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1、第六章 投资业务核算,投资活动交易和事项及其账务处理,第一节 投资活动交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,（1）对内投资（实物资产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资（债权性投资和权益性）目的：利用富裕资金创造更多的经济效益,第一节 固定资产投资核算1.固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工
2、和机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。,从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本,（2）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件2）固定资产的计量,初始计量,后续计量,对购入设备成本的计算,包括买价、运输费用进口关税等,计提折旧计入成本费用,价值测试计入冲减原价,（3）账户设置,不需要安装设备,需要安装设备与工程用料,账户性质：资产类,工程物资在建工程账户性质：资产类,6,固定资产的定义、分类与计价,固定资产，
3、固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一个会计期间。包括房屋及建筑物，机器设备，运输设备，动力设备，传导设备，工具器具等。,一、固定资产的定义,固定资产是有形资产。企业的固定资产是供企业生产经营使用的，而不是为了转售。固定资产的使用期限超过一个会计期间，且能多次参加企业生产经营过程。,固定资产可以按其经济内容、使用情况、用途等进行分类，一般综合分类如下：1.生产经营用固定资产 指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，包括生产经营用房屋、建筑物、机器设备、运输工具、管理用具等。,二、固定资产的分类,2.非生产经营用固定资
4、产 指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，包括职工宿舍、职工食堂、职工浴室、幼儿园、医院等所使用的房屋、设备等固定资产。3.租出固定资产 指企业采用经营租赁方式出租给其他单位式用的固定资产。4.不需用固定资产 指本企业因生产条件变化等原因而导致出现多余或不适用、需要调配处理的固定资产。,5.未使用的固定资产 指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产，以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。6.融资租入固定资产 指企业采用融资租赁方式从其他单位租入的固定资产。7.土地 指单独作价入账的土地，而不是指土地使用权。,10,三.固定资产的计价,原始价值,是指企业在购置，投资建造或以其他方
5、式取得某项固定资产，并使其达到可使用状态前所发生的一切合理，必要的支出。重置完全价值,指在当前生产技术条件和市场条件下，重新购建同样的全新固定资产所需的全部支出。一般只对清查中盘盈的固定资产和接受其他单位投资转入的固定资产采用重置价值计价方法。净值,是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提累计折旧后的余额。这种计价方法常用来计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余和损失。,11,购置，按支付的价款及发生的一切连带费用,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、安装调试费和税金等计价。自建，按建造过程中实际发生的全部支出计价.股东投入，按评估确认或合同、协议约定的价值计价。接受捐赠，按同类资产市价计价或捐
6、赠者提供的发票帐单所列金额,加上由企业负担的运输费、装卸费、途中保险费、安装调试费和税金等计价。改建和扩建，按原有固定资产帐面原价加上改建、扩建增加的支出减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的余额计价。盘盈，按同类固定资产的重置完全价值计价。,三、固定资产的入帐价值,12,二、固定资产取得的会计处理,例 海康公司购入需安装的新刨床一台，价款150 000元，支付运输费，包装费等 6 000元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12 000元。安装完毕后即交付使用。,(1)支付价款时,(2)支付安装费时,(3)安装完毕交付使用时,（一）购置,借:在建工程 156 000 贷:银行存款 1
7、56 000,借:在建工程 12 000 贷:银行存款 12 000,借:固定资产 168 000 贷:在建工程 168 000,例 海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库，预付工程款300 000元。预付款为向银行的借款，期限3年，年利率12%，利息按年支付，本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。根据竣工工程结算表，收到退还工程款20 000元。,（二）自行建造,（1）预付工程款,（2）第一、二年末支付利息,（3）收到退还工程款,（4）结转工程成本,借：在建工程-出包工程 300 000 贷：银行存款 300 000,借：在建工程-出包工程 36 000 贷：银行存款 36 000,借：银
8、行存款 20 000 贷：在建工程-出包工程 20 000,借：固定资产 352 000 贷：在建工程-出包工程 352 000,14,固定资产折旧,固定资产由于损耗而逐渐减少的价值称为固定资产折旧。,一、固定资产折旧的性质,折旧的实质，是固定资产成本的分配。它可以将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。,15,二、折旧应考虑的因素,固定资产原值，作为计提折旧的基数。固定资产净残值，是指估计残余废料回收的价值扣除拆迁清理费用后的净额。一般可按净残值率在3-5范围内估计。固定资产使用年限，是指其
9、经济使用年限。通常按自然时间、工作时数或产品数量计算。,16,三、折旧的计算方法,指将固定资产的可折旧价值(固定资产原值减净残值)，在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法。如果以时间（或工作量）为横坐标,折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线。,(一)直线法,平均年限法，适合于不受季节影响，各期使用程度大致相同的固定资产。工作量法，适合于在使用年限内各期工作量不均衡的固定资产，如季节性生产。,17,指固定资产每期计提的折旧费用，采取逐年递减，使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。,(二)加速折旧法,余额递减法，是以一固定百分率乘以固定资产每年年初帐面余额来计提折旧
10、的一种方法。双倍余额递减法，是指以两倍直线法折旧率来计提折旧的一种方法。年数总和法，是以固定资产原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计提折旧额的一种方法。该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和，分子是固定资产尚可使用的年数。,例 某机器原值32 000元，预计净残值800元，预计使用 5年。,余额递减法折旧计算表,=52.18%,例 某设备原值为30 000元，预计使用4年，假设其净残值为 1 000元。,双倍余额递减法折旧计算表,年折旧率 2/4 100 50,例 某机器设备原值32 000元，预计净残值2 000元，预计可使用4年。,年数总和法折旧计算表,加速折旧法
11、与直线法的比较,1、在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延所得税的纳税期间，使纳税人获得一定的财务利益。,2、新机器设备在开始投入时其服务效用大，而后期逐渐衰退。采用加速折旧法符合资产的服务效用与费用配比之间的关联性。,3、一般情形下，固定资产早期的维修费小，后期的维修费用大。通过 前期多提折旧费，后期少提折旧费，对固定资产的使用成本起到均衡作用。,4、在固定资产投入使用的早期，就将设备价值的大部分通过折旧收回，可减少或降低企业持有设备所能承担的风险，尤其是物价持续上涨时带来的通货膨胀的风险。,22,四、计提折旧的范围,计提折旧的固定资产房屋及建筑物;在用的机械设、仪器仪表、运输设备、传导设备
12、和工具器具等;季节性停用和大修理停用的固定资产;以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产。不计提折旧的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产;已提足折旧而继续使用的固定资产;提前报废的固定资产;破产、关停企业的固定资产;国家规定不提折旧的其他固定资产，如土地等；除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定资产。,23,五、固定资产折旧的会计处理,借:制造费用 17 600 管理费用 1 400 贷:累计折旧 19 000,例 根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下:,固定资产的处置,固定资产 固定资产清理 其他应收款等 累计折旧 营业外支出（或收入）银行存款等,注销净值,清理收入或
13、赔款,清理收益,清理损失,清理费用,或,25,(1)转入清理时,(2)支付清理费用,(3)获得变价收入和收到保险赔款,(4)结转净损益,例 海康公司因车祸提前报废东风卡车一辆，原值48000元,已提折旧18000元，公司支付清理费2 000元，保险公司理赔20 000元，废车出售给废品公司得款3 000元。,借:固定资产清理 30 000 累计折旧 18 000 贷:固定资产 48 000,借:固定资产清理 2 000 贷:银行存款 2 000,借:银行存款 23 000 贷:固定资产清理 23 000,借:营业外支出 9 000 贷:固定资产清理 9 000,26,固定资产的清查,为了保证固
14、定资产的安全完整和固定资产核算的真实性，企业应定期进行固定资产盘点清查，每年至少一次，以做到固定资产帐卡一致，帐实相符。清查结果，应填列“固定资产盘盈（亏）报告单”。,例 海康公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设备，其帐面原值42 000元，已提折旧35 000元。,(1)清查盘点时,(2)批准转帐时,借:待处理财产损溢 7 000 累计折旧 35 000 贷:固定资产 42 000,借:营业外支出 7 000 贷:待处理财产损溢 7 000,第二节 无形资产投资核算（1）无形资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：价款的结算；2）自行研究开发完成：发生的各种支出及其成本计算与结转等
15、；3）投资者的投资形成：公允价值的确定；4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无形资产出售和转让等。,（2）无形资产的确认与计量1）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。2）无形资产的计量,初始计量,后续计量,对取得无形资产成本的计算,包括买价、相关支出，发生的各种研发支出等,使用寿命有限的无形资产：按期计提摊销计入成本费用,使用寿命不确定的无形资产：每年测试减值冲减原价,（3）账户设置,1形成,2摊销,3减值,4处置,资产类账户,资产类账户,资产类账户,资产类账户
16、,“累计摊销”、“固定资产减值准备”账户结构的特殊性：贷增借减,30,无形资产的会计处理,例 海康公司购入一新产品专利权，价款92 000元，发生业务洽谈，技术审定等相关费用4 000元。,（一）无形资产取得，应当按照成本进行初始计量,例 海康公司开发研究成果，该项目在开发过程中发生材料费50 000元，人工费用10 000元，另用银行存款支付实验费5 000元。（研发成本计入无形资产，但前期研究成本应计入研究当期损益，不得再转出。）,借:无形资产 65 000 贷:原材料 50 000 应付工资 10 000 银行存款 5 000,借:无形资产 96 000 贷:银行存款 96 000,(二
17、)无形资产的摊销,法律、企业合同或企业申请书分别规定有法定有效期限或受益年限的，按二者孰短的原则确定。法律未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定有受益期限的，按企业合同或企业申请书中规定的受益期限确定。法律和企业合同或企业申请书均没有规定有效期限或受益期限的,按不少于10年的期限确定。,例 海康公司为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力，以 360万元购买一项专有技术(配方)，受益期限为10年。,借:无形资产 3 600 000 贷:银行存款 3 600 000,借:管理费用 30 000 贷:无形资产 30 000,（三）无形资产的转让,例 海康公司自创某项专利权实际成本96 000元，
18、有效期10年，第四年初将所有权转让给广源公司。经协商作价78 000元，款已收妥。,(1)取得转让收入时,(2)结转转让成本时,借:银行存款 78 000 贷:其他业务收入 78 000,借:其他业务支出 67 200 贷:无形资产 67 200,第三节 交易性金融资产核算（1）交易性金融资产交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,为近期内出售而持有，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1）购买价款的支付2）持有期间损益的处理3）处置等。,（2）
19、投资收益的概念 是指企业确认的由于对外投资而取得的收益（或发生的损失）。包括企业购买股票的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益。,买卖差价收益、利息收益和分享利润等,持有期间公允价值变动收益,交易性金融资产总分类核算总体思路,（3）账户设置,交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。交易性金融资产会计处理着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。设置交易性金融资产账户对交易性金融资产进行核算。,1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值
20、，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到期尚未支取的利息或已宣告尚未支取的现金股利借“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2、交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或或应收取的债券利息，借记借计“应收股利”或“应收利息”科目，贷计“投资收益”科目。3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。4、出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差
21、额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,【例】2010年4月1日，甲公司购入A公司股票100000股，每股买价10元，其中0.50元为已宣告但尚未领取的现金股利，另付经纪人佣金等费用5000元。同日以100000元的价格购入B公司2010年1月1日发行的面值500元、年利率8%、期限3年的债券200张，另支付手续费等相关费用1000元，该债券每半年付息一次。甲公司将该股票和债券划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2010年4月5日，收到已宣告的股利50000元。（2）2010年6月30日
22、，该股票和债券的公允价值分别为：970000元和102000元（不含利息）。（3）2010年7月5日收到该债券半年利息。（4）2010年12月15日，甲企业将该股票债券出售，分别取得价款985000元和100300元。,甲企业的账务处理如下：2010年4月1日，购入股票和债券借：交易性金融资产成本（A公司股票）950000 应收股利 50000 投资收益 5000 贷：银行存款 1005000借：交易性金融资产成本（B公司债券）100000 投资收益 1000 贷：银行存款 1010002010年4月5日，收到已宣告的股利50000元借：银行存款 50000 贷：应收股利 500002010年
23、6月30日，该股票和债券的公允价值变动借：交易性金融资产-公允价值变动 22000 贷：公允价值变动损益 22000,计算2010年上半年利息借：应收利息 4000 贷：投资收益 40002010年7月5日收到该债券半年利息借：银行存款 4000 贷：应收利息 40002010年12月15日，甲企业将该股票债券出售。借：银行存款 1085300 公允价值变动损益 22000 贷：交易性金融资产成本（A公司股票）950000 交易性金融资产成本（A公司股票）100000 交易性金融资产公允价值变动 22000 投资收益 35300,4.长期股权投资交易和事项的账务处理（1）长期股权投资交易和事项
24、的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,企业准备长期持有的权益性投资。可以通过企业合并形成，也可以通过企业合并以外的其他方式（如通过支付现金购买）等方式取得。主要介绍企业合并中非同一控制下合并形成和通过支付现金取得的长期股权投资,（2）企业合并形成的长期股权投资企业合并类型,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,下面探讨的主要内容,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,（3）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本计量,初始投资成本：应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）确认。,付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据具体情况分别处理。,特殊情况存在应收项目：实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。,（4）账户设置,投出的为原材料等，作为销售处理，同时结转成本,公允价值高于账面价值之差,投出的为固定(无形)资产,公允价值低于账面价值之差,公允价值高于账面价值之差,公允价值低于账面价值之差,付出的非现金资产的公允价值与其账面价值差额的处理,
