《《继续教营业税育》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《继续教营业税育》PPT课件.ppt（55页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、2011 年 会计继续教育,北京市顺义区财政局北京市数圣会计师事务所,会计师,王桦,第二讲 营业税,第一节,第一节 营业税概述第二节 营业税的基本规定第三节 交通运输业营业税的规定第四节 建筑业营业税的规定第五节 金融保险业营业税的规定第六节 邮电通信业营业税的规定第七节 文化体育业营业税的规定第八节 娱乐业营业税的规定第九节 服务业营业税的规定第十节 转让无心资产营业税的规定第十一节 销售不动产营业税的规定,一、营业税概述,营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。,营业税的特点1.一般以营业额全额为计税依据2.按行业
2、设计税目税率3.计算简便，便于征管,二、营业税的基本规定,营业税征税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产“境内”的含义1.提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。,应税行为的含义：1.视同发生应税行为：单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。,2.其他：（1）单位和个人提供的垃圾
3、处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。（3）以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。,（一）、营业税征税范围的基本规定,与增值税征税范围的划分比较营业税混合销售与兼营非应税劳务,（二）纳税人与扣缴义务人的基本规定,营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。,非居民
4、企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。,扣缴义务人：,（三）税目、税率的基本规定,【提示】：1.娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。,（四）营业税计税依据的基本规定,全额计税营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价
5、外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额计税：列举项目（三）核定计税依据对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。,计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营 业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方
6、税务局确定。,公式：,（四）营业税计税依据的基本规定,其他规定1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。,税额扣减营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关
7、审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（117%）17%,纳税义务发生时间基本规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。【特殊】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,（五）营业税申报与缴纳的基本规定,纳税地点基本规定纳税人的机构所在地或者居住地【提示】纳税人提供的建筑业劳务以
8、及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度,1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。2.现行营业税的起征点为：按期纳税的，为月营业额10005000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。,（六）营业税的起征点,三、交通运
9、输业营业税的规定,（一）、税目（7个子目）与税率3%铁路运输业铁路运输不包括城市地铁运输；也不包括铁道部门所属的工业、建筑业、商业、教育业、科研、卫生等业务的活动。公路运输业公路运输不包括城市内公共交通。管道运输业管道运输业不包括管道的维护。,水上运输业 对远洋运输企业从事程租（指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务）、期租（指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶租给他人使用，承租期内船舶由承租人支配，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负责的业务）业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。如果属于远洋运输中的光租业务（指租赁船，不配备
10、人员）的，应按照服务业征收营业税。航空运输业航空运输业务从事湿租业务（指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期限内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担）取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。,其他交通运输业交通运输辅助业（1）包括：航空机场、旅客服务、搬家业务等；（2）不包括：公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。其他：自开票的物流劳务按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输发票；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开
11、具服务业发票。凡未按规定分别核算其应纳税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。,（二）计税依据,1.一般：全额计税即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。2.联运业务的余额计税注意两个问题：（1）国航与货航开展客运飞机腹仓联运业务的，国航以收到的腹仓收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹仓收入的余额为营业额。（2）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。3.代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额
12、为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。,【例题】依据营业税的有关规定，下列说法中正确的是（）。A.公路管理和养护活动应按交通运输业税目征收营业税B.自开票物流劳务单位开展物流业务一律按交通运输业税目征收营业税C.代开发票纳税人从事联运业务，应以代开的货物运输业发票上注明的营业额减去支付给其他联运合作方的各种费用后的余额为营业额D.自开票纳税人从事联运业务，应以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额,正确答案D,4.1税目（5个子目）与税率3%,纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。,【例题】甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向本
13、单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2栋作为本单位的单身职工宿舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元/栋，成本利润率10%。,答案商品房按建筑业营业税 2004（110%）（13%）3%27.22（万元）商品房按销售不动产营业税 720345%48（万元）,4.1税目（5个子目）与税率3%,（二）、纳税人在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。,（三）计税依据,一般规定税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用
14、。,具体掌握：,与增值税关系：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物税务处理：对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。,【考题计算题】2009年10月，某建筑公司在中国境内发生如下业务：（1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供电梯，价款800万元。该办公楼10月竣工并一次性结算工程价款11500万元（包括劳动保护费20万元、临时设施费15万元），另外取得提前竣工奖20万元。（2）承建乙企业家属宿舍楼，合同约定该工程实行包工包料方式。该宿舍楼10月竣工并结算工程价款5480万元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑
15、公司非独立核算的生产车间提供，价款220万元，其余建筑材料由建筑公司购进，价款3400万元，建筑工程劳务价款1860万元。（3）承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款120万元。建筑劳务成本利润率20%，装饰装修劳务成本利润率10%。,根据上述资料，回答下列问题：1.当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税（）万元。D.369.60正确答案C答案解析 应纳建筑业营业税=（11500+20）3%=345.6（万元）2.当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳营业税（）万元。正确答案自产货物的销售额缴纳增值
16、税，提供的建筑劳务要缴纳营业税。应纳营业税=（3400+1860）3%=157.8（万元）3.当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（）万元。正确答案A答案解析应纳营业税=（1300+50）3%=40.5（万元）,（四）申报与缴纳,纳税义务发生时间1.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。3.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。纳税地点1.纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑
17、业应税劳务的发生地。2.扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。,五、税收优惠,税收优惠：对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税【例题多选题】关于营业税纳税义务发生时间的说法，正确的有（）。A.纳税人采用预收款方式提供租赁业劳务的，纳税义务发生时间为取得预收款的当天B.融资租赁业务的纳税义务发生时间为取得租金收入或索取租金收入凭据的当天C.纳税人采用预收款方式提供建筑劳务的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天D.纳税人自建建筑物销售，建筑劳务的纳税义务发生时间为建筑劳务完成的当天E.纳税人将自建的不动产无偿赠送给其他单位，纳税义务发生时间
18、为不动产所有权转移的当天,正确答案ABCE答案解析选项D，纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,（二）纳税人,金融保险业的纳税人，是指在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人。,（三）计税依据,全额计税：（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）。（2）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加
19、价等，从中不得作任何扣除。,【例题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。,答案C答案解析第三季度转让价差690（5640.7）126.7（万元），第三季度营业税计税营业额126.75571.7（万元），第三季度应纳营业税71.75%3.59（万元）,保险业务：（1）原则上收入全额为营业额（2）企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（3）保险企业的摊回分保费用不征营业税。
20、,（四）、申报与缴纳 1.贷款业务，自2003年1月1日起至2008年12月31日，金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间为实际收到利息的当天。2.银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为1个月；保险业的纳税期限为1个月。,（五）、税收优惠,3.对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。4.对保险公司开展的
21、一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。5.自2009年1月1日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。7.合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。8.新增：金融机构小额贷款的利息免征营业税。9.人民银行贷款业务免税。（1）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。（2）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税。,10.金融机构往来业务不征收营业税。11.出纳长款收入不征收营业税。12.对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。13.保险保障基金公司
22、的免税项目。,六、计税依据,1.全额计税，如：邮汇、传递函件或包件2.差额或收益额计税,如：报刊发行、邮政储蓄3.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业税计税依据；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业税计税营业额。4.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款的余额为营业额。,（一）、税收优惠,自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。【例题多选题】按照邮电通信业营业税的有关规定，下列业务以营业收入减去一定的支出作为计税依据的有（）。A.邮务物品销售B.邮政储蓄C.电信部门提供跨省电信业务D.报刊发行E.邮政快递业务,答案BCD,七、文化体育业营业税的规定,
