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1、公共管理系 毋爱琴,财政学,第六章 税收原理,税收原则,税负转嫁与归宿,税收概述,强制性,无偿性,固定性,第一节 税收概述,含义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法强制无偿地参与一部分社会产品取得实物或货币的一种特殊分配活动。,一、税收涵义,特征,托马斯霍布斯：,“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”,“利益交换说”,“经济调节说”凯恩斯,矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构,当代资产阶级 税收理论,约翰洛克,税收的必要性,纳税人课税对象税率减免税纳税环节纳税期限纳税地点违章违法处理,二、税收制度要素,对什么人征税？,对什么东西征税？,（核心
2、要素）征多少税？,天灾人祸,税收制度三大要素,（一）纳税人纳税人：又称纳税主体，是按税法规定负有直接纳税义务的单位和个人，表明对谁征税。负税人：是税款的最终承受者。纳税人与负税人的关系：税负不能转嫁，两者一致；税负可以转嫁，两者分离分离或部分分离。-代扣代缴人：税法中规定的负有代扣代缴义务的单位和个人。,宣传标语有谱吗？,一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”,（二）课税对象（反映征税的广度）又称为课税客体，征税标的物。区别不同税种的主要标志
3、。税目：课税对象的具体项目。（范围上的具体化）有利于明确征税的具体界限，并可对不同项目设计差别税率，进行经济调节。计税依据：是按一定标准对课税对象予以度量的结果。（数量上的具体化）,（三）税率（反映征税的深度）是对征税对象的征收比例。（税制的核心要素）比例税率：课税对象不论数额大小都适用相同的税率。累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。,比例税率单一比例税率差别比例税率 行业比例税率：如营业税 产品比例税率：如消费税 地区差别比例税率：如农业税幅度比例税率累进税率,新,旧,举例：张
4、三为一企业员工，每月工资收入5001元（已扣除三险一金），本次税改后，每月可少缴纳多少个人所得税？超额累进税率：应纳税额=（5000-3500）*3%+1*10%=45.1元 全额累进税率：应纳税额=3501*10%=350.1元,（四）税收优惠,起征点与免征额,起征点：指税法规定的课税对象开始征税的最低界限。免征额：指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。前者照顾的是低收入者，后者是对所有纳税人的照顾。,4,1,2,3,5,三、税收分类,按课税对象分：,商品劳务税、所得税、财产税、行为税,按隶属关系分：,中央税、地方税和中央地方共享税,按税收与价格的关系分：价内税与价外税,按计税标准分
5、：,从价税与从量税,按税负能否转嫁分：直接税与间接税,第二节、税收原则 税收原则是制定税收政策和税收制度的指导思想，同时也是评价税收政策好坏、判断税制优劣的标准。,平等原则确实原则便利原则节约原则,财政收入原则：充分、弹性国民经济原则：税源、税种社会公平原则：普遍、公平税务行政原则：确实、便利、最少征收费,公平、效率、适度、法治,公平,效率,税收的充分与弹性原则（征多少税？）税收的中性与校正性原则（征什么税？）税收的节约与便利原则（怎么征税？）,现代税收原则,受益准则：按从公共商品中获得利益的大小征税。能力准则：按纳税人的支付能力的强弱征税。,公共产品,A,G,E,I1,I2,D,O,H,F,
6、C,B,私人产品,I3,充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能的需要。,（征多少税？）,公共产 品,M,E3,E2,E1,私人产品,O,N 弹性不足,有弹性,弹性是指税收收入应随国民经济的增长而增长，以满足长期的公共品与私人品组合效率的要求。,（征多少税？）,额外负担指课税造成纳税人税负以外的福利损失；额外收益指课税使社会福利增加。税收中性指课税不改变纳税人的市场行为，不产生额外负担。,额外负担小,额外收益大,市场有效,市场失灵,（征什么税和怎样征税？）,阿姆斯特丹的建筑依然保留着17、18世纪的风格，楼高一般不超过四层，大门很窄，窗户很大。据说在17、18世纪时，政府征
7、收房屋税，是以门面大小为依据，外国人也同样“上有政策，下有对策”。因此把门开小，窗户开大，房子顶上斜立一根大木柱，柱顶装有挂钩，家具和大件物品，就用房子顶上的木柱从窗内吊进吊出。今天在运河两旁的很多屋顶仍然可见斜立的木柱。,超额负担故事之：阿姆斯特丹建筑,故事二：逃税造就的威士忌酒,威士忌(Whisky)这个词来自苏格兰古语GAELIC 中的“UISGEBAUGH”或“UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水”。对于威士忌的起源已不可考，但是比较能确定的是，威士忌在苏格兰地区的生产已经超过了五百年的历史，因此一般也就视苏格兰地区是所有威士忌的发源地。这也就是为什么目前世界上有许多国家生产威
8、士忌，但是苏格兰威士忌在这个领域始终居执牛耳地位的原因。然而，早期的苏格兰威士忌酒，却由于酿制粗糙、酒精度相当高而且口味不佳，被视为劣等货，是中下阶层人士饮用的“土酒”。威士忌酒又怎会登上大雅之堂，成为世界名酒的呢？这竟然与“逃税”有关。,十八世纪末，由于英国政府加重酒税，有部分从事威士忌酒生产的人，为了逃税，便搬上蒸馏工具，躲到人烟稀少的山区或森林里秘密酿制私酒。由于燃料不够，就利用草炭来代替；此外，盛酒容器不够，就用装过葡萄酒的旧木桶来装；酿成的酒由于不敢大量销售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。真是“无心插柳柳成荫”，木桶盛载、多年窖藏正是酿造佳酿的必要条件，再加上蒸熏过程中草炭的烟味
9、进入了酒内，更形成了极佳的特殊风味。之后，酿酒人干脆都用这种方法来酿酒，很快威士忌酒就以其特殊的风味打进伦敦，为贵族和上层社会广泛接受，并逐步成为全世界都知名的佳酿。,简要说明,“故事一”中的荷兰政府征收房屋税以门面大小为依据，因此大家都把门开小，窗户开大，尽管阴差阳错形成了阿姆斯特丹别具一格的建筑风格，但是在当时，门是大家进出的通道，把门开小无形中给生活带来了很大的不方便。“故事二”中的英国政府加重酒税，为了逃税，生产威士忌酒的人便改变了酒的生产地点，也改变了酒的生产和贮藏方式，虽然反倒使原来的土酒成为世界佳酿，但是中间的周折可想而知。这两个故事的历史真实性有待检验，然而税收改变人们的行为，
10、给生活带来不便却是清清楚楚，这种不便就是超额负担。,虽然上述两个故事都是以美好收场，但是真实的生活并不尽如此。比如18世纪英国政府开征“窗户税”。即按照窗户大小征税，当时纳税人为逃避此税而采取了将窗户用砖堵死的办法。结果纳税人因堵死窗户而牺牲了光照、通风等舒适感，政府则因为纳税人堵死了窗户而征不到税收，窗户税形同虚设，所以此税开征不久后就废止了。,C300,B200,A100,C300,B 200,A 100,例:税收对企业生产组织形式的干扰,（a）(b),征营业税如果企业采取协作化生产方式，则 该产品的税负T=1005%+2005%+3005%=30（元）；但企业采取自给化生产方式，则 该产
11、品的税负 T=3005%=15（元）从比较中可看出，虽然协作化生产方式有利于资源的充分利用，也更有利于产品质量的提高，然而政府征收的销售税迫使企业选择自给化生产方式。,征增值税如果企业采取协作化生产方式，则该产品的税负T=1005%+(200-100)5%+(300-200)5%=15（元）；若企业采取自给化生产方式，则 该产品的税负 T=3005%=15（元）增值税的税负与生产组织形式无关，表明增值税对企业生产组织形式的选择是中性的。,税收成本,征管成本是税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等；,奉行成本是纳税人为纳税而发生的各类费
12、用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，聘用会计师、税务顾问的费用等。,自行车该不该征税？,2003年2月1日，经江苏省政府决定，暂停征收车船使用税的自行车税目（下称自行车税，按辆定额征4元/辆）。1994年，江苏省地方税务局曾经做过一个统计，当年征收自行车税5000多万元，但为此支付了700多万元的印刷、劳务、宣传、组织等各项费用，直接征收成本就占了收入总额的14，另外还有地方政府、公安部门、街道办事处及村组干部的鼎力支持，而上述仅是征收自行车税的行政成本；此外，还有纳税人因履行税收义务占用其时间、精力等形成的纳税成本。区区4元钱，真可谓得不偿失。,简要分析：自行车税年实现税收收入3
13、亿元左右，占全年税收收入总额不到万分之二。但在所有税种中，它是征税额最少，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，管理难度最大，公众逆反心理最强的税种。因此，江苏省暂停征收自行车税的举措引起社会各界强烈反响，一方面，社会公众称政府这一举措“合时宜，得民心”，另一方面，负责征收此税的地方税务局也如释重负。,1999年税收成本比较,了解税收负担税负转嫁与归宿分析,第三节 税负转嫁与归宿,学术定义,进一步追问,本质的揭示,我们为什么要把自己的钱交给政府呢？,税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格,一、税收负担,指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而对其造成的经济损失或
14、使其承受的经济负担,怎样来衡量税收负担？“宏观税收负担”和“微观税收负担”之别,A,O,C,B,税收收入,税率,拉弗曲线,D,E,如何判断税负合理？,1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件,资料来源：中华人民共和国财政部税政司2009年税收收入增长的结构性分析,如何评价我国的税收负担？,1、政府与公众的税负评价为何不同？政府怎么说？公众什么感受？财税部门认为中国的税收负担水平并不高 居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异 政府与公众的评价视角一样吗？对于同一个事物或现象，不同
15、人 由于观察视角或立场的差异，可能得 出不一样的结论。政府的视角：宏观税负 公众的视角：微观税负,少女还是老妇？,宏观税负为什么与微观税负产生较大差异？原因一：政府收入形式不规范。大量政府收入以预算外甚至制度外收入的形式存在。原因二：纳税成本高。中国纳税成本占税收收入的比重为5%-6%，而美国是0.6%，日本是1.1%，英国是1.8%。原因三：纳税人整体税负与局部、个别税负存在差异。宏观税负从平均角度测算，而不同纳税主体的情况千差万别，局部、个别税负必然与纳税人整体税负出现差异。,我国“宏观税收负担”的“大”、“中”、“小”口径之分,按照“大”、“中”、“小”三种口径衡量宏观税收负担是一种“中
16、国特色”，它反映了中国政府收入形式的特殊性,中国的税收负担现状 从宏观税收负担水平分析 从不同口径看：中小口径税负并不高，大口径税负较高从变化趋势看：税负水平上升趋势明显,从微观税收负担结构分析 产业间税负不公：服务业税负偏重 区域间税负不公：中部与西部地区税负与经济发展 水平出现“倒挂”收入阶层间税负不公：中等收入阶层税负过重 企业间税负不公：中小企业税负过重,2、纳税人的税负痛点到底在哪里？,同样的税收用于不同用途，纳税人的感受会相同吗？,纳税人的税负痛感不仅仅取决于税负高低，还取决于政府所提供的公共服务水平，税负痛感的实质是公共服务性价比。当前我国公众对税收的抱怨，很大程度上是对税收使用
17、方式的不满。税收知情权和监督权的缺乏，进一步加剧了我国纳税人的税负痛感。,二、税负转嫁与归宿,（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。税负归宿：指经过转嫁后税负的最终落脚点。商品交换是税负转嫁的基础。税负转嫁与偷税的区别税负转嫁是纳税人的理性行为，并 不违法，也不造成国家税收流失。偷税是违法的行为。偷税造成国家税收的损失,（二）税负转嫁的方式,1.前转：也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转是税负转嫁中最为普遍的一种形式，通常所指的税负转嫁就是前转。2.后转：也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。
18、3.税收资本化：也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。类似于后转。4.混转：前后转相结合。5.消转：又称转化，是指纳税人无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补。实际活动中，各种转嫁方式往往是并行的。,（三）影响税负转嫁的因素,通常意义下的转嫁特指顺转。1.税种因素课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁，如商品税；而与商品价格的联系不密切或不直接的税种，其税负则较难转嫁，如所得税。2.商品的供求弹性TS/TDED/ES：
19、供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁；相反，则税负较难转嫁。需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁；相反，则税负较难转嫁。如果ESED，则税负更多由消费者负担；反之则相反。3.课税范围课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。,（四）研究税负转嫁与归宿的意义,实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。对一般商品同等课税，对需求弹性小的商品征高税，对需求弹性大的商品征低税。体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。控制商品课税的比重，提高所得课税的比重。对生活必需品征低税，对奢侈品征高税。矛盾：生活必需品按效率考虑应征高税；而从公平角度应征低税。奢侈品则正好相反。加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。税负
20、转嫁易，纳税意识强，偷税行为少；税负转嫁难，纳税意识弱，偷税行为多。,本章结束,令人哭笑不得的税名,瑞典要征“男人税”在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。美国的风景税 美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏
21、腰包。假发税-在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴假发税。骑马税-在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。狗税-匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税-苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。,华丽服装税-在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税-在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。无子女税-苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。新娘税-在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男
22、女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。未婚先孕税-美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。乞丐税-法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。小便税-在古罗马弗莱维尼斯帕西安时期，开征了小便税，其理由是，有些厂家利用阴沟里的尿液制造氨水。灭鼠税-印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。,税收的收入效应,食品,W,A,O,衣物,B,税收的收入效应,Y,C,D,预算约束线,t,t,征税引起消费者同时减低了对于衣物和食品的消费，这就是税收的收入效应。,I3,E,税收的替代效应,I1,W,B,O,衣物,食品,A,图5-2 税收的替代效应,C,D,Y,F,G,征税使消费者改变了行为方式，增加了衣物消费，产生了衣物对于食品的替代效应，产生效率损失。（帕雷托改进）,谢谢大家！,
