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1、,作業基礎成本制,4-1 傳統成本法之缺點,4-2 作業基礎成本制之觀念,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較,4-5 適合採用 ABC 之情況,4-6 ABM,傳統成本制度的限制,數量基礎的全廠分攤率,部門分攤率,作業基礎成本法,傳統成本制度的限制,全廠分攤很簡單，但其未考慮其他作業。,傳統成本制度的限制,部門分攤率提供較為詳細的成本衡量，尤其假設部門執行完全不同的作業時。,傳統成本制度的限制,在我做決定之前，我需要多了解有關作業基礎成本法，我的決定似乎將以仔細地成本利潤分析為基礎。,製造費用之分配過於武斷,4-1 傳統成本法之缺點,以與數量
2、相關之基礎來分配製造費用Eg、直接材料、直接人工、直接人工小時、機器小時及產量,成熟且量產之產品：高估成本，無價格競爭力,新開發且量少之產品：低估成本，定價錯誤,操緃損益：增加產量，將固定成本隱藏於存貨中,成本資訊錯誤，造成績效評估不公平,未能提供有用資訊以供管理當局釐訂管理決策,未能提供績效衡量及評估之準確資訊,4-1 傳統成本法之缺點,未能提供即時性資訊,發現問題為時已晚,只著重處理作業活動之成本,投入及產出作業活動成本具有重要性，但被忽略,由於傳統制缺點之存在，因此產生 ABC 制,只看重生產成本而忽略期間成本,辨認資源成本及作業分配資源成本至作業分配作業成本至成本標的,設計作業基礎成本
3、制度的步驟,4-2 作業基礎成本制之觀念,作業活動之定義,作業活動之分類,介於功能與工作間來定訂作業活動,與數量水準相關之作業活動：,與批次相關之作業活動：,與支持產品相關之作業活動：,與支持設備相關之作業活動：,Eg.產品之設計與產品耗料之分析等，隨產品種類或設計小時之增加而作業活動即行增加,Eg.採購及驗收隨批次之增加而作業活動即增加,Eg.成本會計之處理及廠房之維修等與作業活動間無明顯之因果關係,Eg.工廠工人之監督及機器之維修隨產量之增加，作業活動即增加,4-2 作業基礎成本制之觀念,作業活動成本之分類,與數量水準相關之成本,與批次相關之成本,與支持產品相關之成本,與支持設備相關之成本
4、,第一階段,第二階段,傳統,資源成本,成本庫工廠或部門,成本標的,第一階段,第二階段,作業基礎,資源成本,成本標的,成本庫作業或作業中心,兩階段分攤程序,材料採購直接人工支援機器操作整備生產命令材料處理零件管理一般行政管理,用單位、批次、產品或廠務來辨 認這些作業,作業成本基礎法及管理,作業動音的例子：約翰帝利零件廠,作業成本基礎法及管理,作業動音的例子：約翰帝利零件廠,材料採購直接人工支援機器操作整備生產命令材料處理零件管理一般行政管理,批次單位單位批次批次批次產品廠務,牛刀小試,下列何者為各項生產單位所執行的作業：A）支援產品作業B）支援設備作業C）單位層級作業D）績效層級作業E）批次層級
5、作業,答：C,牛刀小試,用來支援另一項產品生產的作業是：A）支援產品作業B）支援設備作業C）單位層級作業D）績效層級作業E）批次層級作業,答：A,牛刀小試,下列何者不是單位層級作業？A）直接人力時數B）直接材料花費C）機器運轉D）產品訂單E）以上皆非,答：D,牛刀小試,下列何者是支援設備作業？A）廠房管理B）生產排程C）直接勞工D）產品設計E）材料處理,答：A,牛刀小試,下列何者是批次層級的成本動因？A）產出單位B）工程師改變指令的次數C）材料採購的次數D）廠房面積E）勞工雇用量,答：C,牛刀小試,下列何者是支援設備作業？A）電力B）廠房維護C）檢驗D）機器運轉E）設備訂購,答：B,辨認成本資
6、源及作業分配成本資源至作業分配作業成本至成本標的,設計作業基礎成本制度的步驟,典型的資源動因,水電的度量有關薪資作業員工的數量機器作業整備的次數材料處理作業移動的次數機器運轉作業的機器小時,辨認資源成本及作業分配資源成本至作業分配作業成本至成本標的,設計作業基礎成本制度的步驟,作業 作業成本動因材料採購採購次數直接人工支援直接人工成本機器操作 機器小時整備整備小時生產命令命令次數材料處理裝載次數 零件管理零件數量一般行政管理加值金額,約翰帝利零件廠的作業成本動因,牛刀小試,請將下列各項成本分別歸類為單位層級（U）、批次層級（B）、產品支援（P）以及設備支援（F），並區分其所屬的成本動因為何？1
7、）部門管理2）生產排程3）材料處理4）機器運轉5）人員管理與訓練6）廠務安全7）機器整備8）工程變更9）產品設計10）廠房租金,1）部門管理：（P），部門數目2）生產排程：（B），運作中的生產線數及時程3）材料處理：（B），處理材料的重量4）機器運轉：（U），機器工時5）人員管理與訓練：（F）訓練員工數6）廠務安全：（F），廠房面積數7）機器整備：（B），整配次數或整備耗用時間8）工程變更：（P），變更次數9）產品設計：（P），設計所花時間或設計的產品數10）廠房租金：（F），廠房面積數,牛刀小試,下列哪一組作業與成本動因之間的關連性最低？作 業成 本 動 因A）機器整備 設置數目B）機器維護
8、 機器的帳面價值C）廠房照明設備 電力消耗數量D）品質控管 廠房地板面積E）手冊封面製作 直接人工時數,答：D,某些成本仍基於隨意之數量衡量分攤至部門及產品。某些特定產品之成本在分析中被遺漏。發展與執行ABC制度是非常昂貴的，亦需花費許多時間。,作業基礎成本,它提供更精確且具資訊化的產品成本。它提供作業成本動因更精確的衡量。它提供管理者容易取得之攸關成本。,優點,限制,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,資源耗用之分析,除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析,找尋可直接歸屬產品成本之資源耗用,餘歸為間接成本,辨認各項作業活動,例：,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,計算
9、各作業活動之成本,分析資源動因與作業活動,成本庫之定義,間接成本分配至各作業活動,例：,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,分析各項成本庫及成本動因,成本庫中成本與成本動因之因果關係,針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析 而變成直接成本,例：,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,收集各項作業活動資料，以計算每作業活動之單位成本,作業活動單位成本之定義及計算,$900,000 240,000 108,000 300,000 265,000 600,000 120,000$2,533,000,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,將間接成本透過作業活動單位成本分配
10、至產品中,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,加入直接成本於產品中，即可求得各產品成本,4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較,傳統成本法下產品成本之計算,製造費用分攤率(假設以人工小時為分攤基礎),製造費用之分配,單位成本,4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較,單位成本之比較,高產量產品(乙品)：成本高估,低產量產品(甲品)：成本低估,4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較,產品成本計算方法之比較,生產部1,生產部2,服務部1,服務部2,生產部1,生產部2,產品1,產品2,薪資,水電費,租金,折舊,活動1,活動2,產品1,產品2,活動3,ABC 制仍可配合使用分批或分步，只
11、不過是分配製造 費用及其他間接成本之方式不同而已,4-5 適合採用 ABC 之情況,多樣化產品之生產或複雜產品之生產,產品之市場價格競爭激烈,產品生命循環週期短,製造費用比重大，且採電腦化之企業,釋例2,請問：A）在傳統的成本系統下，若機器工時為唯一的成本動因，則每一機器工時的製造成本比例為多少？,製造成本項目 製造成本預算 機器設施$143,000 材料處理 124,800 品質控制 316,200 其他製造成本 172,500 總估計製造成本$756,500 估計的機器工時 11,500 每機器工時之製造成本$65.78,B）承上題，有多少製造成本是被分配到作業命令呢？980（機器工時）6
12、5.78（每機器工時）64,464.40,C）若使用作業基礎成本法，總共有多少的製造成本被分配給作業命令？,4-6 ABM,管理作業活動,重新設計程序以消除浪費資源之作業活動，加強為客戶創造 價值之活動,ABM 之定義,ABM 為 ABC 之擴充,設立連續性改善之績效衡量制度,站在客戶立場辨認各項作業活動,降低或消除無價值作業活動,加強有附加價值作業活動,重新設計生產程序,簡化程序及設計，以提高生產程序效率，降低成本,訂定績效衡量制度,平時之改善：隨時比較績效目標與實際績效結果,期末之奬懲：期末時比較績效目標與實際結果，作為評估績效之依據，據以奬勵,目的：為求連續性之改善,ABC 與 ABM
13、之關係,增加之目的,作業基礎管理,作業基礎管理是作業的管理，用以改進顧客收到的價值，並藉著提供此一價值來增加利潤：ABM 衡量關鍵營業程序與作業的效果，並辨認如何改進以減少成本並增加對顧客之價值。ABM 藉著分攤資源至關鍵的加值作業、關鍵的顧客、關鍵的產品來改進管理的重點，並持續改進維持公司競爭優勢的方法。,加值作業 意指該作業對(1)顧客價值及滿意度有貢獻或(2)能滿足一個組織的需要。,非加值作業 對顧客價值或組織的需要是沒有貢獻的。,加值與非加值作業,非加值成本,非加值成本,等待時間,儲存時間,移動時間,檢驗時間,處理時間,非加值成本,產品設計,處理,儲存,等待,整備,重製,檢驗,產品運送
14、,修理,移動,哪一個是加值成本?,產品設計,處理,儲存,等待,整備,重製,檢驗,產品運送,修理,移動,哪一個是加值成本?,牛刀小試,下列何者為加值作業？A）整備B）重製C）修理D）儲存E）加工,答：E,牛刀小試,為了安排家具的製造，下列何者為加值型作業？A）購買直接材料B）生產檢驗C）製成品存貨儲存D）在製品存貨在工廠內的移動E）等待即將送來的材料,答：A,使用作業基礎成本的加值,有關生產成本較佳的資訊。較佳的生產成本資訊幫助管理者制定價格決策。,有關作業與程序成本較佳的資訊。從辨識各種作業成本中，管理者得到大量的資訊，這些在會計系統中已被掩藏。,作業基礎成本及策略成本管理,公司的成本結構與利潤如何與其競爭者比較？當公司由傳統成本制度轉變成作業基礎成本制度對計價、產品設計、程序設計、製造技術及產品線決策的潛在衝擊為何？公司如何採用最有利的配銷制度於其產品市場？在價值鏈上，作業及零件之改變如何影響供應商及顧客？,
