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1、第二节 应收票据,1、了解应收票据的分类和特点 2、掌握应收票据一般业务的会计处理 3、重点掌握应收票据贴现的会计处理,学习要求,一、应收票据的特点与分类,1、分类：商业承兑汇票 不带息商业汇票 银行承兑汇票 带息商业汇票 2、特点：（1）期限短（2）计价一般按面值计价，带息的应收票据于期末计提利息并增加其账面价值（3）不计提坏账准备（4）可贴现（5）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息,二、应收票据一般业务的会计处理,为了核算应收票据，应设置“应收票据”会计科目。该科目反映的主要内容列示如下：,应收票据 企业收到的应收票据的 已到期票据的 账面价值 账面价值 期
2、末时计提的票据利息,期末余额：尚未到期、尚未贴现、尚未转让票据的票面价值及已计提的票据利息,（一）、不带息应收票据的会计处理1、取得 借:应收票据(按面值入账)贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额)2、收回 借:银行存款 贷:应收票据例题1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，增值税税率17%，10日后受到乙企业一张3个月商业承兑汇票，面值117 000元。三个月后收到117 000元存入银行。若没有收到？,（二）带息应收票据的会计处理,、取得（同不带息票据，按面值入账）、收回带息应收票据到期值的计算（1）到期日 指定某一天：如“准定于200
3、5年2月17日照付”规定一段时期 按月定：到期月份中与出票日相同的那天 按日定：“算头不算尾”或“算尾不算头”(2）利息：利息=本金（面值）利率时间,（3）到期值：到期值=面值+利息=面值+面值利率票据期限=（1+利率票据期限）面值 例题2：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明销售收入100 000元，增值税额17 000元。受到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。例题3：华联公司2004年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，
4、票面利率为5%。,从出票日到到期日相关会计分录如下：,（1）2004年9月1日，收到票据：借:应收票据 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额）34 000（2）年度终了（2004年12月31日），计提票据利息 234 0005%12 4=3 900（元）借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,期末为何计息？,例题3,（3）2005年2月28日，票据到期收回货款 收款金额=234 000（1+5%126）=239 850（元）2003年未计提票据利息=2340005%122=1950（元）借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237
5、900 财务费用 1 950,三、应收票据贴现的会计处理,贴现期=票据期限企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息,例题,M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100 000元，期限90天，年利率8%。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。,要求：（1）请计算该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现所得额。（2）编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。(3)到期甲公司无力偿还.银行退回票据,并将款项从企业存款户中划转.(转为对企业的
6、借款),(1)贴现期=50天 到期值=100 000（1+8%36090）=102 000元 贴现利息=102 0009%36050=1 275元 贴现所得额=102 0001 275=100 725元,（2）会计分录如下：2002年6月5日，收到票据 借：应收票据 100 000 贷：应收账款甲公司 100 000 2002年7月15日，贴现 借：银行存款 100 725 贷：应收票据 100 000 财务费用 725,（3）到期甲公司无力偿还：,借:应收票据 102 000 贷:银行存款/短期借款 102 000同时：借：应收账款甲公司 102 000 贷：应收票据 102 000,【小结】,1应收票据应当按照票据面值登记入账；2带息应收票据应于期末时按照票据面值与确定的利率计算利息，增加应收票据的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益；3到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息；4应收票据到期前，如果企业急需资金，可以持未到期的票据向银行申请贴现。,完毕,
