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1、如何利用报表之间的关系来审阅财务报告,业务培训,承办方：创业园发展中心 陕西祥胜会计师事务所,主讲人：李 冰,简 介,李 冰-陕西祥胜会计师事务所有限责任公司副所长,在财务、会计、审计等方面实践经验丰富，曾参与多种审计事项、企业改制、税务筹划等工作。2009年担任陕西省高新技术企业认定评审专家之一，2011年担任陕西省服务外包企业项目补助资金验收专家之一。,联系方式：手机：13319285825 电话：029-87669805邮箱：,中国注册会计师中国注册税务师剑桥大学国际考试委员会商务管理证书-职业领导人财务管理专业-高级专业级证书财务管理国家职业资格一级证书财务总监岗位证书高级职业经理资格
2、证书,提纲,前 言一、财务报告的内容二、财务报表之间的逻辑关系三、财务报表的简单分析四、实际审计业务中发现的报表列报和披露问题,前言,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益，下同)变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。企业会计准则第30号财务报表列报(以下简称财务报表列报准则)规范了财务报表的列报，以保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表之间相互可比。,一、财务报告的内容,1、企业会计准则 资产负债表 损益表（
3、利润表及利润分配表）现金流量表 股东权益变动表 报表附注2、企业会计制度 资产负债表 损益表（利润表及利润分配表）,一、财务报告的内容,现金流量表 股东权益变动表 报表附注3、民间非营利组织会计制度资产负债表业务活动表报表附注注：完整的财务报告是财务报表和附注。报表关注：是否正确列报；附注关注：是否正确且完整的披露。,一、财务报告的内容,1、财务报表列报及披露 是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益，下同)变动表等报表中的信息，“披露”通常反
4、映附注中的信息。2、比较财务报表 年报要完整，资产负债表期初和期末，损益表列报本年和上年，现金流量表列示本年和上年数。为分析提供方便。,一、财务报告的内容,3、财务报表的简要认识。A、资产负债表：时点报表，关注在月末、半年末、年末各个指标的用人民币（我国）表示的金额，期初数和期末数分栏列报，自上而下，按照流动性先后顺序分为：流动资产、长期投资、固定资产等。流动负债、长期负债、所有者权益等。,一、财务报告的内容,报表运算：资产=负债+所有者权益 资产项目中期末数=期初数+本期借方发生数-本期贷方发生数 负债项目期末数=期初数+本期贷方发生数-本期借方发生数B、利润表及利润分配表：时期报表，关注本
5、期（本月、本半年、本年）本单位经营成果的报表，列报本期的收入、成本及费用、利润指标 表内计算：营业收入-营业成本-营业税金及附加=营业利润。营业利润-营业费用-管理费用-财务费用=经营利润,经营利润+投资收益-营业外支出+营业外收入+公允价值变动损益=利润总额利润总额-所得税=净利润净利润-提取的法定和任意盈余公积金后+上年末未分配利润-本年拟分配或已分配利润=本年末未分配利润C、现金流量表：时期报表，基本同利润表。主要反映本期现金及现金等价物增减变动情况。表内计算：经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量=本期现金变化数D、股东权益变动表：反映所有者权益增减变化的报表。表内
6、计算：所有者权益期初数+本期贷方发生数-本期借方发生数,一、财务报告的内容,E、附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。报表附注披露：附注应当按照如下顺序披露有关内容：(一)企业的基本情况1企业注册地、组织形式和总部地址。,一、财务报告的内容,2企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。3母公司以及集团最终母公司的名称。4财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业
7、会计准则的声明 企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述。(四)重要会计政策和会计估计根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。1重要会计政策的说明由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，,内容,也即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，存货的计价可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等；固定资产的折旧，可以有
8、平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总额法等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策，企业选择不同的会计处理方法，可能极大地影响企业的财务状况和经营成果，进而编制出不同的财务报表。为了有助于报表使用者理解，有必要对这些会计政策加以披露需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：(1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础予以计量的，如存货是按成本还是可变现净值计量等。(2)会计政策的确定依据，
9、主要是指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。例如，企业如何判断持有的金融资产是持有至到期的投资而不是交易性投资；又比如，对于拥有的持股不足50的关联企业，企业为何判断企业拥有控制权因此将其纳入合并范围；再比如，企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业，从而符合融资租赁的标准；以及投资性房地产的判断标准是什么等等，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。因此，这项披露要求有助于使用者理解企业选择和运用会计政策的背景，增加财务报表的可理解性。,内容,2重要会计估计的说明财务报表列报准则强调了对会计估计不确定因素的披露要求，企业应当披露会计估计中所
10、采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致对资产、负债账面价值进行重大调整。在确定报表中确认的资产和负债的账面金额过程中，企业有时需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等等。又如，为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据等。这些假设的变动
11、对这些资产和负债项目金额的确定影响很大，有可能会在下一个会计年度内做出重大调整。因此，强调这一披露要求，有助于提高财务报表的可理解性。(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况,内容,内容,(六)报表重要项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。(
12、七)其他需要说明的重要事项这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。,（一）资产负债表和利润表 资产负债表未分配利润期末数=利润表本期净利润+资产负债表未分配利润期初数如果有利润分配的情况下：资产负债表未分配利润期末数=利润表本期净利润-提取的盈余公积金-应付股利+资产负债表未分配利润期初数例如：见表1、2（二）资产负债表和现金流量表 资产负债表货币资金（包括3个月内变现的应收票据）的期末数=现金流量表现金及现金等价物净变化数+资产负债表货币资金（包括3个月内变现的应收票据）的期初数 例如：见表1、3,二、报表之间的逻辑关系,二、报表之间的逻辑关系,（三）资产负
13、债表和股东权益变动表 资产负债权益期末数=股东权益变动表本期净增加额+资产负债表权益期初数权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等（*少数股东权益）例如：见表1、4 注意：实收资本、资本公积一般不变，盈余公积和未分配利润只有在企业存在盈利且有分配的情况下实施。如有变化，要有依据支持！（四）资产负债表、损益表、现金流量表之间的逻辑关系 确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金利润表中主营业务收入（117%）利润表中其他业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）计提的应收账款坏账准
14、备期末余额 2、收到的税费返还（应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额）补贴收入所得税本期贷方发生额累计数,3收到的其他与经营活动有关的现金营业外收入相关明细本期贷方发生额其他业务收入相关明细本期贷方发生额其他应收款相关明细本期贷方发生额其他应付款相关明细本期贷方发生额银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”（1+2）-（4+5+6+7）公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大4购买商品、接受劳务支付的现金利润
15、表中主营业务成本（存货期末余额存货期初余额）（117%）其他业务支出（剔除税金）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）,二、报表之间的逻辑关系,二、报表之间的逻辑关系,5支付给职工以及为职工支付的现金“应付工资”科目本期借方发生额累计数“应付福利费”科目本期借方发生额累计数管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6支付的各项税费“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数“其他应交款”各明细账户借方数“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数“其他业务支出”
16、中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。7支付的其他与经营活动有关的现金营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费,确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1收回投资所收到的现金（短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）该公式中，
17、如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。2取得投资收益所收到的现金利润表投资收益（应收利息期末数应收利息期初数）（应收股利期末数应收股利期初数）3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额“固定资产清理”的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）4收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数,二、报表之间的逻辑关系,二、报表之间
18、的逻辑关系,上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。如果本期构建的长期资产没有全部支付现金，则要扣除按照“其他应付款”或“长期应付款”科目分析挂账的数据。6投资所支付的现金（短期投资期末数短期投资期初数）（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。7支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1吸收投资所收到的现金（实收资本或股本期末数实收资本
19、或股本期初数）（应付债券期末数应付债券期初数）,二、报表之间的逻辑关系,2借款收到的现金（短期借款期末数短期借款期初数）（长期借款期末数长期借款期初数）3收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4偿还债务所支付的现金（短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出6支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注
20、册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。,二、报表之间的逻辑关系,确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额现金的期末余额现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接
21、核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数,二、报表之间的逻辑关系,注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列,二、报表之间的逻
22、辑关系,9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）递延税款（期末数期初数）13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额,二、报表之间的逻辑关系,15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初
23、数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数）16、其他一般无数据。,三、财务报表的指标分析,1、盈利能力分析A、营业毛利率=营业毛利/营业收入净额B、销售净利率=净利润/营业收入净额C、成本费用利润率=利润总额/成本费用总额成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+三项期间费用D、流动资产利润率=利润总额/流动资产平均额E、固定资产利润率=利润总额/固定资产平均额F、总资产利润率=利润总额/总资产平均额G、总资产净利率=净利润/总资产平均额=营业收入净额/总资产平均额净利润/营业收入净额=总资产周转率销售净利率H
24、、总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/总资产平均额,三、财务报表的指标分析,2、营运能力分析A、应收账款周转速度分析a、应收账款周转率=营业收入净额/应收账款平均余额b、应收账款周转天数=365/应收账款周转率B、存货周转速度分析a、存货周转率=营业收入净额/存货平均余额b、存货周转天数=365/存货周转率C、流动资产周转速度分析a、流动资产周转率=营业收入净额/流动资产平均余额b、流动资产周转天数=365/流动资产周转率,三、财务报表的指标分析,3、偿债能力分析（一）短期偿债能力A、营运资金=流动资产-流动负债B、流动比率=流动资产/流动负债(经验值2)C、速动比率=（流动资产-存货）/流
25、动负债(经验值1）D、现金比率=（货币资金+现金等价物）/流动负债E、企业支付能力系数分析a、期末支付能力系数=期末货币资金/急需支付款项（大于或等于1较好）b、近期支付能力系数=近期可用于支付的资金/近期需要支付的资金（大于或等于1较好）,三、财务报表的指标分析,（二）长期偿债能力分析1、从盈利能力角度分析A、利息保证倍数=息税前正常营业利润/利息支出总额(要大于1)B、债务本息保证倍数=（息税前正常营业利润+折旧）/利息额+本金额/(1-所得税税率)(要大于1)C、固定费用保证倍数=（息税前正常营业利润+折旧+租赁费用）/利息额+租赁费用+本金额/(1-所得税税率)(要大于等于1)2、从资
26、产规模角度分析A、资产负债率=负债总额/资产总额,三、财务报表的指标分析,B、所有者权益比率=所有者权益/资产总额=1-资产负债率C、净资产负债率=负债总额/所有者权益总额(经验值1较合适)4、增长能力分析（一）单项增长能力分析A、股东权益增长率=【净利润+（股东新增投资-支付股东股利）/股东权益期初余额=净资产收益率+股东净投资率B、资产增长率=本期资产增加额/资产期初余额,三、财务报表的指标分析,C、销售增长率=本期营业收入增加额/上期营业收入净额D、收益增长率=本期净利润增加额/上期净利润（二）、整体增长能力分析 可持续增长率=净资产收益率（1-股利支付率）=销售净利率资产周转率权益乘数
27、（1-股利支付率）可持续增长率是企业在保持目前经营政策和财务策略的情况下能够实现的最大增长率。,四、现实审计中所发现的报表问题,（一）报表列报质量不高的一些情况：1、报表种类不全 企业只有资产负债表、损益表，没有现金流量表、股东权益变动表 企业只有资产负债表、损益表，现金流量表、股东权益变动表，没有报表附注。剔除小企业会计准则及民间非营利组织会计制度规定外。2、报表间的勾稽关系对不上。3、资产负债表本期期初和上年期末数字随意改动，没有按照企业会计准则中关于报表日后事项的规定操作。,四、现实审计中所发现的报表问题,4、报表列报及披露信息不全 损益表只有本月和本年累计数，没有上年累计数，给项目评审
28、及报表分析带来不便。（二）典型事项1、企业应收账款、预收账款、应付账款、预付账款列报不符合企业会计准则的要求。尤其是对于科目中负数的处理不到位。2、对于报表附注的披露不重视。有的会计政策随意变更，会计处理随意性较大，片面理解企业会计准则等会计制度。3、企业缴纳查补的上年的所得税全部计入当年损益，没有按照规定进行账务处理。应通过“以前年度损益调整”科目,四、现实审计中所发现的报表问题,预交的所得税不按照规定处理，直接计入“所得税”科目，而没有通过“应交税费-应交所得税”科目，造成报表质量下降。4、正常的经营活动反映应收和应付款项时，以“其他应收款”和“其他应付款”科目，没有以“应收账款”和“应付账款”、“预收账款”等科目核算，造成资产负债表、损益表、现金流量表的勾稽关系不对。尽管是电脑记账，设置好公式，但有些科目是分析填列的。建议：一般纳税人企业财务报表尽量齐全，按照企业会计准则及其他会计制度的要求来正确列报和披露报表（按照科目之间的对应关系正确核算）,谢谢大家！,
