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1、第三章 消费税,第一节 征税范围与纳税义务人第二节 消费税的计算第三节 纳税时间、纳税地点,2,应税消费品过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、鞭炮、焰火。非生活必需品。如：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。高能耗及高档消费品。如：摩托车、小汽车、高档手表、高尔夫球及球具等。不可再生和替代的稀缺资源消费品。如：成品油、实木地板、木制一次性筷子。,第一节 征税范围与纳税义务人,3,14个税目1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.小汽车9.摩托车 10.高尔夫球及球具11.高档手表 12.游艇13.
2、木制一次性筷子 14.实木地板,一、征税范围14种消费品生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节“只征一道”中间产品不纳税用于其他方面的视同销售外购、委托加工可以扣除已纳税款,5,用于连续生产的：是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。,烟丝,卷烟,连续生产,用去1万元,厂家,销售1万元,不缴消费税,缴消费税,缴消费税,应税消费品,售出,应税消费品,6,委托加工应税消费品,烟丝,卷烟,收回卷烟,委托加工,提供原料,委托方,不缴消费税,销售，不再缴消费税,收取加工费,受托方,代收代缴消费税,收取增值税,连续生产，可以抵扣消费税,7,用于其他方面的用于生产非应税消费
3、品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,统称为“用于其他方面”,8,二、纳税义务人、扣缴义务人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。委托加工的，由受托方交货时代收代缴（受托方为个体经营者除外）,9,计算公式从价定率：应纳消费税销售额税率从量定额：应纳消费税销售数量单位税额复合计税：应纳消费税销售数量单位税额+销售额税率,第二节 消费税的计算,10,一、税率定额税率：啤酒、黄酒、成品油。比例税率：其它。卷烟、白酒实行复合计税兼营不同税率应分别核算不同税率应税消费品的销售额、
4、销售数量，分别计税。否则从高适用税率。酒类产品以原料确定使用子目及税率。,11,二、销售数量的确定升与吨的换算962、988、1176；1388、黄酒、啤酒、柴油、汽油。,【例1】某啤酒厂当月销售啤酒296400升，每吨啤酒出厂价格为2500元（不含增值税），单位税额为220元/吨。请计算该啤酒厂当月应纳的消费税。啤酒的计量单位换算标准是 l吨988升 296400升296400/988升=300（吨）应纳消费税30022066000(元),三、销售额的确定同增值税基本一致【例2】某增值税为一般纳税人的化工厂，本月销售情况如下：销售化妆品给超市，开具增值税专用发票，取得不税销售额90万元；销售
5、化妆品给小商店，开具普通发票，取得销售额11.7万元。请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。消费税税率为30,应纳消费税9011.7/(117）30 30(万元),视同销售可比价（但以物易物、投资入股和抵债，以最高销售价格为销售额）组成计税价格=成本*（1+成本利润率)/（1-消费税税率）,【例3】某化妆品厂为一般纳税人，特制一批化妆品分给职工。此种产品该化妆品厂无市场销售价格。该化妆品成本为50000元。请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。（化妆品的成本利润率为5）组成计税价格50000（15）/（130）75000(元)应纳消费税750003022500(元),【例4】某炼油厂生产无铅汽油5000吨
6、，其中厂内汽车用油200吨，本月无其他销售。计算该炼油厂应缴纳的消费税。以移送使用数量为销售数量，汽油计量单位的换算标准 l吨=1388升，无铅汽油的税额为1元/升应纳消费税20013881277600(元),17,委托加工可比价（受托方同类消费品的销售价格）组成计税价格=材料成本加工费 1一消费税税率,【例5】增值税为一般纳税人的某化妆品厂，委托某工厂加工化妆品，提供原材料30000元，加工费5000元，该批加工产品已收回（受托方没有同类化妆品的销售价格，化妆品的消费税税率为30）。计算受托方应代收代缴的消费税。组成计税价格（30000+5000）（1一30）50000(元)应纳消费税500
7、003015000(元),收回应税消费品A直接销售，不再缴纳消费税用于连续生产应税消费品B，允许扣除：应纳税额=B销售额税率 领用A消费品的已纳税款,按当期生产领用数量扣除,20,外购已税消费品A生产消费品B 应纳税额B销售额税率 外购应税消费品A已纳税款外购应税消费品已纳税款买价适用税率,按当期生产领用数量扣除,21,扣除的范围 P141酒、小汽车、高档手表、游艇？同一税目、不同子目？限于从工业企业购进或进口按当期生产领用数量计算扣除,【例6】某轮胎厂为一般纳税人，长期委托甲厂加工轮胎内胎，期初库存内胎已代收消费税500元，本月委托加工运回时被代收代缴消费税800元，该厂将内胎继续加工生产轮
8、胎出售，开具普通发票，取得销售额为35100元。期末库存内胎的已纳税款为620元，请计算该厂应缴纳的消费税。（轮胎的消费税税率为3）应纳消费税35100/（1+17%）3（500+800620）220（元）,23,四、进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格关税）/（l一消费税税率）“关税完税价格”，是指海关以到岸价格为基础核定的关税计税价格。,【例7】某外贸进出口公司从日本进口200辆小轿车，排量为2.5升，每辆海关确定的关税完税价格为8万元，关税税额为8.8万元。（消费税率为9）请计算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。组成计税价格（8+8.8）（l一9）18.46(万元)应纳消费税20018.469332(万元),第三节 纳税时间、纳税地点,同增值税,
