《初级会计学》PPT课件.ppt

《《初级会计学》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《初级会计学》PPT课件.ppt（209页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、1,讲授：范纪珍,2011年3月,初级会计学,初级会计学,2,会计是一门技术，更是一门艺术；不懂会计就不会是一个成功的商人，更不会 成为一个合格的企业家；掌握会计，利用会计，为你的生活添光彩！,3,学习参考书,1、初级会计学 朱小平主编 中国人大出版 2、基础会计 李桂媛主编 东北财大出版社3、会计学基础 刘峰主编 高等教育出版社,4,课程介绍,第一章 总论第二章 会计处理方法 第三章 会计科目与帐户 第四章 复式记账原理及其应用第五章 会计凭证第六章 会计帐簿,第七章 成本计算第八章 编表前的准备工作第九章 财务会计报告第十章 会计核算组织程序第十一章 计算机会计,5,第一章 总论,第一节

2、会计的产生和发展第二节 会计的含义第三节 会计假设与会计基本原则第四节 会计方法第五节 会计学及其分支,6,第一节 会计的产生和发展 一、“会计”命名的起源：“会计”二字最早出现在西周时期的周礼中。据史籍记载，我国西周王朝已设立了“司会”这一专职官吏来掌管国家和地方的“百物财用”。周礼.天官中记载：“司会主天下之大计，掌邦之六典、八法、八则而听其会计以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”。对“会计”一词的含义，清代学者焦循在孟子正义一书中解释：“零星算之为计，总合算之为会”。即：会计既要进行个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、综合、全面的核算。,7,二、会计的产生和发展,1、古代会

3、计原始社会，对生产活动的计算和计量仅凭部落首领的头脑记忆即可。当生产力发展到一定水平的时候，生产活动频繁，劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑计算和记忆已远远不够，于是产生了“结绳记事”、“刻竹作书”等记录和计算方法。这是会计的萌芽。但它只是生产活动的附带工作。随着社会生产的进一步发展，会计由“生产职能的附带部分”逐渐发展为独立的记账、算账等管理活动。我国唐代出现“账簿”一词宋朝会计有了突飞猛进的发展，出现了“四柱清册”。四柱是指：旧管、新收、开除、实在，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。并归纳出了四柱之间的平衡关系：旧管+新收=开除+实在。明清两代以货币为会计记录的统一

4、量度，并设计了“龙门账”核算方法，它把全部经济业务划分为进、缴、存、该四大类，“进”指收入，“缴”指支出，“存”指资产，“该”指负债。它们之间的关系为：进缴=存该。,8,在国外，会计的萌芽产生的也很早。古埃及法老设有专职“录事”，管理宫廷的税赋收入和官吏俸禄、军饷等各项支出。古巴比伦在瓦片上作商业交易的记录。2、近代会计在欧洲，十三世纪初期，地中海沿岸封建社会开始解体，资本主义开始萌芽。意大利的佛罗伦萨出现高利贷者。他们从官吏、富商手中将闲散钱财聚集起来，放给手工业者。用“借”和“贷”分别反映其业务。这是借贷记账法的萌芽。1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（Luca.Pacioli）在算术、几

5、何与比例概要中的“簿记论”一章中，系统地总结了借贷记账法。,9,18世纪末19世纪初产业革命；19世纪后西方经济的发展，公司的组建，两权分离注册会计师产生，各国税法、商法、公司法颁布，簿记成长为会计，成本计算、会计报表分析、审计等内容出台；，美国成为会计理论研究中心，20世纪40年代后，财务会计标准化、规范化，理论日趋完善。3、现代会计 20世纪 30年代后各国开始研究制订会计准则，1973年国际会计准则委员会成立，制定颁布了一系列国际会计准则。50年代以后信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学引入会计，丰富了会计学的内容，会计学分为两大分支-财务会计和管理会计；跨国公司会 计、电算化会计

6、。,10,中国：1、1949-1978，19781993会计法 1985.1.21制定 1993.12.29，1999.10.31两次修订。2000.7.1施行。2、1993-2000企业会计准则1993.7.1，从1997.5第一个具体准则至2001年已颁布16个具体准则。3、2001-企业会计制度企业财务会计报告条例2001.1.1执行。小企业会计制度2005.1.1执行,11,会计法规体系,一、中华人民共和国会计法 1985.1.21制定，5.1实施 1993.12.29 和1999.10.31两次修订，2000.7.1实施。二、企业会计准则基本会计准则 1992.11.30发布，199

7、3.7.1实施具体会计准则 1997.5第一个具体准则至2003年1月已颁布17个具体准则。2006.2.15 财政部公布了39项会计准则，包括一项基本准则，38项具体准则和2项会计科目和会计报表（金融企业会计科目和会计报表、非金融企业会计科目和会计报表）从2007.1.1在上市公司实施；同时公布了48项注册会计师审计准则，从2007.1.1在境内会计师事务所施行 三、企业会计制度企业会计制度 2000.12.29发布，2001.1.1实施金融企业会计制度 2001.1.1执行。小企业会计制度 2005.1.1执行,12,新会计准则的主要内容,新准则由三个层次组成：第一个层次-基本准则，是起到

8、统驭作用的，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务报表的总体要求等。第二个层次-38项具体准则，对我国目前各行业企业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。主要分为：一般业务准则、特殊行业的特殊业务准则、报告准则。第三个层次-金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系，是整个准则体系共同的应用指南，它规范了准则体系下会计科目的设置、帐务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。三个层次逐层递进、互相配合共同作用，形成了一个层次分明、科学合理、全面系统完整的会计准则体系。,13,第二节 会计的含义,一、会计含义的不同表述 1.会计是一

9、种计量技术 2.会计是一个经济信息系统 3.会计是使经营管理责任有所着落的手段 4.会计是一种特殊的管理活动 会计是对一定单位的经济活动进行计量、记录、分析和检查、作出预测、参与决策、实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。,14,二、会计对象,会计对象是指会计核算和监督的内容，是社会再生产过程中的资金运动。具体表现为资金的耗费和收回，资金的取得、周转、分配和积累的过程。（一）产品制造企业的资金运动：（见下图）工业企业的资金随着供应、生产、销售三个过程的反复进行，从货币形态开始，依次转化为储备形态、生产形态、成品形态，最后又回复到货币形态，这样一个运动过程叫资金循环，反复的资金循环叫资金

10、周转。,资金的循环与周转图示,16,（二）商品流通企业的资金运动：商品流通企业的资金，随着购进和销售过程的反复进行，从货币形态转化为商品形态，再由商品形态回复到货币形态，这一运动过程叫资金循环，反复的资金循环叫资金周转。（三）行政事业单位的资金运动：行政事业单位所需资金，或者全部由财政预算拨款（全额拨款），或者部分由财政预算拨款，部分由其他方面的收入解决（差额拨款），还有的自收自支。拨款收入和其他收入是支出的来源；资金支出后，运动就结束，不会产生回流。这种直线运动，就是行政事业单位资金运动的特点。,17,三、会计的职能,（一）会计的基本职能：会计的基本职能是核算和监督。1、核算职能是指会计运用

11、一系列专门方法，对经济活动过程及其结果，进行确认、计量、记录和计算，并提供财务会计信息的过程。会计核算职能的特点（P3）2、监督职能是指会计按照经济政策、制度和法令，对经济活动进行预测、决策、分析、控制和指导，使经济活动按规定的要求运行，以达到预期的目的。监督职能的特点（P5）,18,核算与监督的关系：相互依存，密切结合。在核算的基础上进行监督，在监督的指导下进行核算。只有正确的核算，监督才有可靠的数据资料；没有严格的监督，难以保证会计核算的真实、准确。,19,（二）会计的其他职能：1.预测职能：是指运用专门的计算方法，利用会计资料和其他信息资料，找出经济活动中客观存在的规律性，并以此为依据，

12、对经济活动未来的发展趋势或状况进行估计或测算。预测可以为决策提供数据资料。2.参与决策职能：是指在预测的基础上，利用会计资料和其他信息资料，对未来经济活动可能采取的各种备选方案，进行定量分析，权衡利弊得失，从中选出最优方案。3.控制职能：是指按照管理的目的和要求，通过组织、指挥、协调企业的经济活动，对经济行为进行必要的干预，使之按照预定的轨道有序地进行。如事先编制计划，确定企业财务目标；事中组织计划的执行，并随时利用会计信息同财务目标相比较，进行评价；对存在的问题及时反馈，并采取措施调整脱离计划的偏差，以实现预定的财务目 4.分析评价职能：是指以会计核算提供的信息资料为依据，结合计划、统计等其

13、他资料，对会计主体的经济活动结果、财务状况，以及预算执行情况等，进行比较、分析、评价，总结经验，巩固成绩，找出存在的问题，挖掘潜力，改进工作。,20,四、会计目标,会计目标是指在一定的客观环境和经济条件下，会计 工作人员通过会计实践活动，期望达到的结果。提高经济效益是会计的总目标新准则中对会计总体目标的表述是：规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，向财务会计报告使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,21,第三节 会计假设与会计基本原则,一、

14、会计核算基本前提（P15）会计核算基本前提或者叫做会计假设，是指为了保证会计核算工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的内容、范围、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计核算的一般原则。会计核算之所以需要一定的前提条件，是因为会计实务中存在一些不确定的因素。,22,(一)会计主体假设 会计主体是指会计所服务的特定单位，是会计工作的空间范围。它可以是一个法人单位，也可以是法人单位内部的一个部门，还可以是由若干企业通过控股关系组成的集团公司。会计主体明确了会计工作的空间范围。目的是界定会计核算的范围，明确会计人员的立场。会计主体应具备的条件主要是：有独立的资金，能独立开展经济活动或财务

15、活动，独立进行会计核算的经济组织。会计主体在经济上是独立的，因此要注意区分以下关系：1会计主体与所有者 2会计主体与其他会计主体 3会计主体与法律主体 会计主体与法律主体（法人）不同，所有法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,23,（二）持续经营假设持续经营是指会计核算应该以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。持续经营这个基本前提明确了会计工作的时间范围。这个持续经营是从会计主体这个基本前提引申出来的，就是会计主体确定以后，只有假定作为会计主体的企业或者行政事业单位是持续正常经营的，会计原则和会计程序才有可能建立在非清算的基础之上，不采用合并、破产清算的那

16、套处理方法。这样才能保持会计信息处理的一致性和稳定性。,24,（三）会计分期假设会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的、等距离的会计期间以便分期结算帐目，按期编制会计报表。会计期间就是指会计工作中为核算生产经营活动或者预算执行情况所规定的起止日期。会计期间主要是确定会计年度，企业会计准则和会计法都规定了我国会计年度是自公历一月一日起到十二月三十一日止。半年度、季度和月度均称为会计中期,25,（四）货币计量假设 货币计量是指企业的生产经营活动及经营成果，或其它单位的经营活动都通过货币计量予以综合反映。企业会计制度规定，会计核算应该以人民币作为记帐本位币，有外币收支的企业也选定某种外

17、币做为记帐的本位币，但是编制会计报表应当折算为人民币来反映。以货币作为统一计量单位包含的币值稳定的假设，而实际上币值本身的价值是有可能变动的。将上述四种会计核算的基本前提综合起来就是会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范围，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下，选择恰当的会计方法对日常的经济业务记录、计算和反映，并按等距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表，这就构成了企业、单位开展会计工作、组织会计核算的前提条件和理论基础。,26,二、会计信息质量要求的原则,1、可靠性原则 是指会计核算提供的信息，应当以实际发生的交易或事项为依据，进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各

18、项会计要素及其其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性原则 是指企业所提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,27,3、可理解性原则是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 4、可比性原则是指企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括：同一企业不同时期发生的相同业务或者相似的交易或 者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明不同企业发生的相同业务或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,28,5、实质重于

19、形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。6、重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性原则是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。8、及时性原则是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,29,三、会计确认、计量和报告的基础权责发生制（P19）凡是本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否收付，都应该作为本期的收入和费用入帐，凡不属于本期的收入和费用，即使

20、款项已在本期收付也不能作为本期的收入和费用处理。收付实现制是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。,30,比较 例：某企业三月份发生下列经济业务：1.3月份一次收到13月份的销售收入5100元，存入银行；2.3月份一次支付13月份的短期借款利息600元；3.三月份预付第二季度报刊杂志费1200元；4.三月份预收第二季度房屋租金3000元。要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算各月利润。,31,32,收付实现制核算手续简单，但不利于经济核算，不同时期缺乏可比性，只是适用于行政事业单位。权责发生制核算手续比较复杂，能合理计算各期的经营成果，企业单位广泛采用。,33,第一章练习题1

21、、某企业某月发生如下经济业务，试分别用权责发生制和现金收付制计算该月企业的收入和费用。（1）以银行存款支付全年的财产保险费12000元（按月平摊）（2）销售产品一批总计18000元，货款尚未收到；（3）收回上月销货款20000元；（4）预收下月销售定金25000元；（5）现金支付本月工资20000元；（6）销售产品一批收到款项15000元。2、某企业某月发生如下经济业务：（1）以银行存款支付全年的书报杂志费1200元（按月平摊）（2）销售产品一批总计30000元，货款已经收到；（3）收回上月销货款20000元；（4）预收下月销售定金10000元；（5）用现金支付本月工资20000元；（6）销售

22、产品一批15000元，还未收到货款；（7）提取本月应承担的借款利息500元；（8）用现金支付本月的清洁费100元；（9）用银行存款购买一台机器设备价值30000元；（10）用银行存款制付上个季度提取的利息费用1500元。要求：分别用权责发生制和现金收付制计算该月企业的收入和费用。,34,第四节 会计方法,一、会计方法体系会计核算、会计分析、会计考核、会计预测、会计决策二、会计核算方法 1、设置账户 2、复式记账 3、填制和审核凭证 4、登记账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报表 会计核算方法之间的关系,35,第五节 会计学及其分支,会计学研究如何搜集、反映、分析、检查 和运用财务成

23、本资料，是管理经济以求实现最优经济效益的一门应用社会科学。会计学属于经济科学，它运用一系列经济理论和范畴建立它的概念和方法；会计学属于管理科学，它分担经济管理的一个 特定方面，即从事资金和成本两个方面的管理。会计学按其从事的领域分为营利组织会计和非营利组织会计。营利组织会计主要有：基础会计、财务会计、成本会计、管理会计、和审计学等。,36,第二章 会计处理方法,第一节 会计处理方法第二节 会计要素第三节 会计等式第四节 会计事项与会计等式,37,第一节 会计处理方法,会计信息的生成一般要经过会计确认、计量、记录、报告等环节。本节主要介绍会计循环的整个过程一、会计确认（P27）1、含义：会计确认

24、是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式纪录并列入财务报表的过程。2、会计确认的内容：初次确认是原始经济信息的确认，是将企业的经济信息转化为账簿信息再次确认是对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行的确认。是将会计信息转化为会计报告信息。3、会计确认的标准（P28）可定义性、可计量性、经济信息的可靠性和相关性；会计六大要素的确认标准见教材,38,二、会计计量1、含义：会计计量是根据被计量对象的属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。2、会计计量的内容计量单位-货币量度为主，实物、劳动量度为辅。计量属性-历史成本、重置成本（或现行成本

25、）、可变现净值、现值、公允价值、现行市价历史成本是指资产的价值按照购置该项资产支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物计量。优点：客观、容易取得、可验证、对预决策有用。,39,重置成本（或现行成本）是指资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。特点：是一个现在时点的价值；以虚拟交易的市场价格现实表现。遵循的是实物资本保全的概念优点：避免物价上涨蓄积利润；是现时的信息增强了信息有用性；现行收入与现行成本配

26、比；便于评价企业业绩。缺点：含义不明确，受条件因素影响；确定困难，影响可靠性,40,可变现净值又称预期脱手价值是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关费用后的金额。现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。,41,三、会计记录会计记录是对会计对象进行记录的手段，在传统手工记帐下采用专门的方法记录即七种会计核算方法。四、会计报告

27、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表五、会计循环是指各会计处理方法周而复始的进行。即按照确认、计量、记录、报告依次并周而复始的进行进行。（P39）,42,第二节 会计要素,会计要素是指对会计所核算和监督的内容，按其经济特征所划分的大类。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,43,一、资产资产的定义-资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征-过去的交易形成；企业拥有的；是经济资源，能带来经济利益。资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能可靠的计量。资产的内容-按流动性分类 企业的

28、资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产，非流动资产包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产。,44,1.流动资产：流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、原材料、库存商品等。,45,2、非流动资产,金融资产金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（

29、2）持有至到期投资（3）贷款和应收帐款（4）可供出售金融资产,46,长期股权投资长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有的房地产,47,固定资产 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。无形资产 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。,48,图2-1 资产的构成,长期应收款,固定资产,无形资产,长期待摊费

30、用,银行存款,可供出售的金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,投资性房地产,油气资产,开发支出,商誉,生产性生物资产,其他非流动资产,递延所得税资产,长期应收款,长期待摊费用,可供出售的金融资产,投资性房地产,开发支出,生产性生物资产,其他非流动资产,长期应收款,可供出售的金融资产,投资性房地产,开发支出,生产性生物资产,长期待摊费用,长期应收款,可供出售的金融资产,投资性房地产,开发支出,生产性生物资产,长期股权投资,49,二、负 债 1.负债的定义 负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经

31、济利益的金额能可靠的计量。2.负债的内容（按流动性分为）流动负债：是指预计在一个正常营业周期中青长、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债：流动负债以外的负债。,50,图2-2 负债的构成,应付 票据,应付帐款,51,三、所有者权益,1、所有者权益的定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2、所有者权益的来源：投入资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益等。利得和损失：指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和

32、损失。利得：由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。3、所有者权益的项目 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,52,(1)实收资本（股本）实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。(2)资本公积：资本公积是指企业资本方面的公共积累。它包括资本溢价、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。(3)盈余公积：盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公共积累。它包括法定盈余公积、任意盈余公积等。(4)未分配利润 未分配利润是企

33、业留待以后年度进行分配的利润。它的数额等于本年利润减去利润分配。,53,4、所有者权益与负债的关系：所有者权益与负债都是对企业资产的要求权。企业所拥有的资产，一部分属于投资者（所有者），一部分属于债权人，前者为所有者权益，后者为企业的负债。两者有着本质的区别：（1）两者性质不同 负债是债权人对所提供的资产的要求权；所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。净资产即企业全部资产减去全部负债后的余额。,54,（2）偿还规定不同 负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；所有者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，投资者一

34、般不能从受资企业收回投资。（3）两者享有的权利不同 债权人只享有收回债 权本息的权利，无权参与企业的经营管理和利润 分配；所有者权益可以凭借对企业的所有权，参 与企业的经营管理和利润分配。,55,（4）两者风险程度不同 一般情况下，不论企业是否盈利，债权人都能按规定条件收取本金和利息，其风险较小；所有者权益只有在企业盈利的情况下，才能从企业利润分配中获取股利，获取股利的多少，取决于企业盈利的多少和企业的分配政策，其风险较大。但债权人获取的收益是固定的，而投资者则有可能获取丰厚的回报。,56,图2-3 所有者权益的构成,57,四、收入 1、收入的定义：收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权

35、益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的确认条件：只有在经济利益很可能流入从而导致资产增加或负债减少、且经济利益的流入能可靠的计量时才能予以确认。3、收入的特征：（1）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项。,58,五、费用 1、费用的定义 费用是指收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的确认条件：只有在经济利益很

36、可能流出从而导致资产减少或负债增加、且经济利益的流出能可靠的计量时才能予以确认。3、费用的特征：（1）费用是企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项中产生的经济利益的流出。如对外捐赠支出就不是费用。（2）费用是为销售商品或提供劳务而发生的经济利益的流出。如派发现金股利也不是费用。,59,费用的分类：直接费用是指企业为了生产产品或提供劳务而发生的各项费用，如直接材料、直接人工等。这些费用发生时，直接计入生产成本。间接费用是指生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用，如车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等。这些费用应按一定标准分配计入生产经营成本。期间费用是指不计入生

37、产成本，而应计入当期损益的各项费用。如企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生的销售费用。费用的广义与狭义之分,60,图2-4 费用的构成,61,六、利润1、利润：是指企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2、直接计入当期利润的利得和损失：指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。3、利润的构成 营业利润是指企业在业务经营中取得的利润，营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-期间费用,62,2.利润总额=营业利润+利得和损失

38、利得和损失有：投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益 3.净利润 净利润=利润总额-所得税,63,第三节 会计等式,一、资产、负债、所有者权益之间的恒等关系企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的资产。这些资产都有一定的资金来源，都是投资人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有要求权。这种要求权称为权益。如：200万元资产=200万元权益（120万元投+80万元负债）,64,资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在

39、的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为：资产=权益权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为：资产=负债+所有者权益以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。,65,二、收入、费用、利润之间的恒等关系：企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：收入 费用=利润,66,三、会计基本等式的转化形式：在企业生产经营过程中，企业一方面会取得收入，并因此而增加资产或减少负债；另一方面，企业会发生各种各样

40、的费用，并因此减少资产或增加负债。所以，在会计期间内，未结账之前，会计的基本等式会转化为下面的形式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入 可见，会计等式揭示了会计要素之间的联系。,67,图表25 会计要素之间的数量关系,68,第四节 会计事项与会计等式,一、会计事项及类型1.会计事项是指使企业资产、负债、所有者权益发生增减变动的经济事项，又称为经济业务。2.经济业务的类型经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加金额相等。经济业务的

41、发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少金额相等。,69,二、经济业务对会计等式的影响,任何一项经济业务都会引起会计要素发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式。这是因为，企业的经济业务不外以下四种类型：1、资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。【例1】：从银行提取现金1 000元备用。,70,2、权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。【例2】：向银行借入短期借款50 000元，偿还前欠D单位货款。【例3】：经批准，将盈余公积80 000元转增资本。【例4】：经协商，G单位将债权100 000元转作投资。【例5】：企业进行利润分配，应付给投资者 50 000元。3

42、、资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等。【例6】：从A单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。【例7】：接受投资者B单位投资500 000元，存入银行。,71,4、资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相等。【例8】：以银行存款偿还前欠A单位材料款 10 000元。【例9】：经批准，以银行存款退还投资者C单位投资200 000元。可见，任何一项经济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。,72,第三章 会计科目与帐户,第一节 会计科目第二节 账户,第一节 会计科目,一、会计科目 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目，也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称

43、。如：现金与银行存款、固定资产与原材料、短期借款与长期借款、短期借款与应付账款、应付账款与应付票据等。,二、会计科目的分类 按反映的经济内容划分（见科目表）按提供核算指标的详细程度分类 根据经济管理的要求，既需要设置 一级科目 用来提供总括核算资料，又需要设置 二级科目 和三级科目，用来提供详细核算资料。1.一级科目 又称总分类科目或总账科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。如现金、银行存款、库存商品、应交税费、管理费用等。,2.二级科目又称二级明细分类科目或子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。如：应交税费

44、应交营业税 原材料原料及主要材料 应收账款 单位 3.三级科目 又称明细科目或细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。如：原材料原料及主要材料面粉 管理费用公司经费差旅费 应交税费应交增值税（进项税额）三、会计科目的编号,76,会计科目表,77,78,第二节 账户,一、帐户的含义含义、：指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。或：账户是指在具有一定格式的账簿中，根据会计科目或子、细目开设户名的账页。二、帐户的格式（格式见教材）三、帐户的分类,四、账户与会计科目的关系：联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目

45、是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录和反映的经济内容。没有会计科目，就无法设置账户；反之，没有账户，设置会计科目也就失去了意义。区别：会计科目只是对会计要素的分类项目，只是个名称，没有一定的结构，不能提供数据资料；而账户有一定的形式和结构，能够反映经济内容的增减变化及变化后的结果。,80,第四章 复式记账原理及其应用,第一节 复式记账原理 一、单式记账与复式记账二、借贷记账法1、产生借：付出去的放款，表示债权、人欠，记在借主名下（Debtor）贷：收进来的存款，表示债务、欠人，记在贷主名下（Creditor）2、帐户结构资产类帐户结构负债及所有者类帐户结构费用、成本类帐户结构收入类

46、帐户结构,81,资产类帐户结构,82,负债及所有者权益类帐户结构,83,成本、费用类帐户结构,84,收入类帐户结构,85,借贷记账法下各类帐户结构,86,练习题一,1、为客户服务，约定10天后收款。2、投资者以货币资金投入企业。3、支付员工工资。4、向银行借入9个月借款。5、支付广告费。6、购买设备，款未付。7、用现金购买文具用品。8、偿付购买设备的欠款。9、收到业务1中的欠款。10、预收半年房屋租金，款已存入银行。说明以上经济业务对各类会计要素的影响，即应记入的方向。,87,3、借贷记账法的记账规则,（1）记账规则：有借必有贷，借贷必相等例1、以银行存款归还短期借款200 000元。例2、收

47、回应收账款50000元，款已存入银行。,88,例3、取得短期借款20000元，存入银行。例4、经双方协商，将欠外单位的应付帐款30000元转为对本企业的投资。,89,（2）会计分录,简单分录：借：短期借款 200000 借：银行存款 50000 贷：银行存款 200000 贷：应收帐款 50000 借：银行存款 20000 借：应付帐款 30000 贷：短期借款 20000 贷：实收资本 30000 复合分录：借：原材料 100000 贷：银行存款 50000 贷：应付帐款 50000（3）对应关系与对应帐户,90,4、借贷记账法的试算平衡,试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要

48、求，通过汇总、计算、比较，来检查帐户记录的完整性、正确性。平衡公式有：（1）发生额平衡法全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计（2）余额平衡法全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计,91,练习题二,某企业2003年8月份发生如下业务：1、用银行存款支付本月房屋租金28 000元；2、向银行借入半年期的借款100 000元，存入银行；3、收到国家投资200 000元，存入银行；4、赊购设备370 000元；5、偿还上月所欠部分货款58 000元；6、从银行提取现金96 750元，备发工资；7、用存款购办公用品66 700元；8、本月营业收入294 560元，存入银行；9、用银行存款支

49、付本月电费89 600元；10、本月份耗用原材料72 300元。要求：根据上列资料编制会计分录,92,练习题三根据下列业务说明所涉及的帐户名称1、以银行存款存款购入原材料2、从银行借入半年期的借款存入银行3、收回某单位前欠货款存入银行4、收到某单位捐赠卡车一辆5、用现金支付厂部办公费6、用银行存款购入一项专利权7、用银行存款购入两年期国库券8、用现金支付职工医药费9、国家投入企业的资本存入银行10、用现金支付职工医药费11、用银行存款上交上月税金12、用现金支付租入包装物的押金13、用银行存款支付本月房屋租金14、销售商品货款尚未收回,93,期初余额 18500,24800,27000,期初余

50、额 180000,75000,要求：说明以上经济业务的内容并编制会计分录,94,第二节 借贷记账法的应用,一、工业企业生产经营过程二、资金筹集业务的核算三、生产准备业务的核算四、产品生产业务的核算五、产品销售业务的核算六、财务成果业务的核算,95,一、工业企业生产经营过程,（一）生产经营过程的三个阶段供应过程、生产过程、销售过程（二）资金的循环和周转,96,（三）工业企业主要经济业务资金筹集的经济业务；生产准备的经济业务；产品生产的经济业务；产品销售的经济业务；财务成果计算与分配的经济业务。,97,二、资金筹集业务的核算,（一）实收资本的核算是企业实际收到投资者投入的资本。可分为国家投入、法人