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1、2023/7/20,公司税务理财规划,1,第一节 成本费用的税收调整 第二节 收入与收益的控制 第三节 涉税合同的筹划 第四节 生产经营方式的选择第五节 企业购销方式的税收安排 第六节 运费的税收筹划,第五章 生产经营环节的税收筹划,2023/7/20,公司税务理财规划,2,本章要点：生产经营环节的税收筹划主要是指在企业生产经营环节对收入、成本、费用进行合理的调整，其重点是成本费用调整法和收入控制法。在此基础上通过资产、涉税合同的税收筹划、生产经营方式的选择、企业购销活动的安排和运费的筹划等实现对企业生产经营全过程的税收筹划设计，以达到避免税收风险，减轻企业税负的目的。,第五章 生产经营环节的
2、税收筹划,2023/7/20,公司税务理财规划,3,成本费用筹划法是指通过对成本的各项内容进行合理的调整、组合，使其达到一个最佳的成本值，这个最佳的成本值可以最大限度地抵销利润，从而达到减轻或延迟税收负担的目的。成本费用调整法应该根据有关的财务会计制度和规定进行适当的处理。决非是违反财会制度的乱摊成本，乱计费用。,第一节 成本费用的税收调整,2023/7/20,公司税务理财规划,4,需要指出的是，存货计价方法一经选用，不得随意变动，确实需要改变计价方法的，应当在下一个纳税年度开始前报主管税务机关备案。按照国际惯例，结合我国的实际情况，常用的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移
3、动平均法、计划成本法、毛利率法、售价法等。存货的计价方法不同，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：,一、存货计价法的运用,2023/7/20,公司税务理财规划,5,1、存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在（1）期末存货如果计价（估价）过低，当期的收益可能因此而相应减少；（2）期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；（3）期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；（4）期初存货计价如果过高，当期收益可能因此而减少。2、存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额，所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不
4、同的数额。3、存货计价方法的选择对缴纳所得税的数额有一定的影响。因为不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。,2023/7/20,公司税务理财规划,6,二、折旧计算法的运用 由于固定资产折旧是一项非付现费用，在会计上是一项支出，而在资金上看是收入，所以利用折旧额的核算进行税收筹划具备双重的好处。固定资产折旧的筹划主要的着手点为：（一）折旧年份的确定 从一般的意义上看，折旧年份越短，则年折旧额就越大，从而利润越低，应纳所得税额就越小，因此，税法专就各类固定资产的最低折旧年份进行了规定。但是，在有些情况下，企业不一定采用最小的纳税年份最合算。如企业
5、适用减免税期间，可能采用较长的折旧年份更有利。,2023/7/20,公司税务理财规划,7,【案例6-1】某企业有一辆价值为500000元的货车，残值按原值的4%计，估计可以使用8年，按税法规定，也可以采用6年折旧，按照直线折旧法，每年折旧额为：按8年折旧：500000（1-4%）8=60000元 按6年折旧：500000（1-4%）6=80000元 如果该企业享受免二减三的税收优惠，且该企业在盈利的第一年购买车辆，该企业利润（含折旧）和年产量见表6-1：,2023/7/20,公司税务理财规划,8,表6-1 某企业不同折旧年限的税负比较表 单位：万元,2023/7/20,公司税务理财规划,9,（
6、二）折旧方法的筹划【案例6-2】某企业固定资产原值为80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润（含折旧）和年产量见表6-2：表6-2 某企业利润与年产量表,2023/7/20,公司税务理财规划,10,分别用直线折旧法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的应纳所得税额（表6-3）,表6-3 某企业不同折旧方法的税负比较,2023/7/20,公司税务理财规划,11,利用现值计算的方法，假定折现率为10%，四种方法计算的应纳税额的现值为：直线折旧法现值=36503.6产量法现值=36231.5双倍余额递减法现值=34892.1年数总和法现值=35145 可见，运用双倍余额递减
7、法计算折旧时，税额最低，以下依次是年数总和法、产量法、直线折旧法。固定资产的折旧方法有两类，即直线法和加速折旧法。其中，直线法又包括平均年限法，工作量法，工作时间法等方法；加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年限总和法两种基本方法。按税法规定，折旧方法一经确定，应保持前后期一致，不能随意更改。通常，采用加速折旧对所得税的缴纳可起推迟作用，而企业主要是利用这一点进行税收筹划的。,2023/7/20,公司税务理财规划,12,三、费用分摊法费用分摊方法的不同，会扩大或缩小企业的成本费用总额，从而影响利润和企业的税额负，在利用不同的费用分摊方法进行税收筹划时，应注意和解决两个问题：一是如何实现费用的最小
8、支付；二是在摊入成本费用时怎样合法合理地实现最大摊入。企业的费用种类很多，按大类可分为管理费用、财务费用、销售费用这样三类，各类费用又包括很多内容。在生产经营过程中具体地选用费用分摊法来调整当期的损益，应注意以下几点：,2023/7/20,公司税务理财规划,13,（一）充分预计应由本期负担而在以后发生的各项费用计入预提费用，并分摊计入各期成本。把应由本期负担的费用尽可能全面的计入本期的成本，从而达到最大限度地抵销当期利润，降低当期税负的目的。（二）对于那些数额较小的，在本期发生而在以后各期受益的费用，直接计入当期成本，尽量不通过待摊费用核算，这样，可以达到延迟税负的目的。（三）在税法和会计制度
9、允许的范围内，设立各种准备金制度，按照一定标准预提各种准备金计入费用，从而可达到抵销当期利润减轻税负的目的，实现延迟纳税。（四）尽量缩短各种待摊费用分摊计入成本的期限和各种无形资产、递延资产分摊计入费用的期限，可以达到延迟企业税负的目的。,2023/7/20,公司税务理财规划,14,下面我们通过案例来分析生产成本、制造费用、销售费用、财务费用和管理费用等成本费用的筹划方式。1、销售费用、管理费用、财务费用的税收筹划 目前，许多企业的广告费，借款利息等项目经常发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所得税前扣除，加重了企业税负。如何通过筹划尽可能避免这种现象的发生，是很多企业需要解决的问题。要
10、进行这方面的筹划，必须准确掌握税法的有关规定。,2023/7/20,公司税务理财规划,15,企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）（“以下简称办法”）对若干扣除项目，例如业务招待费、广告费、宣传费、利息等作了具体的规定。对限额扣除项目的筹划应从以下几方面考虑：（1）本着历行节约的原则，应注意节约开支。企业每年发生的各项费用应事先作好预算，除了考虑生产，经营的需要，还要兼顾税前扣除额的限制。,2023/7/20,公司税务理财规划,16,（2）企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分。业务招待费的税前扣除比例比：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销
11、售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。在核算业务招待费时，应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制。,2023/7/20,公司税务理财规划,17,（3）企业应严格区分广告费和业务宣传费 办法第四十条规定，企业每一纳税年度的广告费用支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。为适应特殊行业或企业的需要，国家税务局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知（
12、国税发200189号）（“以下简称通知”）适当放宽了部分行业的广告支出税前扣除标准。通知规定：自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除合法广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。,2023/7/20,公司税务理财规划,18,（3）企业应严格区分广告费和业务宣传费 国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准的通知（国税发200521号）进一步规定：自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25的比例内据实
13、扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。,2023/7/20,公司税务理财规划,19,业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用，包括广告性质的礼品支出等。办法第四十二条规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费在不超过其当年销售（营业）收入5范围内可据实扣除。超过部分永远不得扣除。广告费属于时间性差异，而业务宣传费属于永久性差异，如果将广告费混入业务宣传费，对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。值得一提的是，如果因为本期没有发生业务宣传费，而故意将超过税前扣除标准的广告费挤入业务宣传费并申报扣除，则属于偷税行为。允许税前扣除的广告费
14、支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。不同时符合上述条件的“广告费”，应作为业务宣传费处理。,2023/7/20,公司税务理财规划,20,（4）对某些限制性费用实行“间接转换”。为了直观地说明筹划方法，现举例说明。【案例6-3】：某企业职工人数500人，人均月工资1550元，税法规定的计税工资标准为每人每月1600元。当年度向职工集资人均10000元，年利率10%，同期同类银行贷款利率为7%。当年度税前会计利润总额为300000元。因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整应纳税所得额为：50010000（10%
15、-7%）=150000（元），该企业应纳企业所得税为14.85万元，应代扣代缴个人所得税100000万元。有什么办法避免这种支出？,2023/7/20,公司税务理财规划,21,如果将职工集资利率降为7%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。对企业来说，集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。每人每月增加工资额25元，增加后人均月工资达到1575元，仍未超过计税工资标准。将利息费用转移为工资费用后，应纳企业所得税额减少了49500元；应代扣代缴个人所得税减少30000元。,2023/7/20,公司税务理财规划
16、,22,（5）通过设立销售公司分摊费用。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。设立销售公司除了可以节税外，对于扩大产品销售市场，加强销售管理均具有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立子公司。,2023/7/20,公司税务理财规划,23,2、大修理费用的税收筹划 根据办法规定：纳税人
17、的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于五年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值的20%以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。,2023/7/20,公司税务理财规划,24,【案例6-4】：某工业企业2006年10月对一台生产设备进行大修理（11月完工），该设备的原值为601.64万元，发生修理费用124.83万元，其中：购买大修理用配件、材料取得增值税专用发票注明货款为102.98
18、万元，增值税额为17.51万元，由企业内部人员进行修理，支付工资3.82万元。另外，辅助材料（无专用发票）和运费（货运定额发票）支出0.52万元。修理后该设备经济使用寿命延长不到两年，仍用于原用途。因该设备已提足折旧，企业在账务处理上，借记“待摊费用修理费1248300”科目，当年摊销计入制造费用10.4万元。实现税前会计利润102.64万元，无其他纳税调整事项。,2023/7/20,公司税务理财规划,25,2007年1月初，主管税务机关到该企业进行日常税收检查，认为企业就该项修理行为应该进行所得税纳税调整，调增应纳税所得额8.32万元(10.4-124.8660)，理由是该支出属于固定资产改
19、良支出，应在五年内平均摊销。因此，该企业2001年度要缴企业所得税：（102.648.3233%=36.62）(万元)。对此，企业财务人员感到困惑。税收咨询人员通过查看现场，了解情况并认真分析后认为，税务机关的处理是正确的。因该设备的修理支出超过了原值的20%，理应按照固定资产改良支出来对待，同时该固定资产已提足折旧，所发生的修理费应在不短于五年的期间内平均摊销。,2023/7/20,公司税务理财规划,26,在本例中，假定该设备上有一配件，并不是此次非换不可，而且下次更换从操作上看比较方便，其价值为4.6万元，增值税税额为0.78万元，价款合计5.38万元。假设将该配件放在下一个纳税期间更换，
20、结果会是怎样呢？该设备的修理支出降至119.45万元（此处不考虑不更换该配件所减少的极少的工资和辅助材料支出），此时修理支出占该设备原值的比例为：119.45601.64=19.85%，不满足固定资产改良的条件。那么，该支出就应当作为固定资产大修理支出。其中，修理费用为102.72万元，可抵扣的增值税进项税额为16.73万元。从固定资产改良到大修理这一角色的转换，其享受的待遇因此出现非常大的变化。,2023/7/20,公司税务理财规划,27,现在来看企业可以获得的直接经济利益：1、增值税进项税额16.73万元可在当期抵扣，从而少缴增值税16.73万元，这使得当期税后利润增加11.21万元。换一
21、个角度看，如果将这16.73万元作为固定资产改良支出计入递延资产或固定资产原值，虽然在以后可逐渐收回，也尽管因摊销或折旧而少缴企业所得税15.52万元，但毕竟损失了11.21万元，这是不争的事实。2、少缴城市维护建设税和教育费附加1.67万元，从而使得税后利润增加1.12万元。3、该大修理费在当期直接扣除，企业所得税33.21万元将滞后缴纳，与上述两个方面所获得的税后利润一道，构成了企业的一笔无息贷款。,2023/7/20,公司税务理财规划,28,企业还可能获得的好处有：1、随着我国内外资企业所得税法的统一，中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令2007年第63号）（“以下简称所得税
22、法”）规定2008年企业所得税税税率降低为25%，税率的下降无疑会给该企业带来一笔可观的额外收益，也就是说将节约企业所得税支出。2、正是有大修理费用在当期扣除所创造的良好条件，为通过捐赠和核销符合坏账条件的坏账，以及将积压报废存货及时报损等方式进行筹划提供了可能。,2023/7/20,公司税务理财规划,29,需要特别说明的是：1、此例5.38万元的配件在一年度更换，以不会给目前的生产经营带来严重负面影响为前提。如果不更换会给生产经营带来较大障碍，可能会得不偿失，那么这种筹划就是失败的。所以企业在进行这方面筹划时，一定要从生产经营的角度，权衡利弊得失，然后作出决定。2、建筑物或构筑物的修缮、装饰
23、与修理有着本质区别，不能混为一谈，建筑物或构筑物修缮、装饰所用材料的进项税额不得抵扣。,2023/7/20,公司税务理财规划,30,一、销售收入的控制 在会计实务中，由于不同企业的营业活动各有特色，于是对不同的交易存在不同的处理办法。因此，现行会计制度对于营业收入的确认按照货款的结算方式的不同而分别确定。比如：1、在交款提货销售的情况下，如货款已收到，发票帐单和提货单已交给买方，无论商品、产品是否发出，都作为收入的实现；2、采用预收货款销售的商品、产品，在商品、产品发出时作为收入的实现；3、采用分期收款结算方式销售商品的，按合同约定收款日期作为收入的实现；4、长期劳务交易以合同约定一次或分次结
24、算作为收入的实现等等。,第二节 收入与收益的控制,2023/7/20,公司税务理财规划,31,企业在利用公允的会计方法或财务准则设定适当的收入时点进行税收筹划时，应注意尽量将收入的实现安排在纳税期初，接近期末的收入，应设法把它推迟到下个纳税期的期初。作用有：一是可以抑减当期的收入，从而，减轻当期企业所得税的税负，起到延迟纳税的作用；二是把收入安排在一个纳税期间的期初，还可以充分利用销售商品、产品而向买方收取的增值税，提高经济效益；三是如在纳税期末时购入存货，增加当期进项税额，适当安排支出，也可以起到延迟缴纳所得税和增值税的作用，特别是购入存货如能先验收入库，后付款，使更多的货币资金留在企业的资
25、金循环体内，税收筹划的效果就更明显、有效。,2023/7/20,公司税务理财规划,32,二、利润或收益的控制（一）利用税收优惠政策控制所得实现时间 这种税收筹划的方法原理就是要尽量把利润提前或集中于减免税期，而把亏损或支出推迟于征税期，或把所得规划在亏损年度实现以达到盈亏互抵。要把利润提前或集中到减免税期，将前面讲到的成本费用调整法作反向操作即可。即尽量缩小减免税期的成本、费用。具体如下所示：,2023/7/20,公司税务理财规划,33,1、在物价持续上涨时，采用先进先出法进行存货的计价，这样就会高估当期利润，高估期末存货价值；2、在选择折旧方法时，尽量不选用加速折旧的方法，做到减免税期少提折
26、旧计入成本；3、在费用的分摊方面，对于本应负担的，在以后才发生的费用，数额较小的，可以不预提计入成本，而对于减免税期发生的，应由以后负担的费用应尽可能的通过待摊费用核算，分期计入成本；4、对于各种需要摊销的无形资产、递延资产，应尽量将其摊销期延长到减免期以后；5、在减免税期应尽可能少建或者不建立准备金制度，待以后发生时，直接计入成本，这些作法，都可以使企业的利润提前或集中到减免税期。,2023/7/20,公司税务理财规划,34,（二）控制所得额以合法降低累进税率，达到减轻税负的目的 所得税法规定2008年1月1日后企业所得税的税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税
27、，因此企业所得税法中的实际累进税率仍然保留，控制所得额合法降低税率的途径仍然存在。,2023/7/20,公司税务理财规划,35,三、转让定价的税收筹划（一）转让定价的概念和前提 转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法。转让定价是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。所谓关联企业，是各自有着独立法人资格，但彼此又有某种相关利益关系的企业。关联企业之间可能是母子公司关系，也可能只是一些松散的企业联合。转让定价本身可能蕴含多重目标，
28、为减轻税负而采用的转让定价筹划，是关联企业之间在合理的范围内通过利润转移，达到降低集团整体税负的一种策略。转让定价法是国际商务中盛行的税收筹划方式。,2023/7/20,公司税务理财规划,36,但是，转让定价法也有一些限制，纳税人应在税法为准许的前提下，合理安排。所得税法规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。转让定价税收筹划法的前提是：（1）两个企业存在两个不同的税率，例如33%、1
29、5%或者33%、27%、18%。（2）两个企业必须同属于一个利益集团。（3）价格转让税收筹划法的运用是否合法，关键在于转让价格后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。以下面的例子来说明。,2023/7/20,公司税务理财规划,37,（二）关联企业之间转让定价的方式，主 要有以下几种1、通过零部件、产成品销售价格影响产品成本利润【案例6-5】四川某集团公司生产一种A电子光学产品，每件市场最终接受价格为100元，有关单件产品情况如下：生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则四川某集团公司应缴所得税额为:(100-40-30)33%=9.9元 该集团公司现在经过市
30、场调查发现，其A电子光学产品主要是销往香港、澳门、北京、广东等省区，因此经董事会讨论同意，在广东设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只负责生产。为此定价如下：,2023/7/20,公司税务理财规划,38,集团公司销售给销售公司的价格为单件60元，则集团公司应交所得税为：(60-40)33%=2033%=6.6元销售公司应交所得税为：(100-60-30)15%=1015%=1.5元 共计纳税为：6.6+1.5=8.1元，比未设销售公司前单件产品少交税1.8元，即9.9-8.1=1.8元。,2023/7/20,公司税务理财规划,39,现在，该集团财务总监认
31、为，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就还可以将部分利润转让给广东销售公司，故此将销售给广东销售公司每件售价压到50元，则集团公司应交所得税为：(50-40)33%=1033%=3.3元销售公司应交所得税为：(100-50-30)15%=2015%=3元共计纳税6.30元，即3.3+3=6.3元 由此可见，单价产品价格转让后比价格转让前少交税(8.1-6.3)=1.8元，比未设立销售公司时少交税(9.9-6.3)=3.6元。,2023/7/20,公司税务理财规划,40,2、关联企业之间在遵守税法的前提下收取较高或较低的委托加工费、运输费用、保险费用、佣金等变通
32、和转化利润。【案例6-6】某轻纺集团在香港注册，打算在上海设立了一个生产中心，负责贴牌加工生产。在内地四个省有四家纺织企业。这四家纺织企业分别生产棉胚、棉布等轻纺类产品，并代客户加工成衣，产品之间无上下游关系。这四家纺织企业所享受的所得税优惠政策都即将到期。,2023/7/20,公司税务理财规划,41,该轻纺集团拟在国内四个生产厂的所得税优惠期结束以后，进行资源的重新配置和生产组织形式的调整，将利润集中在生产中心（上海），以继续享受上海提供的所得税优惠政策。该公司设想采取委托加工的方式，由上海生产中心统一负责产品的品牌注册、原材料采购、产品销售、产品运输并支付各项费用，四家内地纺织企业只负责按
33、上海生产中心的定单进行产品的加工。,2023/7/20,公司税务理财规划,42,步 骤：1、由生产中心（上海）有针对性地为四个生产厂产品注册一个或多个商标。2、改变各生产厂产品的营销渠道，将各生产厂的产品销售渠道垄断起来，最终由生产公司（上海）集中销售。3、由生产中心（上海）分别与各生产厂签定委托加工合同，各生产厂根据生产中心（上海）下的定单进行贴牌生产，产品全部贴上生产中心（上海）注册的商标，产品由生产中心（上海）全部包销。,2023/7/20,公司税务理财规划,43,4、生产中心（上海）给各生产厂下的定单须满足生产厂满负荷生产的需要，或者为市场对这四个生产厂产品的最大需求量。5、委托加工费
34、的定价可以根据集团的需要确定。如果不给生产厂所在地留下税收，那么，加工费可以按照略高于产品的成本确定；如果愿意或者需要为生产厂所在地留下一点税收，那么，加工费可以根据需要高一点。,2023/7/20,公司税务理财规划,44,一般来讲，作为中外合资企业，四个生产厂在当地都享受了所得税的优惠政策。如果这四个生产厂在结束所得税优惠期以后的年度内实现的利润与所得税优惠期间实现的利润差别太大，必然会引起当地税务部门的怀疑。上述五个步骤，第一，实现了利润的合法转移；第二，转移行为被发现以后，有利于集团分别与生产厂所在地政府进行谈判，生产厂的利润留与不留，留多留少，都可以协商确定，而且操作方便。,2023/
35、7/20,公司税务理财规划,45,3、通过关联企业之间的固定资产购置价格、投资价格和使用期限以及租金来影响其产品成本和利润水平。【案例6-7】A公司为合资有限责任公司，注册资本为600万美元，其中，国有企业B有限责任公司占其股本75%，为450万美元；外资独资的有限责任公司C公司占其股本25%，为150万美元。C公司以245万美元的价格将其在深圳已经使用过一年的原值250万美元属于固定资产的货物卖给A公司，其中150万美元作为投资。,2023/7/20,公司税务理财规划,46,根据我国税法规定，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时符合下列三个
36、条件：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。,2023/7/20,公司税务理财规划,47,C公司将自己使用过的属于固定资产管理的货物作为投资并通过转让定价转让给关联企业A公司，不仅盘活了资产，免除了增值税纳税义务，同时A公司将这250万美元固定资产计入原值，在生产中要逐渐提取折旧摊销，记人成本费用，从而也冲减了一部分A公司的税前利润。应当注意的是，如果C公司在转让固定资产时定价过高，如以300万美元的价格转让给A公司，则不但超过其原值需要缴纳增值税，同时可能导致税务机关的反避税调查，因此在确定固定资产价格时应尽量遵循
37、公平交易原则。,2023/7/20,公司税务理财规划,48,4、通过提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用等来影响关联公司的产品成本和利润。【案例6-8】ABC公司为一家外商投资公司，于1997年在中国上海注册成立，并于2004年在深圳经济特区投资了两家子公司。其中，对A公司控股比例为50%，B公司控股比例为100%。二者主要从事电子产品的生产和经营，并且发展势头强劲，拥有广阔的市场前景和资源优势，拥有先进的技术与专业的技术人才。两个公司的定位皆为：打入国际市场，做大品牌。2004年之后，在该公司的成功策划下，公司产品顺利进入东南亚市场，为公司的国际化战略迈出了第一步。,2023/7/20,公
38、司税务理财规划,49,为了高效地运作，该公司直接控制下属两家公司A公司和B公司。该公司的职能主要包括市场开发，技术革新，人员培训，外界协调，投资及财务规划等等。在实行集中管理的过程中该公司发生了大量的管理费用。由于该公司除了进行管理工作外，不从事其他营业活动，因此，该公司没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况一直亏损而其两个子公司由于不承担上述费用，其利润很高，相应的所得税税负很重，对于该公司和其两个子公司整体而言，由于收入和费用不配比，造成整体税负的增加。该公司试图寻找合理的费用分配方法将大量的管理费用分配给两个子公司，从而降低税负。,2023/7/20,公司税务理财规划,50,筹
39、划思路与方法：（1）该公司发生的管理费用可分为以下两种费用：直接费用和间接费用。直接费用主要指可以直接确定服务对象的费用，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等等。间接费用是指无法直接区分服务对象的费用，如技术研究开发费，市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等等。（2）直接费用的处理，只要符合以下两点就可以直接在其子公司列支：（1）由外部具体单位直接向子公司提供直接服务（当然要符合相应的法律和财会规定，如直接签订合同、直接结算等等）。（2）由外部具体单位直接向子公司提供发票且发票的抬头为对应的子公司。,2023/7/20,公司税务理财规划,51,（3）间接费用的处理 我们设计该公司可
40、以通过向其子公司收取“专项技术服务费”的方式分配一部分上述间接费用，即该公司按照实际发生的管理和咨询服务费用（可再加一定的利润率）向其子公司收取专项技术服务费。采用这种安排，该公司需要与其子公司签订符合独立企业原则的服务协议，以备税务机关的确认和审查。该公司在收取其子公司开具服务发票，作为其子公司税前可抵扣费用的凭证，当然，该公司还需要对服务费收入缴纳5的营业税及其附加。,2023/7/20,公司税务理财规划,52,根据以上分析和安排，该公司可以合法、合理地将大部分间接费用在其子公司的所得税前列支，因此即便付出营业税的代价，就其整个集团的税负而言，其税负大大降低。以下我们将在此思路和方法的基础
41、上作出测算：假设ABC公司发生的费用为6000万元，ABC公司所得税率为30。没有应税收入，其应缴所得税为0。A、B公司为生产性企业且在经济特区，其享受15的优惠税率。子公司A的应税收入为10000万元，费用5000万元，应缴所得税为750万元（100005000）15；子公司B应税收入为10000万元，费用4000万元，应缴所得税为900万元（100004000）15，整体合计应缴所得税为1650万元。,2023/7/20,公司税务理财规划,53,我们将该公司直接费用300万元直接分配给其子公司，其中A公司100万元，B公司200万元。该公司将其间接费用5700万元的40以专业技术服务费的方
42、式分配给其子公司，分配依据仍为该公司的控股比例。为了体现独立企业的公平交易原则，我们在提供专业技术的成本价之上再加上10的利润率，即该公司提供专业服务收入为2508万元570040（110），其应缴营业税及附加约为137.94万元25085（110），因此该公司所剩费用为3054.06万元（60003002508137.94）。该公司按股权比例给A公司分配额为836万元，给其B公司分配额为1672万元，分配后，A公司的费用为5836万元，B公司的费用为5672万元。我们根据修正假设如下表。,2023/7/20,公司税务理财规划,54,ABC公司分配费用对所得税的影响（单位：万元）,2023/7
43、/20,公司税务理财规划,55,虽然该公司付出的营业税及附加的代价为137.94万元，而因此减少的整体所得税为421.2万元（16501228.8），其整体税负减轻了283.26万元（421.2137.94）。上述案例涉及的费用较多，实际操作中存在以下五个难点：（1）确定筹划的具体对象。一般来说，如果筹划对象规模大、业务复杂，那么原则在于抓大放小，对于鸡肋式的对象完全可以舍弃，以免多浪费筹划成本，得不偿失。,2023/7/20,公司税务理财规划,56,（2）确定分配的具体方法。分配方法要合理，要符合国家对关联企业之间往来的规定，否则税务机关不承认。（3）分配的间接费用需要掌握一个适度的界限。若
44、该公司分配的间接费用过大，则该公司将会盈利，因其在税收上是非生产性企业，不能享受优惠税率（如15）和优惠期（如两免三减半），其要按30缴纳所得税，这样整体税负反而会加大。理论上，企业经过测算可以找到一个较佳的分配比例。,2023/7/20,公司税务理财规划,57,（4）间接费用的分配涉及转让定价相关问题，外商投资企业所得税法规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产，经营的机构，场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用。如果对“专项技术服务费”的计价问题处理不好，将会存在被处罚的风险。按照税法规定合理确定利润率的问题将是筹划的难点，如果偏高
45、将会影响企业集团的盈利水平，如果偏低将会受到税务机关的检查和调整，甚至处罚。（5）对中方控股的合资企业，中方很可能不会接受这种费用的分配。因为该公司的相关费用的分配会直接造成合资企业中中方利益的损失。必要时，还应考虑其他补偿方式。,2023/7/20,公司税务理财规划,58,该案例还有其他的筹划方法。例如利用管理费用外包的方式，A公司和B公司分别与ABC公司签订一个费用外包合同，委托总公司代理从事市场开发，技术革新，人员培训，外界协调，投资及财务规划等等，并向总公司支付一定的管理咨询费用，达到分摊费用的目标。这与利用“专项技术服务费”的方法来分配费用有相似之处，同样会涉及转让定价的问题，企业也
46、应当以遵循税法为前提，谨慎处理。又如，可以将ABC公司100控股的子公司改为分公司形式，这样总分公司之间可以合并缴纳所得税，使得总公司的费用与分公司的利润相抵消，达到减税的目的。然而需要考虑的是总公司的税率是30，而分公司的税率是15，我们需要衡量费用与利润相抵后按30纳税与分公司直接将利润按15纳税之间的利益差额，把握好临界点。,2023/7/20,公司税务理财规划,59,市场经济也是契约经济。所谓契约，就是人们经常所说的合同和协议。生产、经营活动的正常进行，离不开合同的帮助。合同的最大作用，就是在实施经济交换过程中明确双方的权利和义务。同时，经济业务合同中也涉及税收问题。人们仔细研究经济合
47、同发现，在事先进行筹划的基础上，在签订协议时就可以通过合同来安排税收问题。,第三节 涉税合同的筹划,2023/7/20,公司税务理财规划,60,增值税暂行条例第十九条明确规定增值纳税义务发生时间为：一是销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。二是进口货物，为报关进口的当天。增值税暂行条例实施细则第三十三条明确销售货物或者应税劳务的纳税义务时间，按销售结算方式的不同，具体分为七种不同的销售结算方式，对应不同的纳税义务发生时间。消费税暂行条例第四条规定，纳税人生产的应税消费品于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用
48、时纳税。委托加工的应税消费品，连续生产应税消费品的，所纳税准予按规定抵扣。进行的应税消费品，于报关进口时纳税。,一、销售合同的筹划,2023/7/20,公司税务理财规划,61,从以上的规定可以看出，货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务发生时间就存在差别。交易双方采取不同的交易方式，其纳税义务发生时间也不同，选择合理的方式可以为企业经营带来好处。目前，许多纳税人没有正确理解有关税收法规的精神，在销售货物时，被动地进行会计核算，结果是大量的货物销售发生了，而会计仅在往来帐上进行核算，导致长期挂帐，企业的应收帐款余额越滚越大，货款没有收回，就不开具发票，也不申报纳税，一旦税务机关查帐，偷
49、税事实客观存在。,2023/7/20,公司税务理财规划,62,如果纳税人在进行货物销售时进行适当的筹划，与购买方一起商量货款回笼的具体安排，并在销货合同上进行具体反应：在其它因素既定的情况下，当对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直按收款等销售方式，纳税义务当天发生；当对方资金流转情况不太好，货物提走后货款不能很快回笼，甚至可能要拖延很长时间，在签订经济合同时，就要考虑纳税义务发生时间可能给企业带来的资金压力，尽可能采用赊销和分期收款方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。这样操作的结果，纳税人既可以避免被税务机关认定为偷税，造成纳税成本增加的后果，又获得了税
50、款的时间价值。操作中可以从以下角度入手：,2023/7/20,公司税务理财规划,63,1、在其它因素既定的情况下，当对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直接收款等销售方式，纳税义务当天发生。2、当对方资金周转情况不太好，货物提走后货款不可能很快回笼，甚至要拖延很长时间，在签定经济合同时，就要考虑纳税义务发生时间给企业可能带来的资金压力，尽可能采用赊销、分期收款方式销售货物。3、如果企业的产品销售对象是商业企业，并且货款以销售后付款结算方式的销售业务，可采用代销结算方式，根据实际受到的货款，分期计算销项税额。,2023/7/20,公司税务理财规划,64,工程合
