《税务检查终结》PPT课件.ppt

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1、第三章税务检查终结,本章总结,主要内容,学习导航,复习思考,Company Logo,本章阅读资料：税务会计税务管理纳税调整高级财务会计金融企业会计施工企业会计税务检查报告本章重点税务检查审理税收处理文书税务检查调账本章难点增值税账务调整所得税账务调整,Chap3 学习导航,Company Logo,Chap3 主要内容,税收法律责任,5,Company Logo,Chap3 本章总结,本章是税务检查的结果，着重阐述如何编写税务检查报告，如何进行税务检查后的账务调整以及处罚决定。要求重点掌握税务检查报告的编写方法和账务调整方法。了解相关税收违法行为的处罚规定。,Company Logo,Cha

2、p3 复习思考,1.名词：税务检查报告、偷税与欠税、抗税、逃税与避税、骗取出口退税 2.思考：简述税务检查报告应具备哪些内容。税务检查报告的填制有哪些要求？简述税务违法行为一般有哪些。税务处理决定书的内容有哪些?如何监督税务处理决定的执行情况?账务调整应遵循哪些原则？,Company Logo,Chap3-1税务检查报告,一、税务检查报告概念税务检查报告是税务检查人员对纳税人履行纳税义务情况进行全面总结的一种书面文件。二、税务检查报告的填制要求三、税务检查报告的主要内容 四、附件部分五、税务检查报告的审批执行,Company Logo,税务检查报告的填制要求,1、内容真实、完整、具体2、数据计

3、算准确可靠3、引用法规切实无误4、态度客观明朗，结论慎重准确5、行文简洁、条理清楚、用语贴切,Company Logo,税务检查报告的主要内容,纳税人基本情况一、基本情况 检查概况二、具体说明检查的内容和查出的问题三、给出检查结论四、尚待解决的遗留问题五、提出改进意见或建议六、附件目录,Company Logo,税务检查报告,Company Logo,例,检查材料核算记录中汇总的问题有：“生产成本”账户，查出将外地运杂费直接列入制造费用，金额为230元；发出材料未按规定方法计价，多转成本200元；检查仓库发料单，发现基建工程信用钢材累计达25000元，直接计入“生产成本”账户；在“材料采购”账

4、户中，查出将用于请客送礼的支出5000元混入运杂费，计入A材料成本。以上项金额较小，且属于递延成本，列入检查计算表即可，提请纳税人今后注意，不必写入查账报告。但两项不仅数额较大，且性质严重（是挤占生产成本，超范围列支成本），必须在报告中单独反映，并指出错误性质，警诫企业认识错误吸取教训。,Company Logo,Chap3-2税务检查案件审理,一、税务检查审理的作用二、税务检查审理机构的设置三、税务检查审理工作的要求四、税务检查审理工作的主要内容五、税务检查审理的回避六、税务检查审理的终结七、重大税收违法案件管理,税务案件审理委员会专门审理机构,Company Logo,审理的作用,1形成自

5、我约束机制，保证税务检查职能的充分发挥2促进税务检查人员认真履行职责，提高执法办案效率3规范税务检查具体行政行为，避免或减少行政复议和诉讼4有利于统一税务执法标准，提高检查执法的专业化水平,Company Logo,审理时限,查补税款在1000元（含）以上，5万元以下的案件，自收到案卷之日起2日内审理完毕。查补税款在5万元（含）以上，10万元以下的案件，自收到案卷之日起3日内审理完毕。查补税款在10万元（含）以上，50万元以下的案件，自收到案卷之日起5日内审理完毕。查补税款在50万元（含）以上，100万元以下的案件，自收到案卷之日起7日内审理完毕。查补税款在100万元（含）以上的大要案件，自收

6、到案卷之日起10日内审理完毕。,Company Logo,审理时限,因案情复杂等原因，需要延长审理时间的，报经本级国税局长批准后，方可延长审理时间，但最长时间不超过30日。但下列时间不计算在内：检查人员增补证据等资料时间；就有关政策问题书面请示上级时间；审理委员会审理定案时间；重大案件报经上级税务机关审理定案时间；涉及行政处罚的告知和听证时间。,Company Logo,审理工作的主要内容,1违法事实是否清楚，证据是否充分、确凿，数据是否准确，资料是否齐全2适用税收法律、法规、规章是否正确、得当:法律、法规、规章效力等级不同、内容冲突 立法的原则性与执法的复杂性之间的差异 检查人员的素质 3是

7、否符合法定程序:审查法定程序 审查法定步骤 审查法定时限 4拟定的处理意见是否得当,Company Logo,审理工作的终结,正常审结的案件,审理报告,税务处理决定书,税务稽查结论,大案、要案,构成犯罪的案件,同意补正不同意,Company Logo,1同意税务稽查报告经过审理认定税务稽查报告正确，即事实清楚，证据充分，运用税收法律法规得当；符合法定程序；处理意见得当。审理人员审理后，制作税务检查结论一式两份，报主管领导批准后，一份存档，一份交被查对象。,Company Logo,2补正税务稽查报告经过审理认定稽查行为存在程序上不足的，应通知税务检查人员进行补正。程序上的不足主要指两种情形：第

8、一，形式上欠缺，即稽查行为内容上是合法、适当的行为，但表达方式上有缺陷；第二，程序上欠缺，即稽查行为内容合法、适当，但在程序上有缺陷。税务检查人员补正程序上的不足，修改税务稽查报告后，审理人员应根据补正后的税务稽查报告和审理情况，分别制作审理报告和税务处理决定书，报经批准后执行。,Company Logo,3不同意税务稽查报告经过审理认定税务稽查报告存在下列情况之一的，应不予同意。第一，主要事实不清，主要证据不足；第二，适用法律法规错误；第三，违反法定程序；第四，处理意见不当。对不同意的税务稽查报告可要求检查人员补充检查，或者报告主管领导另行安排检查。,Company Logo,对于大案、要案

9、或者疑难税务案件定案有困难的，应当报经上级税务机关审理定案。构成犯罪案件的处理对构成犯罪的税务违法行为，审理部门应当在执行税务处理决定书后，制作税务违法案件移送书，经局长批准后移送公安机关处理。,Company Logo,重大税收违法案件管理,（一）分类管理（二）分级负责实施（三）严格案件管理,Company Logo,（一）分类管理,1国家税务总局组织查办的案件包括：党中央、国务院等上级机关、上级领导和国家税务总局领导批办的案件；涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税，税款数额特别巨大、违法行为情节特别严重的案件；涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数

10、额特别巨大、违法行为情节特别严重的案件；违法行为涉及多个地区，在全国范围内有特别重大影响的案件；国家税务总局认为需要组织查办的其他案件。,Company Logo,2省税务机关组织查办的案件包括：涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税，税款数额在1000万元以上的案件；涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在1000万元以上的案件；违法行为涉及省内多个地区，在全省范围内有重大影响的案件；国家税务总局认为需要省税务机关组织查办的案件；省税务机关认为需要组织查办的其他案件。,Company Logo,3国家税务总局督促查办的案件包括：涉嫌偷税、逃避追缴欠税

11、、骗税或者抗税，税款数额在1000万元以上的案件；涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在1000万元以上的案件；在全国范围内有重大影响或者国家税务总局认为需要督促查办的其他案件。,Company Logo,4省税务机关督促查办的案件标准和省以下税务机关组织查办、督促查办的案件标准，由各省税务机关根据当地税收违法案件情况及稽查工作需要自行制定。,Company Logo,（二）分级负责实施,组织查办案件的税务机关，应当组织专案组，制订具体查办方案并负责组织实施。下一级税务机关要确定主管领导、查办机构和查办人员。上级税务机关决定督促查办案件，应当发出重

12、大税收违法案件督办函，并可根据工作需要派员前往案发地区督促检查，及时掌握案件查处的进展情况。下级税务机关接到重大税收违法案件督办函后，应当及时填写大案要案情况报告表，每15日向上级税务机关报告一次案件查处进展情况。,Company Logo,（三）严格案件管理,对符合重大税收违法案件条件的案件，下级税务机关应当在初步查证案件情况后3日内填写大案要案情况报告表，上报上级税务机关。案件查处工作需要有关地区税务机关协助查办的，相关地区税务机关应当积极配合，提供有关情况、资料和必要的工作条件。,Company Logo,Chap3-3税务处理决定的执行,一、税务处理决定书的内容、结构 作出税务处理决定

13、时，应注意的问题 二、税务行政处罚听证与告知 当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。税务行政处罚事项告知书三、税务文书送达，有五种方式：直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达 文书送达回证四、税务处理决定的执行五、税务违法案件公告,Company Logo,税务处理决定书,税务局（稽查局）税务处理决定书 税处 号_：我局（所）于_年_月_日至_年_月_日对你（单位）_年_月_日至_年_月_日_ 情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：违法事实（一）12（二）处理决定（一）12（二）限你（单位）自收到本决定书之日起 日内到 将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期

14、未缴清的，将依照中华人民共和国税收征收管理法第四十条规定强制执行。你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向 申请行政复议。税务机关（印章）年 月 日,Company Logo,应注意的问题,1作出税务处理决定的必须是税务机关2应由司法机关受理的违法行为，应及时向有关司法机关移送3严格掌握税务处理决定的内容和范围4强制执行措施仅限于对从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人适用，对非从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人可以申请人民法院强制执行。5.决定书为A4竖式，一式三份，一

15、份送达纳税人、扣缴义务人，一份交给纳税人、扣缴义务人的征管部门，一份装入卷宗。,Company Logo,6.不得将载有税务机关不同签批意见的检查报告，作为检查附件送达被检查单位税务违章案件检查签报表 7.决定书的主体部分，必须抓住税收违法行为的主要事实，简明扼要地加以叙述，然后列举处理的依据，写明处理结论。若违法事实复杂，应当分类分项叙述。8.决定书所援引的处理依据，必须是税收法律、法规或者规章，并应当注明文件名称、文号和有关条款。,Company Logo,税务处理决定的执行,纳税人接到相关税务处理文书后，对某些问题认识或处理持有异议时，可在按规定补缴税款、滞纳金，收到税务机关填发的缴款凭

16、证之日起60日内，向上一级税务机关申请复议。上级税务机关应自收到复议申请之日起60内作出复议决定。纳税人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或税收保全措施不服的，可在接到税务处理决定书、税务处罚通知书、采取强制措施、保全措施之日起15日内，直接上诉法院。当事人对税务机关处罚决定逾期不申请复议，也不起诉又不履行的，则作出处罚决定的税务机关可以申请人民法院强制执行。,Company Logo,被查对象未按照税务处理决定书的规定执行的，税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴的税款及其滞纳金，采取强制执行措施，填制查封（扣押）证、拍卖商品、货物、财产决定书或者扣缴税款通知书，经县以上税务局（分局）局

17、长批准后执行。被查对象对税务机关作出的处罚决定或者强制执行措施决定，在规定的时限内，既不执行也不申请复议或者起诉的，应当由县以上税务机关填制税务处罚强制执行申请书，连同有关材料一并移送人民法院，申请人民法院协助强制执行。在复议和诉讼期间，强制措施和保全措施不停止执行。,Company Logo,对已作行政处理决定移送司法机关查处的税务案件，税务机关应当在移送前将其应缴未缴的税款、罚款、滞纳金追缴入库；对未作行政处理决定直接由司法机关查处的税务案件，税款的追缴依照最高人民检察院、最高人民法院、国家税务局关于印发关于办理偷税、抗税案件追缴税款统一由税务机关缴库的规定的通知规定执行，定为撤案、免诉和

18、免予刑事处罚的，税务机关还应当视其违法情节，依法进行行政处罚或者加收滞纳金。,Company Logo,Chap3-4税务检查后的调账,一、调账的意义【例31】二、调账原则三、调账方法四、补退流转税的账务调整增值税的账务调整消费税的账务调整营业税的账务调整五、补退所得税费用的账务调整,Company Logo,【例3-1】,检查某企业上半年履行纳税义务情况，发现多提折旧10，000元，多提部分全部作“管理费用”处理。检查剔除后，补缴所得税费用费用2，500元。企业补税后只做了补税分录:借：所得税费用 2 500 贷：应交税费应交所得税 2 500 已交款 借:应交税费应交所得税 2 500 贷

19、：银行存款 2 500但未作如下分录：借:累计折旧 10 000 贷：本年利润 10 000,Company Logo,调账原则,1、要与现行财税法规、会计制度相符合2、要保证纳税人账面计税所得与实际征收的计税所得的一致性3、要保持会计核算资料的真实性【例32】4、要保持总账与明细账的一致性5、一般从简原则,Company Logo,【例32】,某企业年终查出甲产品少保留成本5000元，而12月份甲产品未销售，此时这5000元即使未影响12月利润，但为了保持“库存商品”“生产成本”的账实相符，也应作如下调整：借：生产成本甲5000贷：库存商品甲5000,Company Logo,调账方法,1、

20、红字冲销调整法【例33】2补充登记调整法 适用于遗漏或少填金额的错误，直接用蓝字编制补充遗漏事项或少记金额的分录即可。3反向综合调整法【例34】,Company Logo,【例33】,某企业以银行存款缴纳消费税50 000元，缴纳拖欠税款的滞纳金1 500元。企业原会计分录为：借：营业税金及附加 50 000 营业外支出 1 500 贷：银行存款 51 500,Company Logo,调账：首先，将原分录用红字冲销 借：营业税金及附加 50 000 营业外支出 1 500 贷：银行存款 51 500然后，用蓝字补做如下分录：借：营业税金及附加 50 000贷：应交税费应交消费税50 000同

21、时借：营业外支出 1 500贷：其他应付款 1 500缴纳税金和罚款：借：应交税费应交消费税50 000其他应付款 1 500贷：银行存款51 500,Company Logo,【例34】,企业购入基建物资2 000元计入“管理费用”。原分录为 借:管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000调账：借：在建工程2 000 贷：管理费用2 000,Company Logo,增值税的账务调整,增值税的账务调整（平时）,附：查补增值税会计处理,Company Logo,增值税的账务调整1（平时）,1、补税应交税费应交增值税,Company Logo,增值税的账务调整2（平时）,（1）因纳税人少记销

22、项税而补税 借：有关科目 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（2）因纳税人购进货物改变用途，其进项税应转未转出而补税 借：有关科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【例35】,Company Logo,【例35】,将购进材料转用于在建工程，材料价款10 000元。借：在建工程10000贷：原材料10000借：在建工程厂房 1 700 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700,Company Logo,（3）对纳税人将不允许抵扣的进项税作了抵扣红字冲销【例36】（）对纳税人少记销售引起少交税款 借：有关科目 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,增值税的账务调整3（平时

23、）,Company Logo,【例36】,企业购进工程用材料一批价50 000元，取得专用发票注明进项税8 500元，款已付。借:在建工程 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500,Company Logo,2、退税（1）纳税人多记销项税，用红字冲销（2）纳税人少记进项税，用蓝字补记借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：有关科目（3）误记已交税金而多交的税款，用红字冲销借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：有关科目,增值税的账务调整4（平时）,Company Logo,附：查补增值税的会计处理,（一）查补偷税应纳税额的确定（二）查补税款金额的确定（三）

24、查补税款的会计处理“应交税费增值税检查调整”【例37】,Company Logo,【例37】,某工业企业为增值税一般纳税人。2009年12月份增值税纳税资料：当期销项税额236000元，当期进项税额为247000元。“应交税费应交增值税”账户的借方余额为11000元。2010年1月15日税务机关对其检查时，发现有如下问题：,Company Logo,112月3日，发出产品（非消费税应税产品）一批用于捐赠，成本价80000元，无同类产品售价，企业会计处理：借：营业外支出80000贷：库存商品800002.12月24日，为基建工程购入材料35100元，企业会计处理：借：在建工程30000应交税费应

25、交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100,Company Logo,应交税费增值税检查调整,Company Logo,说明：1.“应交税费增值税检查调整”借方余额将转入“应交税费应交增值税（进项税额）”借方,Company Logo,2.“应交税费增值税检查调整”贷方余额（1）“应交增值税”无余额时，贷方余额转入“应交税费未交增值税”贷方（2）“应交增值税”有借方余额且大于或等于时，将转入“应交税费应交增值税”贷方（3）“应交增值税”有借方余额且小于时，将两个账户余额的差额转入“应交税费未交增值税”贷方,Company Logo,消费税的账务调整1,1、因多计或少计销售额而退补消费税

26、（1）因少计销售额而补税 借：营业税金及附加（本年利润）贷：应交税费应交消费税补收入：借：有关科目贷：主营业务收入（本年利润）,Company Logo,（2）纳税人以自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵债等，属销售行为，若未作收入处理的，按（1）规定补税（3）因多计销售额而多交消费税，用红字做（1）分录2、纳税人自产自用行为补税（1）纳税人以自产应税消费品用于投资、在建工程、非生产机构等其他方面而补税,消费税的账务调整2,Company Logo,借：长期股权投资/在建工程/销售费用/管理费用/营业外支出等 贷：库存商品(主营业务收入)应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额）借

27、:主营业务成本 贷:库存商品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税【例38】,消费税的账务调整3,Company Logo,3、对纳税人随同产品出售单独计价的包装物或逾期未退还的包装物押金而补税 借：其他业务成本/本年利润 贷：应交税费应交消费税,Company Logo,4、对委托加工收回的应税消费品，本来准备用于连续生产的，后改为直接销售的，因已由受托方代扣代缴税款而补税。借：委托加工物资/生产成本/自制半成品等 贷：应交税费应交消费税5、对纳税人需补交进口消费品应纳税款的，其所纳消费税应计入该消费品的成本。借：固定资产/物资采购等 贷：银行存款,消费税的账务调整4,Company L

28、ogo,【例38】,某企业以小汽车20辆向某出租车公司进行投资。双方协议：每辆汽价款为16万元，消费税率8%，增值税率17%，成本8万元。,Company Logo,营业税的账务调整1,1、补交营业税时 借：营业税金及附加或本年利润 贷：应交税费应交营业税 2、金融企业接受委托发放贷款，少代扣代缴税款的 借：应付账款应付委托贷款利息 贷：应交税费应交营业税3、总承包人少代扣代缴税款的 借：应付账款 贷：应交税费应交营业税,Company Logo,4、企业销售不动产少计营业税款的 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税5、企业销售无形资产少交税款的 借：营业外收入（或支出）贷：应交税费应交营

29、业税借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入处置非流动资产利得（或借“营业外支出处置非流动资产损失）,营业税的账务调整2,Company Logo,补退所得税费用的账务调整,一、日常检查辅导中发现错账的调整【例39】二、年终结账前后查出错误的调整1、检查期在年终结账前【例310】2、检查期在年终结账后【例311】三、对查出的递延性错账的调整1、可以直接按查获额调整利润的情况2、不能直接调整利润的情况（1）调账内容的确定（2）错误额的分配计算教【例】,Company Logo,【例39】,某企业将自制产品用于本企业在建工程，成本价14 000元，不含税售价20，000元，企业

30、作如下账务处理（增值税率17%，消费税率10%）：借：在建工程 14 000 贷:库存商品 14 000,Company Logo,【例310】,检查某企业第三季度纳税情况时，发现八、九两月多转销售工厂成本13，000元，九月份账已结。,Company Logo,【例311】,查出上年某企业将对外投资收益28 000元记入“盈余公积”账户。,Company Logo,（1）补税借：所得税费用9240（2800033%）贷：应交税费应交所得税9240借：应交税费应交所得税9240贷：银行存款9240（2）调账借：以前年度损益调整9240贷：所得税费用9240借：盈余公积 28000贷：以前年度损

31、益调整（投资收益）28000,Company Logo,可以直接按查获额调整利润,1、“库存商品”“主营业务收入”“投资收益”“其他业务收入”“营业外收入”账户贷方查出错误；“主营业务成本”“管理费用”“财务费用”“营业费用”“营业外支出”等账户借方查出错误；2、挤入生产成本的错误（1）年终库存材料、在产品、完工产品结存为零；（2）年终库存材料、在产品、完工产品结存不为零，但错误发生时间很长；（3）年终库存材料、在产品、完工产品结存不为零，但数额较小,Company Logo,调账内容的确定,1、属于多转或少转材料成本的2、属于多转或少转在产品成本的3、属于多转或少转库存商品成本的4、属于多摊

32、或少摊、多提或少提费用的，多计或少计期间费用的5、属于应由工程负担的成本、费用6、将收入挂账的,Company Logo,错误额的分配计算,1、逐步分配法：（1）分配给下一程序的错误额=转出数量/（转出数量结存数量）需分配的错误数额（2）分配给结存程序的结存数=结存数量/（转出数量结存数量）需分配的错误数额【例312】,Company Logo,【例312】逐步分配,查获材料多向后结转10 000元，期末结存在产品50件，成本30元/件；完工产成品150件，成本50元/件；结存产成品20件；销售工厂成本80元/件。,Company Logo,2、比例分配法：（1）分摊率=查出的错误数额/（期末

33、材料、在产品、产成品余额、销售成本发生额）（2）期末材料应分摊数额期末材料余额分摊率（3）期末在产品分摊数额期末在产品余额分摊率,Company Logo,（4）期末产成品分摊数额期末产成品余额分摊率（5）期末销售产品分摊数额期末销售产品成本分摊率【例313】沿用上例调账分录借：原材料贷：生产成本库存商品本年利润,Company Logo,Chap3-5税收法律责任,一、纳税主体在税务管理方面应承担的法律责任二、纳税主体偷税应承担的法律责任三、纳税人逃税应承担的法律责任四、企事业单位及其他单位或个人骗取出口退税应承担的法律责任五、纳税人抗税应承担的法律责任六、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人

34、拖欠税款应承担的法律责任,Company Logo,纳税主体在税务管理方面应承担的法律责任,征管法第60条规定：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责今其限期改正，可以处2，000元以下的罚款；情节严重的，处2，000元以上10，000元以下的罚款。1纳税人未按规定的限期办理税务登记、变更或注销登记的2纳税人未按规定没置、保管账簿、记账凭证和有关资料的3纳税人不按规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的4未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的5未按规定安装、使用税控装置，或损毁、擅自改动税控装置的,Company Logo,扣缴义务人在税务管理方面应承担的法律责任

35、,征管法第61条规定：扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿，或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证和有关资料的，由税务机关责今其限期改正，可以处2，000元以下的罚款；情节严重的，处2，000元以上5，000元以下的罚款。,Company Logo,纳税人、扣缴义务人未按规定办理纳税申报或报送代扣（收）代缴税款报告表应承担的法律责任,征管法第62条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣（收）代缴税款、报告表和有关资料的，由税务机关责今其限期改正，可以处2，000元以下的罚款；愈期不改正的，处2，000元以上10

36、，000元以下的罚款。,Company Logo,纳税人、扣缴义务人不申报纳税的,征管法第64条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。,Company Logo,纳税人、扣缴义务人偷税行为应承担的法律责任,征管法第63条规定，纳税人、扣缴义务人有偷税行为的，由税务机关追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以偷税数额0.55倍的罚款。这项规定其实属于行政处罚，其适用范围仅限于有偷税行为但情节较轻，尚未构成犯罪的纳税人和扣缴义务人。征管法第69条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款

37、0.53倍以下的罚款。,Company Logo,纳税人逃避追缴欠税行为应承担的法律责任,纳税人逃税数额在10000元以上的，即构成逃税罪。按征管法规定，除了由税务机关追缴其所欠缴的税款外，还要按照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第2条进行处罚，按情节轻重，分为两个档次：1逃税数额在10000元以上不满100000元的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处欠缴税款0.5-5倍的罚款。2逃税数额在100000元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款0.5-5倍的罚款。,Company Logo,法人偷逃税应承担的法律责任,对企事业单位犯有偷逃税行为，未构成犯罪的，由税务机关追缴其所偷逃税款，

38、并处以偷逃税款0.5-5倍的罚款；构成犯罪的，除由税务机关追缴其所偷逃税款外，还要按照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第3条进行处罚。,Company Logo,企事业单位及其他单位或个人骗取出口退税应承担的法律责任,征管法第66条规定：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,Company Logo,纳税人抗税应承担的法律责任,征管法第67条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒

39、缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1-5倍的罚款。,Company Logo,七、纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的八、纳税人行贿以不缴或少缴税款应承担的法律责任九、纳税人、扣缴义务人违反规定，拒不接受税务机关处理应承担的法律责任十、开户银行或者其他金融机构拒绝配合税务机关应承担的法律责任,Company Logo,纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,征管法第70条规定，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。,Company Logo,行

40、贿的纳税人是自然人个人的,1行贿的纳税人是自然人个人的，除由税务机关追缴其不缴或少缴的税款及年不缴少缴税款0.5-5倍的罚款外，还应处5年以下有期徒刑或拘役；情节严重的，或使国家利益遭受重大损失的，处5年以上有期徒刑；情节特别严重的，处无期徒刑并没收财产。2行贿人在被追诉前，主动交待行贿行为的，可以减轻处罚，或免予刑事处罚。但还应由税务机关追缴其不缴或少缴的税款，并处以0.5-5倍的罚款。,Company Logo,行贿的纳税人是法人（企事业单位）,行贿的纳税人是法人（企事业单位）的，应当按照关于惩治贪污罪贿赂罪的补充规定第9条规定：“企事业单位、机关、团体为为谋取不正当重点单位而行贿，或者违

41、反国家规定，给予国家工作人员以回扣、手续费情节严重的，判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处以5年以下有期徒刑或拘役；同时，还规定单位行贿取得的违法所得归私人所有的，按个人行贿罪处罚。,Company Logo,纳税人、扣缴义务人违反规定，拒不接受税务机关处理的,征管法第72条规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。,Company Logo,开户银行或者其他金融机构拒绝配合税务机关应承担的法律责任,征管法第73条规定，纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法

42、检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。征管法实施细则第92条 银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。第93条 为纳税人、扣缴义务人非法提供

43、银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。注：征管法第77条规定，纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条、第六十七条、第七十一条规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。,Company Logo,十一、有关单位不配合税务机关检查应承担的法律责任十二、税务代理人违法应承担的法律责任十三、征税主体违法应承担的法律责任十四、增值税专用发票违章违法行为的法律责任,Company Logo,有关单位不配合税务机关检查应承担的法律责任,征管法实施细则第9

44、5条 税务机关依照税收征管法第五十四条第(五)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。,Company Logo,税务代理人违法应承担的法律责任,实施细则第98条 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50以上3倍以下的罚款。,Company Logo,征税主体违法应承担的法律责任,（一）第79条 税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必

45、需的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（二）第80条 税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人有偷税、逃税、骗税行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。（三）第81条 税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。（四）82条 税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。,Company Logo,（五）第

46、83条 违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。（六）第84条 违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（七）第85条 税务人员在征收税款或者查处税收违法案件时，未按照本法规定进行回避的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分。,Company Logo,（八）第86条 违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。（九）第87条 未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。（十）第97条 税务人员私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产，情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。,