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1、第二十章 特殊审计领域,一、特殊目的审计业务出具审计报告 二、验资,一、特殊目的审计业务出具审计报告,（一）特殊目的审计业务的含义（二）特殊目的审计业务的类型（教材P543）（1）特殊基础编制的财务报表；（2）财务报表的组成部分；（3）合同的遵守情况；（4）简要财务报表。,1。对特殊基础编制的财务报表审计（教材P546）（1）特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础。（2）对引言段的特殊考虑（教材P547）在引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。（3）对财务报表标题或附注的考虑（教材P547）注册会计师应当考虑财务报表的标题或
2、附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告,2。对财务报表组成部分的审计（1）审计报告不应后附整套财务报表（教材P549倒数第1段）为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。（2）对引言段的特殊考虑（教材P550）在引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。（3）对审计意见段的特殊考虑（教材P550）在意见段中说明财务报表组成部分
3、是否按照指定的编制基础编制。（4）已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑（教材P550）如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响。,3对合同的遵守情况的审计（教材P552）（1）承接合同遵守情况审计业务的要求只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。如果该项业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。（2）对引言段的特殊考虑在引言段中指明已经对合同所
4、涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计。（3）对审计意见段的特殊考虑在意见段中说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。（4）审计报告的使用规定为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。,4对简要财务报表的审计（教材P554）（1）对简要财务报表出具审计报告的情形 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（2）简要财务报表的标题 简要财务报表应当冠以适当的标题，以指明其所依据的已审计财务报表。（3）审计意见段在意见段中说明，简要
5、财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告。（4）强调事项段在强调事项段中应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。（5）报告日期简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期。,验资（教
6、材P557-606）(一)验资的含义及理解（教材P557）1验资的含义：验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。2理解：（1）是注册会计师的法定业务；（2）是一种受托业务；（3）是一项鉴证业务；（4）包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验；（5）完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具验资报告。,验资类型（教材P558）1.设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。通常，在以下两种情况下：（1
7、）在被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资情况；（2）公司新设合并、分立，或企业改制时以部分资产进行重组设立新的公司，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。,2.变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。变更验资的情况主要包括：（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本；（2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变；（3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本；（4）被审验单位因吸收合并增加注册资本及实收资本；（5）被审验单
8、位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本；（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业改为公司制企业、有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。3不需验资公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。,审验程序（教材P570）（1）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议
9、、募股清单和股票发行费用清单等。（2）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。（3）以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。,（4）以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。（5）以
10、货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。（6）外商投资企业的外方出资者以本条第1项至第5项所述方式出资的，注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。,拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形（教材P578）注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：1.被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；2.被
11、审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；,3.被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：（1）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；（2）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；（3）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；（4）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；（5）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；（6）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；（7）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。,
