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1、xiongxiao,1,第3章 税收职能及效应,本章要点税收负担与转嫁税收职能与效应税收与经济发展,xiongxiao,2,第1节 税收负担与转嫁,税收负担概念及意义税收负担分类及度量影响税收负担的因素税收负担的转嫁,xiongxiao,3,一、税收负担概念及意义,税收负担概念税收负担概念的意义,xiongxiao,4,（一）税收负担概念,税收负担，简称税负，是指纳税人因为纳税而减少的收益，进而承受的经济损失或心理负担。客观方面，国家通过征税而从纳税人手中取得一部分国民收入，导致纳税人经济利益直接减少；主观方面，纳税人交纳税收之后，必须考虑在减少了预算支出的条件下如何合理安排自己的消费，或者为
2、了使自己的消费支出不受影响，必须考虑如何付出更多的劳动以获得更多的收入，这些“考虑”、乃至“焦虑”必然产生精神负担。税收负担反映一定时期内的社会产品或国民收入在国家与纳税人之间的分配关系。,xiongxiao,5,（二）税收负担概念的意义,首先，它是对征税依据的挑衅。按传统征税理论，税收是国家凭借政治权力、强制地、无偿地取得的财政收入。显然，如果国家征税凭借的是“政治权力”，那么国家没有必要考虑纳税人的负担问题。其次，税收负担概念体现出对纳税人的尊重。国家就必须考虑这种负担的承受能力问题；演绎出税收法制建设问题、最优税收负担及最优税收制度理论等。,xiongxiao,6,公共财政理论的税收负担
3、,如果纳税人所交纳的税收刚好等于纳税人所享受的公共产品效用，那么税收就成为纳税人换取公共产品消费权利的补偿，这时税收不会构成纳税人负担，只有超出公共产品价格的部分才成为纳税人负担。,xiongxiao,7,二、税收负担分类及度量,（一）税收负担分类依据不同的标准或目的，可以将税收负担进行不同的分类：（1）自然人与非自然人负担。（2）商品税、财产税和所得税负担。（3）名义税收和实际税收负担。（4）微观与宏观税收负担。,xiongxiao,8,（二）税收负担的度量,税收负担的轻重或高低，可以用税收负担率来表示。税收负担率是指纳税人所缴纳的税额与其据以课税的对象（例如，所得、财产、收入）的比率。即纳
4、税人税收负担=纳税人应纳税额/纳税人课税依据商品税税收负担=商品税应纳税额/商品税课税依据财产税税收负担=财产税应纳税额/财产税课税依据所得税税收负担=所得税应纳税额/所得税课税依据微观税收负担=微观主体应纳税额/微观主体课税依据宏观税收负担=国家税收总额/国家课税依据名义税收负担=名义税额/名义课税依据实际税收负担=名义税收负担/GDP折算指数,xiongxiao,9,三、影响税收负担的因素,不管是微观还是宏观税收负担，都受多方面因素的影响，其中比较重要的有：经济发展水平、政府职能、政治经济体制和宏观经济政策。,xiongxiao,10,（一）经济发展水平对税收负担的影响,一般认为，影响税收
5、负担高低的决定性因素是一国的经济发展水平或生产力水平。如果一国的生产力水平越高、经济发展水平越高，那么课税的经济基础（简称税基）也就越宽广。纳税人对税收负担的承受能力也就越强。经济发展水平决定税收负担理论符合经济基础决定上层建筑观点。,xiongxiao,11,（二）政府职能对税收负担的影响,按瓦格纳法则，随着人均收入的增加，财政支出占GDP的比重也随之提高。随着人均收入的增加，人们对公共品的需求增长，因而政府需要提供更多的公共品、处理更多的公共事务。居民为了消费更多的公共品必须交纳更多的税收，从而引起税收负担的增加。随着政府由“夜警国家”转向“福利国家”，职能范围扩大，相应的税收负担也不断提
6、高。,xiongxiao,12,（三）政治体制对税收负担的影响,中央集权制国家或非市场经济国家的税收负担一般高于实行市场的国家，其原因是因为他们承担了更多的公共事务。,xiongxiao,13,（四）宏观经济政策对税收负担的影响,从长期看，税收负担的高低取决于众多客观因素，如生产力发展水平，并对生产力发展起重要影响作用；从短期看，税收负担的高低也受许多主观因素（例如国家经济政策）影响，同时对当前经济起重要影响作用。,xiongxiao,14,四、税收负担的转嫁,税收负担是可以转嫁的，其转嫁的方式有：前转、后转、混转、消转和税收资本化。税负转嫁的结果称为税负归宿。税负转嫁有一定的规律性。,xio
7、ngxiao,15,（一）税负转嫁概念,税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应当缴纳的税金的全部或一部分转嫁给他人负担的过程。税负转嫁是一种经济现象，与避逃税无关，但会加大纳税人逃避纳税义务的动机。德国称为“税收辗转（Tax Translation）”，美国称为“税收转嫁”。,xiongxiao,16,（二）税负转嫁的基本方式,税负转嫁一般是通过人为的价格高低来实现的，因而与商品的价格直接相联系，税负转嫁的基本方式有五种：,xiongxiao,17,（1）前转方式,也称为顺转，纳税人按照商品流转方向，在进行商品或劳务交易时，通过提高价格的方式，将其应当负担的税款转嫁给购买方负担。,xiongxia
8、o,18,（2）后转方式,又称逆转，纳税人通过压低商品或劳务价格，将应当缴纳的税收转嫁给供货方负担。后转的前提条件是生产要素、商品和劳务的供给大于需求。,xiongxiao,19,（3）混转方式,也称为散转，纳税人将一部分税负转嫁给供货方，同时又将一部分税负转嫁给购货方，从而达到税负转嫁的目的。混转一般发生在对具有专利权的产品的征税上。当商品或劳务的课税既不能完全前转又不能完全后转，混转可能发生。,xiongxiao,20,（4）消转,也称税收转化，纳税人通过提高经营管理水平或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。严格地说，消转不是一种税负转嫁，因为它没有把税收负担转嫁给他人。,xiongxi
9、ao,21,（5）税收资本化,也称为资本还原，纳税人将自己所应当负担的税收计入材料或固定资产购入成本，通过销售产品或提取固定资产折旧等方式收回。这种税负的转嫁类似于资本性投资，因而称为税收资本化。税收资本化的前提条件是按税法规定所交纳的税收可以计入相关的原材料或固定资产。,xiongxiao,22,（三）税负归缩,税负归缩，即税收负担的最终归着点。税收经过转嫁以后最后总要有人负担，这个最后负担税收的人即为税负归缩人，也称负税人。我们可以把纳税人区分为交税人与负税人，交纳税收的人不一定是最终的负税人，而负税人也可能不是交税人。如果一种税，其交税人不是负税人，那么这种税被称为间接税；如果一种税，其
10、交税人就是负税人，那么这种税被称为直接税。,xiongxiao,23,（四）税负转嫁的一般规律,除税收资本化与国家税收政策有关系外，其他税负转嫁方式都与商品的价格相联系。在市场经济中，税负转嫁取决于商品的供给与需求弹性。,xiongxiao,24,（1）课税对象影响税负转嫁,从课税对象看，商品课税比较容易转嫁，所得课税不易转嫁。,xiongxiao,25,（2）供求弹性影响税负转嫁,从供求弹性看，商品或劳务的供给弹性越大，需求弹性越小，越容易转嫁；反之，如果商品或劳务的供给弹性越小，需求弹性越大，那么越不容易转嫁。,xiongxiao,26,（3）课税范围影响税负转嫁,从课税范围看，课税范围宽
11、广的商品或劳务较易转嫁，课税范围狭窄的商品或劳务难以转嫁。,xiongxiao,27,（4）市场结构影响税负转嫁,从市场结构看，不完全竞争市场比较容易实现税负的转嫁，而完全竞争市场则不容易实现转嫁。,xiongxiao,28,（5）计税方式影响税负转嫁,从计税方式看，从价课税，税额随价格的升降而变化，负税者不容易感觉到，因而较易转嫁；从量课税，税额不受价格变动影响，负税者更容易感觉到，因而税负不容易转嫁。,xiongxiao,29,第2节 税收职能与效应,税收职能税收效应,xiongxiao,30,一、税收职能,税收职能是指税收本身所固有的职责和功能。税收基本职能包括：财政职能经济职能监督职能
12、,xiongxiao,31,（一）财政职能,税收的财政职能，也称为财政收入职能，是指国家通过税收工具，参与国民收入的分配，为国家取得财政收入。税收的财政职能是首要的和基本的职能。,xiongxiao,32,（二）经济职能,税收的经济职能，也称税收调控职能或税收政策职能。国家主要通过改变课税对象、纳税人、税率等税制要素，使税收负担在不同的经济主体之间进行变化，以达到国家政策目标。当前，很多国家都开征了污染税、尾汽排放费等，并取得了一定的成绩。,xiongxiao,33,（三）监督职能,税收的监督职能，是指国家通过征收机关的征税工作，对国民经济的运行情况及纳税义务人的纳税行为进行监督、管理和控制，
13、不仅能保证国家税款的征收，而且可以为有关经济情报部门提供相应的经济信息和政策反馈。以市场为主导的经济中，税收被认为连接市场与政府的“桥梁”。,xiongxiao,34,二、税收效应,税收效应是税收职能在一定条件下产生的效果。国家税收政策对社会经济产生的影响是广泛的，可以做多种分类。,xiongxiao,35,（一）收入效应与替代效应,（1）税收的收入效应是指政府对纳税人征税，减少了纳税人可支配收入而产生的效应。纳税人在收入降低之后，将减少购买，降低消费水平。,xiongxiao,36,（2）税收的替代效应,政府对不同的商品征收不同的税，将会影响商品的相对价格，从而引起纳税人对商品购买选择的变化
14、。,xiongxiao,37,（二）税收的激励效应与限制效应,激励与限制体现税收的差别待遇，是税收政策的两个方面，也是税收政策实施的基础乃至灵魂。如果一种税的征收（包括增税与减税），能够使得纳税人对某项活动的增强，那么这就是税收的激励效应，反之，便是限制效应。,xiongxiao,38,（三）税收对劳动、资本、储蓄的效应,（1）税收对劳动供给的影响如果征税减少了个人可支配收入，并能促进其为维持其既定的消费而增加工作时间，那么这是一种积极的效应。如果由于征税使纳税人在劳动与闲暇之间的相对价格发生变化，促使人们在劳动与闲暇之间进行重新选择，这就是税收的替代效应。,xiongxiao,39,（2）税
15、收对居民储蓄的影响,税收对储蓄也存在收入与替代两种效应。税收对储蓄的收入效应是指征税减少了居民的储蓄；税收的替代效应是指因为政府征税，居民减少储蓄增加其它投资品种。,xiongxiao,40,（3）税收对投资的影响,税收对投资存在收入与替代两种效应。税收对投资的收入效应是指税收减少投资，而替代效应是指投资人在不同的投资品种之间重新选择。,xiongxiao,41,深度思考,小资料新中国成立以来，我国多次调整储蓄利息税：1950年，我国颁布利息所得税条例；1959年起停征储蓄利息所得税；1980年国家通过个人所得税法和1993年修订个人所得税法，再次对储蓄利息所得做出免税规定；1999年11月1
16、日，我国恢复征收利息税（20）；2007年8月15日，储蓄存款利息税由20%减为5%；2008年10月9日起免征储蓄利息所得税。问题请结合经济现实评析其运用情况。1999前，我国开征或停征储蓄利息所得税，主要运用了税收的哪类效应？1999年后调整储蓄利息税率又希望利用税收的哪类效应？,xiongxiao,42,第3节 税收与经济发展,税收乘数税收与经济增长实践税收与经济增长的理论解释,xiongxiao,43,一、税收乘数,经典经济理论认为，税收应当越少越好。税收乘数：,xiongxiao,44,二、税收与经济增长实践,（一）中国税收与经济增长实践,xiongxiao,45,xiongxiao
17、,46,（二）世界各国税收与经济增长实践,xiongxiao,47,发达国家的税收增长大致经历了三个阶段,第一阶段是从资本主义自由竞争到20世纪30年代。这一时期的税负水平都比较低。例如，19001901财政年度，税收占GDP的比重，美国为7.8%，英国为10%，法国为15%，德国为10.5%。第二阶段为20世纪30年代至70年代。这一时期各国普遍放弃“看不见的手”等自由放任思想，转而信奉凯恩斯政府干预政策，税收增长迅速。在19501970年，美国税收总额增长近4倍，而同期国民收入增长2.4倍，税收占GDP的比重达到29.8%。第三阶段为20世纪70年代至今。这一时期西方国家普遍经受“经济滞胀
18、”的影响，供给学派的减税政策得到重视，世界各国纷纷进行税制改革，但税负总体水平变化不大。例如美国税收占GDP的比重一直徘徊在29%30%之间。,xiongxiao,48,（三）基恩马斯顿的分析,1983年，前世界银行工业部顾问基恩马斯顿（K.Marsden）对21个国家，采用实证分析的方法，通过比较分析得出以下结论：低税国家的人均GDP增长率高于高税国家；低税国家的公共消费与私人消费的增长幅度、投资增长率、出口增长率要高于高税国家；低税国家的社会就业与劳动生产率的增长幅度也要高于高税国家。税收占GDP的比重每增加一个百分点，经济增长率就会下降0.36个百分点。,xiongxiao,49,三、税
19、收与经济增长的理论解释,（一）税收与经济发展关系的主要理论观点（1）古典经济学家亚当斯密的观点。”税收应当尽可能少，税不重征。（2）社会政策学派瓦格纳的观点。瓦格纳主张运用税收干预国民所得和财产分配，干涉国民的生产与消费，以矫正收入分配，实现社会政策目标。（3）凯恩斯主义学派的观点。有一些税种，例如所得税、社会保险税对经济可以起到调节和稳定作用。,xiongxiao,50,（4）布坎南的怪兽模型,尼斯凯南认为，政府是一个有很多“官僚”组成的经济实体，“官僚”政府总想尽量多地课税、尽量多地支出。政府课征税收和进行支出的欲望是无穷无尽的。1651年，英国哲学家托马斯霍布斯发表了题为利维坦(Levi
20、athan)的政治哲学论著，从哲学角度讨论了国家的起源、性质和作用。因此，布坎南等人将“官僚”政府无限贪婪的特性概括为“Leviathan Model”，即“怪兽模型”。,xiongxiao,51,（四）供给学派的税收观点,（1）供给学派提出的三个基本命题：第一，高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性；第二，高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量；第三，边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化。,xiongxiao,52,（2）拉弗曲线,xiongxiao,53,拉弗曲线具有重要的经济含义,第一，高税
21、率不一定能取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率；第二，取得同样多的税收收入，可以采取高或低两种不同的税率；第三，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。,xiongxiao,54,本章小结,税收负担是指纳税人因为纳税而减少的收益，因而承受的经济损失或心理负担。税收负担是可以转嫁的，并有一定的规律性。税收职能是指税收本身所固有的职责和功能。税收效应是税收职能在一定条件下产生的效果。,xiongxiao,55,关键词,税收负担；税负转嫁；税收职能；税收效应；拉弗曲线,xiongxiao,56,复习与思考,1.简述影响税收负担的因素；2.简述税负转嫁的主要方式；3.简述税负转嫁的一般规律性；4.简述拉弗曲线及其主要含义；,
