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1、一级建造师建设工程经济精讲班主讲老师：宁德春,1Z102000工程财务,1Z102040利润和所得税费用,1Z102041 利润的计算一、利润的概念企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失（例如，计入当期损益的投资收益）。,1Z102040利润和所得税费用,利得和损失可分为两大类：一类是不计入当期损益，而直接计入所有者权益的利得和损失。如接受捐赠、变卖固定资产等。还有一种就是应当直接计入当期损益的利得和损失。如投资收益、投资损失等。【单选题】这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动。,二、利润的计算 利润分为三个层次的指标：营业利
2、润、利润总额、净利润。1营业利润 营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。其中建筑业的主营业务收入（工程结算收入）和其他业务收入（劳务收入）。【请关注举例归属题目】,1Z102040利润和所得税费用,2利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业外收入包括：处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,1
3、Z102040利润和所得税费用,3净利润（税后利润）净利润=利润总额-所得税费用【计入当期损益】净利润表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的重要指标。,1Z102040利润和所得税费用,三、利润分配 1税后利润的分配原则 按法定顺序分配的原则非有盈余不得分配原则同股同权、同股同利原则 公司持有的本公司股份不得分配利润【公司是股东们的公司，公司本身不是公司的股东】,1Z102040利润和所得税费用,2税后利润的分配顺序 弥补公司以前年度亏损 提取法定公积金【强制性，用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。】经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取任意盈余公积金【自愿性，
4、用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等】向投资者分配的利润或股利 未分配利润【在资产负债表的所有者权益项目中单独反映】,1Z102040利润和所得税费用,法定公积金：法定盈余公积金 提取当年税后利润的10%列入公司法定公积金，累计达到注册资本的50%以上的，可不再提取。资本公积金 来源：股票发行的溢价款、公司接受的赠与、公司资产增值、处置公司资产所得的收入。,1Z102040利润和所得税费用,历年真题【2010（52）】.根据我国企业会计准则，利润总额的计算公式为（）。A营业利润+营业外收入-营业外支出B营业收入-营业成本+营业外收支净额C营业利润+投资收益+营业外收支净额D营业利润
5、+投资收益答案：A（113）,1Z102040利润和所得税费用,【2011（79）】公司进行利润分配时，应在提取任意公积金前分配的有（）。A向投资者分配利润B向股东分配股利 C弥补公司以前年度亏损D提取法定公积金E提取留作以后年度分配的利润答案：CD,1Z102040利润和所得税费用,1Z102042 所得税费用的确认一、所得税的概念 所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定缴纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。,1Z102040利润和所得税费用,二、所得税的计税基础 1所得税会
6、计程序 按照会计准则确定资产负债表中资产和负债的账面价值；按照税法确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；,1Z102040利润和所得税费用,比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额；调增或调减递延所得税费用以及递延所得税资产或递延所得税负债的金额；确定所得税费用。,1Z102040利润和所得税费用,2资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的计税基础取得成本以前期间已税前扣除的金额【允许作为成本或
7、费用于税前列支的金额】,1Z102040利润和所得税费用,1Z102040利润和所得税费用,【例1Z102042-2】某建筑业企业2008年12月购入一台设备32万元，预计使用8年，无残值，采用直线法计提折旧。假定税法规定折旧年限10年，折旧方法及净残值与会计处理一致。2010年12月31日该固定资产账面价值为32-42=24万元，计税基础为32-3.22=25.6万元，账面价值与其计税基础之间产生的才差额1.6万元，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。,3负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础账面价
8、值未来期间可税前扣除的金额 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。,1Z102040利润和所得税费用,【例1Z102042-4】某建筑业企业与2008年12月计入成本费用的工资350万元，到12月31日尚未支付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300万元。年末按企业会计准则规定计入成本的费用超过税法规定标准的50万元，应调增当期应纳税所得额，并且在以后期间不能再税前扣除。2008年12月31日该项应付职工薪酬的账面价值为350万元，计税基础为350-0=350万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。,1
9、Z102040利润和所得税费用,4暂时性差异 资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额称为暂时性差异。1）应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。,1Z102040利润和所得税费用,2）可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。,1Z102040利润和所得税费用,三、递延所得税资产和递延所得税负债 1递延所得税资产 未来期间能够取得足够应
10、纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的，以未来很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产；否则不应确认。期末递延所得税资产可抵扣暂时性差异期末余额预计所得税税率,1Z102040利润和所得税费用,2递延所得税负债 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，以下情况除外：1）商誉的初始确认；2）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异。期末递延所得税负债应纳税暂时性差异期末余额预计所得税税率,1Z102040利润和所得税费用,四、所得税费用的确认和计量 1 当期所得税当期所得税当期应交所得税应纳税所得额适用的所得税率 应纳税所得额会计利润按照会计准则规定计入利
11、润表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的不征收入其他需要调整的因素,1Z102040利润和所得税费用,2递延所得税 递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税,1Z102040利润和所得税费用,历年真题【2009（10）】按照 2006 年财政部颁布的企业会计准则第 18 号-所得税规定，企业采用（）对所得税进行会计处理。A资产负债表债务法 B应付税款法 C递延法D利润表债务法 答案：C（115）,1Z102040利润和所得税费用,考题趋势1高频考点，题量较大，大致3分左右的题量；2个单选题，1个的多选题。2重点在第一节，第二节“所得税费用的确认”，记住递延的含义。,1Z102040利润和所得税费用,
