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1、1,第四章 主要经济业务事项账务处理,第二节 财物的收发、增减和使用(购买原材料),2,一、原材料（一）账户设置在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：1.“在途物资”账户“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。,3,4,2.“原材料”账户“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料
2、的类别、品种和规格等进行明细核算。,5,6,7,3.“应交税费”账户,8,（4）“应付账款”账户,9,(5)应付票据账户,10,（6）预付账款账户,11,（7）生产成本账户,12,（8）制造费用账户,13,（9）管理费用账户,14,（二）主要经济业务的账务处理1.购买原材料的账务处理。,15,外购原材料的实际采购成本由以下几项内容组成：（1）购货发票所注明的货款金额；（2）采购过程中发生的运杂费（运输费的93%计入原材料成本）；（3）途中发生的合理损耗；（4）材料入库之前发生的整理挑选费用；（5）按规定应计入材料采购成本中的有关税金，如从国外进口材料的关税等；（6）需要注意的是市内零星运杂费、
3、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用（管理费用）。,16,【多选题】外购存货的成本包括（）。A.买价 B.支付的增值税C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费,ACD,17,（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。【例1】甲企业从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。,借：原材料A材料 60 186 应交税费应交增值税（进项税额）10 214 贷：银行存款 70 400,18,（2）货款尚未支付，材料已验收入库。【例2】某企业采用
4、托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。,借：原材料C材料 461 674 应交税费应交增值税（进项税额）78 326 贷：应付账款丁公司 540 000,19,（3）货款已经支付，材料尚未验收入库。【例3】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。,借：在途物资B材料 50 465 应交税费应交增值税（进项税额）8 535 贷：银行存款 59 000,20,（3）先
5、付款后收料,借：在途物资B材料 50 465 应交税费应交增值税（进项税额）8 535 贷：银行存款 59 000,收到材料时，借：原材料B材料 50 465 贷：在途物资B材料 50 465,21,（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。,【例4】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500 000元货款的80%，共计400 000元。,借：预付账款乙公司400 000 贷：银行存款 400 000,22,（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。,承【例4】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2
6、200元，剩余款项以银行存款支付。,材料入库时：借：原材料E材料 402 200 应交税费应交增值税（进项税额 68 000 贷：预付账款乙公司 470 200,23,补付货款时：借：预付账款乙公司70 200贷：银行存款,想一想：如果预付款有多余，收到乙公司退回的多余款，怎么处理？,借：银行存款 贷：预付账款,24,（5）材料已到但发票账单未到。,对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，发票账单仍未到就无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，但在
7、下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。,25,（5）材料已到但发票账单未到。,【例5】2010年6月28日，甲公司采用委托收款结算方式购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。借：原材料丁材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000,26,下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 30 000 贷：原材料丁材料 30 000上述购入的丁材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。借：原材
8、料丁材料 33 000应交税费应交增值税（进项税额）5 270贷：银行存款 38 270,27,材料采购费用的分配 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，要按一定的标准，在相关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。假定：外购A材料M千克和B材料的N千克共发生运杂费为X（按照重量比例分配）A材料应负担的运杂费MY B材料应负担的运杂费NY（或XMY）（当分配率除不尽时，只能用减法XMY，如采用乘法NY，则会产生尾差。）,28,【例】21日，企业开出转账支票支付甲材料价款30000元、乙材料价款20000元，增值税合计8500元。两种材料的运杂费
9、2100元，其中运费2000元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。,29,第一种：采用计算公式方法进行采购费用分配,甲材料应负担的运杂费300000.03921176（元）乙材料应负担的运杂费200000.0392784（元）（除不尽时1960-1176=784）,30,第二种方法：通过编制“采购费用分配表”进行分配采购费用,31,借：原材料甲材料 31 176 乙材料 20 784 应缴税费应交增值税（进项税额）8 640 贷：银行存款 60 600,32,小结,原材料的成本包括哪些？运费的7%计入？运费的93%计入？如果发票上没有单独注明运费，而是笼统地写的是运杂费怎么处理？同时运输两种以上的材料，怎么分配运杂费？熟记5种情况下的会计分录（重点）,
