch of 25 special machines(Job 650).The direct costs are:direct materials are$50,000 andDirect manufacturing labor are$19,000.Assume that the manufacturing
19、company budgets$60,000 for total manufacturing overhead costs and 2,400 machine-hours.What is the budgeted indirect-cost rate?$60,000 2,400=$25 per hour,正常成本法 Normal costing,How much indirect cost was allocated to Job 650?500 machine-hours$25=$12,500What is the cost of Job 650 under normal costing?D
20、irect materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 12,500Total$81,500,實際成本法與正常成本法Actual Costing and Normal Costing System,實際成本法 正常成本法 Direct Actual direct-cost rates Actual direct-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of direct-cost inputs direct-cost inputsIndirect Actual indir
21、ect-cost rates Budgets indirect-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of cost-allocation bases cost-allocation bases,製造業之正常成本法A Normal Job-Costing System in Manufacturing,原始憑證 Source Documents 1.分批成本記錄(Job-cost record)：分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本單(Job cost sheet)，其用來累計指派至批次之所有成本之 主要憑證。分批成本記錄在每一
22、批次工作開始就存 在 了。2.領料單(Materials-requisition record)：領料單係用來列記某特定工作批次，在各部門與分 批成本單上直接材料耗用情形之憑證。3.計時單(Labor-time record)：計時單又稱計工卡，用來列記某特定工作批次使用 人工時間之成本記錄。,製造業之正常成本法A Normal Job-Costing System in Manufacturing,總分類帳與明細分類帳 1.分批成本制度對於每一批次有個別的批次成本記 錄，這些記錄通常列在明細分類帳中。2.總分類帳係將個別尚未完工的批次明細記錄加以 彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有
23、尚未完工批次成本的合計。3.批次成本記錄與在製品統制帳戶，累計各批次工 作由開工至完工時所發生的成本。,Learning Objective 5,Track the flow of costsin a job-costing system追蹤分批成本制之成本流程,交易流程追蹤步驟Transactions Track Stages,(a)購買材料及投入其他製造費用Purchase of materials and other manufacturing inputs,(b)加工成為在製品存貨Conversion into work in process inventory,(c)加工成為製成品存
24、貨Conversion into finished goods inventory,(d)銷售製成品Sale of finished goods,交易的解釋Explanation of Transactions,1.賒構材料2.使用直接材料及間接材料3.耗用直接人工及間接人工4.支付薪資5.耗用其他部門製造費用6.分攤製造費用7.完工並轉入製成品存貨8.銷貨成本9.發費行銷、廣告、管理與顧客服務成本10.銷貨收入,Learning Objective 6,Dispose underallocated or overallocatedManufacturing overhead costs at
25、 the end of fiscal year using alternative methods使用不同方法將期末之少分攤或多分攤加以計算,少分攤與多分攤間接成本Underallocated and Overallocated indirect costs,少分攤(多分攤)間接成本 實際發生的間接成本已分攤間接成本少分攤間接成本：實際發生的間接成本已分攤間接成本多分攤間接成本：實際發生的間接成本已分攤間接成本,期末調整 End-Of-Period Adjustments,1.調整後分攤率法 Adjusted allocation rate approach2.比例法 Proration ap
26、proaches3.沖銷至銷貨成本法 write-off to Cost of Goods Sold approach,調整後分攤率法 Adjusted allocation rate approach,事實上，調整後分攤率法是使用實際成本率，重作總分類帳與明細分類帳中之所有分錄之金額。首先，每一個會計期間終了，計算實際製造費用率。其次，於本期間曾分攤製造費用成本的所有批次，以實際製造費用率重新計算帳戶成本。最後，在會計期間終了做結帳分錄。處理結果是，分批成本記錄、期末在製品、製成品及銷貨成本等帳戶，都正確的代表實際發生的製造費用成本。,釋例,1.Actual manufacturing ov
27、erhead costs of$65,100 are more than the budgeted amount of$60,000.2.Actual machine-hours of 2,480 are more than the budgeted amount of 2,400 hours.3.manufacturing overhead allocated are$62,000($25x2,480)(60,000240025),調整後分攤率法 Adjusted allocation rate approach,Actual manufacturing overhead($65,100)e
28、xceeds manufacturing overhead allocated($62,000)by 5%.(3,100 62,000=5%)Actual manufacturing overhead rate is$26.25per machine-hour($65,100 2,480)rather than the budgeted$25.00.The manufacturing company could increase the manufacturing overhead allocated toeach job by 5%.,調整後分攤率法 Adjusted allocation
29、rate approach,If Manufacturing overhead allocated to Job YYunder normal costing is$12,500.$12,500 5%=$625$12,500+$625=$13,125,which equalsactual manufacturing overhead of Job YY.調整分攤率法具有正常成本法的時效性與 便利性，同時在期末也有實際成本法之精 確的數字。,比例法 Proration Approach,Basis to prorate underallocated or overallocated manufa
30、cturing overhead:1.以已分攤製造費用為基礎，將”少分攤或多 分攤”分攤至在製品、製成品及銷貨成本等 帳戶中。2.以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額(比例調整前)，將”少分攤或多分攤”分攤至 在製品、製成品及銷貨成本等帳戶中。,比例法 Proration Approach,Assume the following manufacturingoverhead component of year-endbalances(before proration):,Work in Process$23,500 38%Finished Goods 26,000 42%Cost of Goo
31、ds Sold 12,500 20%Total$62,000 100%,$3100,比例法 Proration Approach,Ending balances of Work in Process,Finished Goods,and Cost of Goods Sold,Work in Process$40,000 28%Finished Goods 22,500 16%Cost of Goods Sold 81,500 56%Total$144,000100%,$3100,沖銷至銷貨成本法Write-off to Cost of Goods Sold Approach,沖銷至銷貨成本法係
32、將少分攤或多分攤製造費用全數結轉至當年度之銷貨成本中。,沖銷至銷貨成本法Write-off to Cost of Goods Sold Approach,Manufacturing Overhead 65,100 62,000 3,100 Cost of Goods Sold 81,500 3,100 84,600,各種方法的選擇Choice Among Approaches,那一種最佳?管理者應依照其資訊使用目的，來做為選擇的依據：1.欲得到個別批次成本之最佳紀錄，以進行個別產品獲利能力之分析，則選擇調整分攤率法。2.為報導出最精確的存貨及銷貨成本數字，則以比例法較佳。3.以成本效益觀點而言
33、，沖銷至銷貨成本法最簡單。,Learning Objective 7,Apply variations from normal costing正常成本法之變化運用,正常成本法之變化：以服務業為例 Variations of Normal Costing：A Service-Sector Example,Home Health budget includes the following:Total direct labor costs:$400,000 Total indirect costs:$96,000 Total direct(professional)labor-hours:16,00
34、0 What is the budgeted direct labor cost rate?$400,000 16,000=$25 What is the budgeted indirect cost rate?$96,000 16,000=$6,正常成本制度之變化：以服務業為例 Variations of Normal Costing：A Service-Sector Example,Suppose a patient uses 25 direct labor-hours.Assuming no other direct costs,what is thecost to Home Healt
35、h?Direct labor:25 hours$25=$625 Indirect costs:25 hours$6=150 Total$775,Spoilage,rework,and scrap損壞品，重製品，及殘料,Chapter 18,Learning Objective,分辨損壞品、重製品，及殘料Distinguish among spoilage,rework,and scrap,損壞品、重製品，及殘料 spoilage,rework,and scrap,1.損壞品：損壞品係指生產過程中產生的不可接 受之單位，其只能丟棄或以淨處分價 值出售者。2.重製品：重製品係指生產過程中產生的不可
36、接 受之單位，其將被修理後已完好品出 售。3.殘料：殘料是當製造產品時所遺留下來者，與 完好品相較而言售價較低。,正常損壞Normal spoilage,1.正常損壞是指在有效率營運狀況之生產過程下，所無法避免之損壞品，其為正常生產過程中之必然現象。2.在既定之生產程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。,正常損壞Normal spoilage,3.正常損壞之成本一般都包括在正常製成品的成本之中，因為欲得到正常產品就不可避免的會產生這些損壞單位。4.正常損壞率之計算應該以所有完好產品數量做為計算基準，而非所有投入生產實際單位。5.正常損壞係指所期望與產出單位數相關之損壞金額。,非
37、常損壞Abormal spoilage,1.非常損壞是指在有效率營運狀況之生產過程下，不被預期出現之損壞品，其非選定之生產程序下，不可避免之一部分。2.大部分非常損壞都可以避免及控制。3.非常損壞之成本應被列為發生年度之損失，在損益表中以非常損壞損失 科目單獨列示。,損壞品會計處理 Spoilage,1.正常損壞屬於特定批次 正常損壞是因特定批次而發生，該批次需負擔減除損 壞品處分價值後之損壞成本。例：A公司生產一批50個零件中，有5個產生損壞。到 檢驗點為止，各單位所累積單位成本為$2,000，損壞品每單位估計尚有$600之處分價值。承認該 正常損壞處分價值之分錄為：材料(損壞品之處分價值5
38、600)3,000 在製品(特定批次)3,000,損壞品會計處理 Spoilage,2.正常損壞共同屬於所有批次 在某些狀況下，損壞品發生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質上，一定會發生之損壞，可能只是恰好於製造某一特定批次時發生，則該損壞品不能歸屬、亦不能只記錄到該特定批次中，該原因係損壞品共屬於所有批次，被視為製造費用。其分錄為：材料(損壞品之處分價值5600)3,000 製造費用(正常損壞)7,000 在製品(特定批次52,000)10,000,損壞品會計處理 Spoilage,3.非常損壞 如果損壞屬於非常損壞，則將淨損失列示於非常損壞損失帳戶，非常損壞並不能包含在完好產品單位
39、之一部分(452,000=90,000)。其分錄為：材料(損壞品之處分價值5600)3,000 非常損壞損失 7,000 在製品(特定批次52,000)10,000,重製品會計處理 Rework,1.重製品屬於特定批次 重製品是為正常且因特定批次之要求而發生時，則重 製成本被歸至該批次。其分錄為：在製品(特定批次)材料 應付薪資 已分攤製造費用,重製品會計處理 Rework,2.重製品屬於所有批次 當重製品是為正常但無法歸屬製任何因特定批次時，則重製成本計入製造費用中，並經由製造費用之分攤 將此歸至所有批次中。其分錄為：製造費用(重製品成本)材料 應付薪資 已分攤製造費用,重製品會計處理 Re
40、work,3.非常重製 如果重製屬於非常損壞，則將重製成本單獨以非常 損壞損失帳戶列示。其分錄為：非常損壞損失 材料 應付薪資 已分攤製造費用,殘料會計處理 scrap,殘料之處理並未分為正常及非常，因為殘料並無相關成本可言。殘料可分為歸屬至特定批次及歸屬至所有批次者。殘料會計處理的兩個主要觀點 1.規劃與控制，包含殘料實體的追蹤。2.存貨之計價，包含將於何時、以何種 方式影響營業淨利。,在銷售時認列殘料,殘料不重大 1.退回倉庫時，將殘料數量做備忘記錄。2.殘料銷售時，以殘料收入加以記錄，列示於損益表中之其他收入。現金或應收帳款 殘料收入,在銷售時認列殘料,殘料金額重大且在殘料產出後迅速售出
41、，則會計記錄視該殘料歸屬至特定批次或歸屬至所有批次而定。,在銷售時認列殘料(歸屬至特定批次),通常只在可採經濟可行方法追溯時，才會採此種方法。殘料退回倉庫時，在存貨備忘錄中載明收到之數量及相關之批次。出售時，須加以貸記，過帳至特定批次成本記錄中，以減少該批次之成本。1.殘料退回倉庫：不做分錄 2.出售殘料：現金或應收帳款 在製品,在銷售時認列殘料(歸屬至所有批次),使用此法時，殘料並未與任何特定批次或產品有關聯，所有產品仍採正常之生產成本方式記錄，殘料收入並未直接貸記產品成本，而是間接影響產品成本(當制定預計製造費用分攤率時，將所預期殘料出售收入考慮在內)。殘料退回倉庫：不做分錄，在存貨備忘錄中載明收到之數量及相關之批次。出售殘料：現金或應收帳款 製造費用,在發生時認列殘料(歸屬至特定批次),殘料退回倉庫 材料 在製 品 出售殘料：現金或應收帳款 材料,在發生時認列殘料(歸屬至所有批次),殘料退回倉庫 材料 製造費用 出售殘料：現金或應收帳款 材料,殘料可以當直接材料再使用,殘料退回倉庫 材料 製造費用 出售殘料：在製品 材料,
