项目二出纳岗位的会计核算.ppt

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1、项目二 出纳岗位的会计核算,任务一 库存现金的核算 任务二 银行存款的核算任务三 其他货币资金核算任务四 交易性金融资产,任务一 库存现金的核算,一、现金的管理（1）现金的使用范围 职工工资、津贴 个人劳务报酬 按国家规定颁发给个人的科学技术、体育等各种奖 金 各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出,（3）现金收支的规定 不准坐支 不准白条抵现 不准挪用 不准私借公款 不准单位之间套现 不准假造用途套现 不准公款私存 不准用银行账号为其

2、他单位存取现金 不准保留账外现金 不准发代币券,（2）库存现金限额 一般企业35天日常开支所需现金 特殊企业多于5天但不超过15天正常开支所需现金,二、库存现金的核算,1、库存现金收付的核算（1）提取现金 借：库存现金 贷：银行存款（2）预借差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金（3）费用报销 借：管理费用 销售费用 财务费用 贷：库存现金,2、备用金制度及其核算（1）定额备用金 概念：定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（先支付备用，后现金补足）定额备用金核算：（1）备用金定额拨付时 借：备用金X X（其他应收

3、款备用金）贷：银行存款/库存现金,（2）办理报销，补足备用金定额时 借：管理费用 贷：库存现金/银行存款 不通过“备用金”账户核算（3）取消备用金时 借：库存现金 贷：备用金（其他应收款备用金）,例1：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目是：（）A、其他应收款 B、其他应付款 C、制造费用 D、生产成本 答案：C,例2：计算分析题 正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为1800元。5月14号用现金购买零配件800元，其备用金剩下1000元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳补给现金800元，这样维修科备用金又

4、达到1800元。会计分录：（只做报销分录）借：管理费用 800 贷：库存现金 800,（2）非定额备用金 概念：非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。其特点是“按需预付，凭据报销，多退少补，一次结清”。非定额备用金核算：（1）向有关部门或个人与付款时 借：备用金X X（其他应收款备用金）贷：库存现金（2）凭有关凭证报销时 借：管理费用 贷：备用金（其他应收款备用金）,例1：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公用品预借备用金1600元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：借：备用金行政科 1600 贷：库存现金 1600例2：行政科

5、购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：借：管理费用 1520 库存现金 80 贷：备用金 1600,发现短款时：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因：借：其他应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其他应收款一应收保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢,（1）现金短款的处理,发现长款时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢查明原因：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 贷：营业外收入

6、一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）,（2）现金长款的处理,例1：甬江股份有限公司2009年5月31日，在对现金进行清查时，发现短缺80元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：库存现金 80例2：上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80例3：甬江股份有限公司20 x 6年6月30日，在对现金进行清查时，发生溢余100元。借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100例4：现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入 100,银行存款账户分

7、为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1)基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。(2)一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。(3)临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。(4)专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一定银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开

8、立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,任务二 银行存款的核算 一、银行存款管理,二、银行存款的结算方式（一）银行汇票,1、含义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。2、特点：（1）使用灵活、票随人到（2）兑现性强（3）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。（4）付款期限：1个月3、结算程序,持票办理结算,清算划款,委托银行办理汇票,持票办理转账或取款,收账或付现款,收妥款项签发汇票,付款单位,收款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,结算汇票退回余额,银行汇票结算程序图,1、含义：

9、银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、分类：银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票的面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。3、特点：（1）无论单位和个人需在同一票据交换区域支付（2）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内见票即付。（3）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。4、结算程序：,（二）、银行本票,持票办理结算,清算划款,委托银行办理本票,送交银行办理转账,通知办妥进账手续,收妥款项签发本票,付款

10、单位,收款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,银行本票结算程序图,1、含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类：商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期

11、付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。4、结算程序：,（三）商业汇票,出票并承兑,划转款项,快到期时委托银行收款,通知收款,到期时通知付款,付款单位,收款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,传递凭证委托收款,付款人出票的商业承兑汇票结算程序图,1、含义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票只能转账。3、特点（1）以银行或其它金融机构为付款人（2）提示付款期

12、限为出票日起10日内（3）见票即付（4）支票金额和收款人名称可授权补记（5）适用于同城结算（同一票据交换区域）4、结算程序,（四）、支票,划转款项,开出支票委托付款,通知收款,银行同意受理,付款单位,收款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,支票结算程序图,1、含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。3、特点：（1）适用于异地之间的各种款项结算（2）简便、灵活（3）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、账务处理：一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的

13、采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资金，不在“银行存款”科目核算5、结算程序,（五）汇兑,划转款项,委托银行办理汇款,通知汇款已到,银行受理,付款单位,收款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,汇兑结算程序图,1、含义委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。2、特点（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的单位和个人均可使用（3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。（4）不受金额起点限制 3、账务处理收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其它应收款”等有关账户，付款单位应在付款

14、期内根据银行的付款通知支付款项，借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。,（六）委托收款,1、含义 异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、特点（1）限于异地使用（2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用（3）金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元（4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。3、结算程序,（七）托收承付,发出商品,划转款项,承付,委托银行托受款项,通知收款单位入账,通知付款,付款

15、单位,收款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,传递托收凭证,异地托收承付结算程序图,三、银行存款的核算 提取现金 借：库存现金 贷：银行存款 现金缴存 借：银行存款 贷：库存现金 收支业务结算 借：银行存款 贷：相关科目 或：借：相关科目 贷：银行存款,四、银行存款的清查未达账项及其原因1、含义：未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。2、原因：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的

16、款项。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项,举例说明：设某企业2010年7月31日银行存款日记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95210，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：(1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。(2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3000元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。(3)企业托收的一笔内销货款3

17、210元银行于7月30日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。(4)企业应支付的本月电费1700元银行于7月31日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。根据上述记录，企业财会部门应编制“银行存款余额调节表”,编制银行存款余额调节表,经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7月31日的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何处理。注意：“银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。,银行余额调节表2010年7月31日,任务三 其他货币资金的核算,1.含义：其它货币资金是指企业除现

18、金、银行存款以外的其它各种货币资金。就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。其它货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证保证金存款、存出投资款和信用卡存款等。（1）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,（2）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。（3）银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。（4）信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。（5）信用证保证金存款：信用证保

19、证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。（6）存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,4.3 财务处理汇出时：借：其他货币资金 贷：银行存款采购时：借：原材料 应交税费应缴增值税（进）贷：其他货币资金将多余的资金转回时：借：银行存款 贷：其他货币资金（课后练习）,任务四 交易性金融资产的核算,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。3.属于不作为有

20、效套期工具的衍生工具。(如认股权证）,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益(收

21、入)（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,（二）持有期间的股利或利息,（1）被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）借：应收股利贷：投资收益（收入）（2）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益（收入）,（三）资产负债表日公允价值变动,1公允价值上升,交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（收入）2公允价值下降借：公允价值变动损益（收入）贷：交易性金融资产公允价值变动,（四）出售交易性金融

22、资产,借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产成本【初始投资成本】公允价值变动（）（赚了，收益被卖出后；若赔了，就应在借方。这里的数字是最后一共的赚了或赔了多少）投资收益（实际收到的金额期末账面价值在贷方说明收入，若收入减少，在借方；实质上是前三项的差额）同时借：公允价值变动损益（）贷：投资收益（不同于前面的投资收益）这是赚了的情况，若赔了，反过来,【例题2】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万

23、元存入银行。,【例题3】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。（2007年考题）A100万元 B116万元 C120万元 D132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116万元。,【例题4】下列项目中，属于交易费用的有（）。A支付给代理机

24、构的手续费B支付给代理机构的佣金C.为发行金融工具所发生的差旅费D内部管理成本E债券折价【答案】AB,【例题】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2008年12月31日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息8万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司从购入债券至出售债券期间累积确认投资收益的金额为（）万元。A.16 B.24 C.23 D.15【答案】C,