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1、项目二 设置账户与借贷记账法的运用,知识目标：,要求学生了解会计要素的内容；掌握会计恒等式、会计科目、账户；熟悉借贷记账法的运用。,案例导入,王鹏和张杰是大学同学，两人毕业3年后，经过深入市场调查，决定共同投资创办一家木材加工公司，并给公司起名为“顺达木材加工公司”。两人积极筹备公司开办事宜，首先筹集资金：王鹏出资30万元，张杰出资20万元；此外，又以公司名义从银行借款10万元，2年后一次还本付息，公司所有资金存入开立的银行账户。资金到位后，王鹏租借厂房并预付了2年的租赁费，每年费用2万元，同时购置了木材加工设备10万元；张杰去东风公司赊购木材一批，价款5万元，又到人才市场招聘了一批生产工人和
2、销售人员，培训后进入公司。这样，经过紧张有序的准备后，公司正式挂牌营业。1.本案例中涉及哪些会计要素？2.顺达木材加工公司如何对上述经济业务进行会计核算？,思考,任务一 认识会计要素,会计要素：是对会计核算对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素的划分在会计核算中具有十分重要的作用，它是设置会计科目和会计账户的基本依据，也是构成会计报表的基本构件。,学习情境一 会计要素的确认学习情境二 会计要素的内容学习情境三 会计要素的计量学习情境四 会计要素确认和计量的要求学习情境五 会计恒等式,学习情境一 会计要素的确认,2006年2月15日，财政部新颁布
3、的企业会计准则-基本准则第十条规定：企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素。会计要素确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题，它包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。会计确认必须具备一定条件。,一、初始确认的条件我国企业会计准则基本准则中规定了会计要素的确认条件会计要素的确认条件主要包括：1.符合要素的定义。按照交易或事项的经济特征确定会计要素，首先必须符合该会计要素的定义2.有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的很可能是指经济利益流入和流出的可
4、能性在50%-95%之间。3.有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。如果不能可靠地计量，确认就没有意义。,如：基本准则规定资产的确认条件为：符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,二、在报表中确认的条件 经过确认、计量之后，会计要素应该在报表中列示。资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，收入、费用和利润在利润表中列示。根据企业会计准则-基本准则的规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能在报表中列示，仅仅符合要素定义但不符合要素确认条件的项目，不能在报表中
5、列示。如，基本准则规定，符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,学习情境二 会计要素的内容,企业会计准则-基本准则规定：会计要素有六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果,一、资产（一）资产的概念 是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的特征资产是由过去的交易或事项所形成的经济资源。资产是企业拥有或
6、控制的。资产能给企业带来未来经济利益的。,例题：某企业经营租入A设备，租赁费每月2万元；另融资租入B设备，租赁费每月5万元。那么A设备不作为固定资产，而B设备应作为固定资产。经营租入与融资租入方式租入固定资定的区别：经营租赁费中不含买价，只付出租费，期满后，资产还给对方；融资租入方式中租赁费含买价，期满后，资产归自已所有。,例如：某企业与销售方5月份订购了一台设备，预付定金20万元，合同约定10月份到货。该企业在5月份不能将该设备确认为资产,【例3】（多项选择题）资产的特征有（）。A.过去的交易或事项形成B.企业日常活动形成的经济利益的总流入C.企业拥有或者控制的D.能够给企业带来未来的经济利
7、益【例4】（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）,（三）资产的分类,资产,流动资产,非流动资产,货币资产,交易性金融资产,应收及预付款项,存货,长期股权投资,固定资产,无形资产,库存现金,银行存款,其他货币资金,应收账款,应收票据,其他应收款,原材料包装物低值易耗品在产品半成品库存商品,预付账款,（四）资产确认的条件 将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量,二、负债（一）负债的概念 是指过去的交易、事项
8、形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（二）负债的特征是由过去的经济活动所引起的现时义务；负债须以经济资源清偿；负债的金额能够可靠计量，清偿时会导致企业经济利益的流出。（三）负债的分类按流动性分为：流动负债和长期负债。,负债,流动负债,非流动负债,短期借款,应付及预收款项目,应交税费,长期借款,应付债券,长期应付款,应付账款应付票据预收账款应付职工薪酬应付股利其他应付款,（四）负债确认的条件 将一项现实义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,三、所有者权益（
9、一）所有者权益的概念（股东权益）含义：资产减去负债后由企业所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的特征：1.除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者3.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配（三）所有者权益的构成实收资本（或股本）资本公积盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积。未分配利润,（四）所有者权益确认的条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。,所有者权益与负债的区别：所有者权益和负债一起构成对企业全部资源的要求权。二者区别的核心是实收资本
10、（股本）同负债的区别，主要有：企业责任义务不同。实收资本是永久投资，与企业共存亡，而负债到期要归还。出资人权利不同。投资人与企业同舟共济、荣辱与共，可以参与企业经营管理，企业盈利越高，实收资本收益就可能越多，企业亏损，实收资本就没有收益；负债比如借款的利息是固定的，企业赚多赚少与它没有多大关系。资产清偿的顺序不同。债权人要求支付利息和偿还本金的权利是在所有者（股东）之前，所有者所承担的风险远远大于债权人的风险。,四、收入（一）收入的概念 是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加、与投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征：日常经营活动所产生的经常性收益；收入表现为资产增加、负
11、债减少或两者兼有；收入最终增加所有者权益；收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。（三）收入的构成：主营业务收入其他业务收入投资收益,（四）收入确认的条件收入的确认除了应当符合定义外，至少应当同时符合下列条件：1.与收入相关的经济利益很可能流入企业2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少3.经济利益的流入额能够可靠地计量,五、费用（一）费用的概念：费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润分配无关的经济利益的总流出。（二）费用的特征：费用是企业日常经济活动发生的；费用将会使企业资产减少或负债增加或两者兼有；费用最终导致企业所有者权益的减少。
12、（三）费用的分类营业成本期间费用：销售费用、管理费用和财务费用,（四）费用确认的条件费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加3.经济利益的流出额能够可靠地计量,六、利润（一）利润的概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（二）利润的特征：综合性经济指标资产的增加、负债的减少导致所有者权益的增值（三）利润的构成：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益+公允价值变动净收益利润总额营业利润
13、营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用（四）利润确认的条件 由于利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此利润确认主要依赖 于收入和费用以及利得和损失的确认。,学习情境三 会计要素的计量,一、会计要素的计量属性（一）会计计量的概念 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度，计量属性是会计要素具体内容金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素具体内容进行计量，确定相关金额。,学习情境三 会计要素的计量,（二）会计要素的计量属性1.历史成本历史成本，又称为实
14、际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,学习情境三 会计要素的计量,2.重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现
15、金或者现金等价物的金额计量。,学习情境三 会计要素的计量,3.可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。,学习情境三 会计要素的计量,4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折
16、现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值，主要适用于长期资产。,学习情境三 会计要素的计量,5.公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。简单地说，公允价值就是公平市价。,学习情境三 会计要素的计量,二、会计计量属性的选择企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,学习
17、情境四 会计要素确认与计量的要求,该项支出所带来的收益不仅与2003年度相关，还与以后的相关年度相关性应作为资本性支出,划分资本性支出与收益性支出的原则要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的收益仅涉及于本年度的，应当作为收益性支出；凡支出的收益涉及于几个会计年度的，应当作为资本性支出。,该项支出所带来的收益仅与2003年度相关，应作为收益性支出,1.划分资本性支出与收益性支出,用银行存款2000元支付2003年的水电费。,用银行存款50000元购入机器设备一台，使用年限为5年。,当期损益,确认为固定资产,2.收入与费用配比收入与费用配比包括两方面的配比问题：一是因
18、果关系上的配比，即取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的是为了取得这些收入。二是时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。,学习情境五 会计恒等式,一、会计等式的表现形式资产=负债+所有者权益资产=权益,收入-费用=利润 收入、费用和利润之间的关系，是企业编制利润表的基础,会计期初 资产=负债+所有者权益会计期间 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计期末 资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账之后 资产=负债+所有者权益,二、会计等式的恒等原理1、对“资产=权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加；（2）资产方等额有增有减，权益不变；（3）资产与权益同时等
19、额减少；（4）权益方等额有增有减，资产不变。,等式两边同增的经济业务举例,例,收到投资者投资200 000元，已存入银行。资产=负债+所有者权益+200 000+200 000,例,甲企业购入一台设备，价值600 000元，款项未付。资产=负债+所有者权益+600 000+600 000,等式两边同减的经济业务举例,例,甲企业用银行存款归还所欠乙公司的货款80 000元。资产=负债+所有者权益-80 000-80 000,例,用银行存款300 000元归还投资者投资。资产=负债+所有者权益-300 000-300 000,等式左边此增彼减的经济业务举例,例,用银行存款70 000元购买机器设备
20、一台，设备已交付使用。资产=负债+所有者权益+70 000-70 000,等式右边此增彼减的经济业务举例,例,某债权人将其原借给本企业的借款90 000元转作向企业投资。资产=负债+所有者权益-90 000+90 000,例,将资本公积400 000元转增实收资本。资产=负债+所有者权益-400 000+400 000,2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响,资产,=,负债,+,所有者权益,1+,资产内部 一增一减,2+负债内部一增一减,3+所有者权益内部一增一减,4+负债增加，所有者权益减少,5+负债减少，所有者权益增加,6+资产增加，负债增加,7 资产减少，负债减少,8+资产增加，所有者权益增加,9 资产减少，所有者权益减少,结论：无论经济业务怎样变化，都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时点所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。,
