[其它]4工业企业主要经济业务的核算.ppt

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1、第四章 工业企业主要经济业务的核算,主要内容 4.1 工业企业主要经济业务概述 4.2 资金筹集业务的核算 4.3 供应过程业务的核算 4.4 生产过程业务的核算 4.5 销售过程业务的核算 4.6 财务成果形成与分配业务的核算 4.7 账户按用途和结构分类,第四章 工业企业主要 经济业务的核算,学习目标：通过本章的学习，使学生了解工业企业资金筹集业务、供应过程业务、产品生产业务、产品销售业务以及财务成果形成与分配业务的具体内容。,本章学习重点与难点：重点掌握工业企业供、产、销经营过程中各项主要经济业务的会计处理。难点是经济业务有关账户的具体核算及应用。,第四章 工业企业主要经济业务的核算,4

2、.1 工业企业主要经济业务概述,一、工业企业的主要经济业务内容 工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,二、对工业企业的主要 经济业务内容的理解1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3.生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品

3、；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,4.2 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入资 本,负 债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（

4、盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资主体划分,按 投 资形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占

5、份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,“实收资本”科目。,贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。,性质,属所有者权益类科目,用途,核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。,结构,4.实收资本的核算（1）账户设置,4.实收资本的核算（2）账户核算,（3）核算举例：【例4-1】企业接受投资者的货币资金投资200万元。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000【例4-2】企业接受投资者的设备投资10万元。借：固定资产 100 000 贷：实收资本 1

6、00 000 100 000元为双方确认的价值。,【例4-3】企业接受投资者的土地使用权投资360万元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认

7、为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。,“短期借款”科目。,取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。,性质,属负债类科目,用途,核算企业从银行借入的期限在一年以下的

8、各种借款。,结构,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,3.短期借款的核算方法（2）账户设置,短期借款 预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,（3）核算举例：【例4-6】企业于2006年4月15日借入短期借款100万元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例4-6】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500,【例4-6】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费

9、用 5 000 贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例4-6】支付4、5、6月利息。借：预提费用 12 500 贷：银行存款 12 500,【例4-7】偿还短期借款。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中的借款利息

10、数额。（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,“长期借款”科目。,贷方登记取得的各种长期借款和应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该科目按借款种类设置明细账。,性质,属负债类科目,用途,核算企业从银行借入的期限在一年以上的各种借款。,结构,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,3.长期借款的核算方法（2）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,（3）核算举

11、例：单利计息【例4-8】企业2005年1月借入长期借款500万元，年利率8%。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000【例4-9】计算2005年在建过程中的长期借款利息。借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）400 000,【例4-10】2006年完工后的长期借款利息：借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000 归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）=500+40*3=620万元。借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000 复利计息

12、：本息和=本金*（1+利率）n,练习：1、向银行取得三年期长期借款100万，年利率6%，到期支付利息和还本。分别用单利和复利计算到期应支付的金额。2、渝华公司2009年4月 发生以下经济业务：1）收到国家增加的投资20万元存入银行；2）从银行取得借款5万元，期限6个月，款项存入银行；3）收到美联公司投入设备，其价值60万元。根据上述经济业务编制会计分录。,4.3 供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两

13、个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定企业在取得固定资产时应按其实际成本核算.1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。实际成本包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费和税金。,“固定资产”科目。,性质,用途,结构,属资产类科目,核算企业固定资产按原价增减及结存情况。,借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额

14、在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。本科目按固定资产种类设置明细账。,（三）固定资产的核算1.账户设置,（三）固定资产的核算2.账户核算,3.核算举例：不需安装【例4-11】购入不需要安装设备，货款50000元，增值税8500元，款项已付。借：固定资产 500000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 2009年1月1日后缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。,关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品、购买货物或提供加工、修理劳务时按规定应交纳的税款。1、征税对象：货物和劳务的增值部分。2、征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。3、税率：一般规模纳税人1

15、7，13；小规模纳税人6，44、征收办法：小规模纳税人：按销售收入的一定比例交纳;企业(小规模纳税人)购入材料不能抵扣增值税的,发生的增值税计入材料成本。一般规模纳税人：“进销抵扣”应交税金销售收入税率买价税率（即，销项税额进项税额）5、账户：应交税费应交增值税 借方登记：进项税额、已交税金；贷方登记：销项税额、出口退税,需要安装【例4-12】购入需要安装设备，货款30000元，增值税5100元，运输费500元，已款项付。借：在建工程 30500 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35600 发生的运输费均构成设备的实际成本。,【例4-13】自行安装设备发生原材料2000元

16、和安装工人工资1000元。借：在建工程 3000 贷：原材料 2000 贷：应付职工薪酬 1000【例4-14】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产 33500 贷：在建工程 33500 该工程总成本为：30500 3000 33500,练习：渝华公司2009年5月发生下列固定资产经济业务：1）购入不需要安装设备一台，买价30000元，增值税5100元，发生包装费500元，运杂费400元，全部款项以存款支付。2）购入需安装的生产线一条，买价200000元，增值税34000元，发生包装费1000元，运输途中的保险费及运费1200元，全部款项以存款支付。在安装过程中，耗用材料1500元，

17、用现金支付人工费用800元。安装完毕，经检验合格交付使用，结转已完工程成本。要求：根据上述经济业务编制会计分录。,二、材料采购业务的核算 1.材料采购业务：购买环节：购买方式：付现、预定、赊购账款结算：a、付现、预付、偿还账款b、购买成本：材料实际买价材料实际成本材料入库：在途材料与库存材料,2.原材料采购实际成本的构成材料采购成本材料买价采购费用；买价：采购发票上的价格采购费用：指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费等。注：以下项目不计入采购成本：采购人员的差旅费、市内运杂费、采购部门发生的费用，计入“管理费

18、用”；支付的增值税单独核算。,1.“材料采购”科目。,借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该科目按采购物资的种类设置明细账。,性质,属资产类科目,用途,核算企业购入各种材料物资的实际采购成本。,结构,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,2.“原材料”科目。,借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目按材料品种或规格设置明细账。,性质,属资产类科目,用途,核算企业已验收入库的各种库存材料的增减变动情况。,结构,3.“应付账款”科目。,发

19、生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，本科目按供应单位设置明细账。,性质,属负债类科目,用途,核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,结构,4.“预付账款”科目。,发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明细账。,性质,属资产类科目,用途,核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。,结构,5.“应付票据”科目。,发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。,性质,

20、属负债类科目,用途,核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。,结构,（3）核算举例：付现采购材料的核算【例4-15】购入甲、乙两种材料分别为5000公斤和2000公斤，材料款分别为120000元和38000元及进项税额26860元全部付清。借：材料采购甲材料 120 000 借：材料采购乙材料 38 000 借：应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例4-16】支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=共同采购费用分

21、配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 借：材料采购 甲材料 5 000 借：材料采购 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。,预付采购材料的核算 1）支付预付款时，【例4-17】向供货企业预付货款4680元。借：预付账款胜利工厂 4680 贷：银行存款 4680 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,2）购入交易成立，存在三种情况：预付款交易款，预付款交易款，预付款交易款例：向S公司购进丙材料4吨，单价1000元

22、（若，800元/吨或1200元/吨），增值税税率17%，价款以原预付款抵付，款项不足或富余，以银行存款进行补退。a、单价1000元/吨；b、单价800元/吨；c、单价1200元/吨；借：材料采购丙 4000 借：材料采购 3200 借：材料采购 4800应交税费 680 应交税费 544 应交税费 816贷：预付账款 4680 银行存款 936 贷：预付账款 4680 贷：预付账款 4680 银行存款 936,赊购材料的核算【例4-18】购入丙材料，货款220000元及增值税36720元，款项尚未支付。借：材料采购丙材料 220 000 借：应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星

23、工厂 256 720【例4-19】向B企业购进丙材料3.5吨，单价1000元，增值税税率17%，开出票面为4095元的商业承兑汇票。借：在途物资丙材料 3500 应交税费应交增值税进项税额 595 贷：应付票据B企业 4095若，票据到期无法偿付转为应付账款。,【例4-20】所有材料已验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“材料采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,然后编制会计分录：借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料

24、丁材料 358 000 贷：材料采购 甲材料 125 000 贷：材料采购 乙材料 40 000 贷：材料采购 丙材料 645 000 贷：材料采购 丁材料 358 000,材料采购业务归纳：,材料采购,银行存款,应付账款,应付票据,预付账款,购料付款,购料未付款,购料付票据,预付购料,原材料,入库,4.4 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述 会计核算中的生产业务，主要反映生产过程中的价值流转：（一）生产投入：1、生产中的物料消耗：即生产产品而领用的原材料；2、生产中的人工耗费：工资的提取与发放3、生产中的机器消耗：固定资产的折旧4、生产车间的生产组织耗费：制造费用（二）生产完毕的价值转

25、移 产品完工，验收入库（三）经营管理的其他投入行政管理：管理费用销售耗费：销售费用,生产业务中的基本概念：（1）生产费用和生产成本1、生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）2、生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。（2）直接费用和间接费用1、直接费用：能直接记入产品成本的耗费。2、间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。管理费用不属于这两种费用，其为期间费用。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（3）完工产品成本和在产品成本1、完工产品成本：是指

26、可供销售产品的生产成本。2、在产品成本：是指处在生产过程某个阶段,尚未完工产品的生产成本。,生产费用的组成内容及计入成本方式,发生各种费用（料、工、费）,与产品有关的费用,与产品无关的费用,计算产品成本,形成期间费用,生产业务核算应设置的会计科目,1）“生产成本”科目。,性质：属成本费用类科目,用途：核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。,结构：借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末完工验收入库产品应结转的实际成本；余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。,二、生产费用的

27、归集与分配（一）材料费用的归集与分配 归集：月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。分配处理原则：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某一种产品领用原材料，直接计入某种产品“生产成本”；生产几种产品领用原材料分配计入“生产成本”；生产车间一般性耗用，计入“制造费用”；管理部门领用，计入“管理费用”；营业部门领用，计入“销售费用”；工程领用，计入“在建工程”；,2.核算举例：【例4-22】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品 320 000 借：生产成本B产品 330 000 借：制造费用 165 000 贷：原材料甲

28、材料 575 000 贷：原材料乙材料 240 000 本题是告诉我们每种材料的发出成本。如果没有告诉发出成本，则需要按照一定的方法计算。,存货发出的计价方法：个别认定法：也叫逐一辨认法，指通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其形成时的单位成本来计算各批发出存货和期末结存存货成本的方法。这种方法要求企业设置详细的存货记录，存货保管时应有明确的编号，以便区别同一品种不同批次的存货。优点：成本流转与实物流转顺序一致，计算结果准确。缺点：存货保管工作量大，手续烦琐（存货发出时需分批次逐项核对单位成本）；可能会导致人为调节当期发出成本，进而调节当期利润。适用范围：品种数量

29、不多、单位价值较高、便于分批保管或整批购进、整批销售的存货，如汽车、房地产、贵重首饰等。,存货发出的计价方法：先进先出法：是假设企业发出存货按照存货入库的顺序进行，先入库的先发出，并以这种假设的存货流转顺序计算发出存货的实际成本。优点：期末存货成本接近现行市价，使资产负债表上反映的存货资产价值比较真实；缺点：当物价持续上涨时，用较低的成本与现行收入配比，会虚增利润；如果发出的存货是分几批取得的，且单位成本不同，就要用不同的单位成本计价，导致工作量较大。,存货发出的计价方法：加权平均法：也称全月一次加权平均法，是指以期初存货数量和本期入库存货数量为权数，用期初存货成本和本期入库存货成本之和除以权

30、数，计算存货的平均单位成本，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的方法。优点：平时不计算发出和结存存货成本，到月末一次计算加权平均单位成本，大大简化了日常的存货核算工作，计算结果也比较合理，因此在实际工作中应用较普遍。缺点：存货成本的计算工作集中在月末，加大了月末的工作量；平时在存货帐上不能反映发出和结存存货的成本，无法理解存货占用的资金数额，也不便于加强对存货的日常管理。,存货发出的计价方法举例。例：A公司5月初甲材料结存200件，每件10元，本月发生如下收发业务：5月5日，购入300件，每件10.5元；5月8日，生产领用300件；5月15日，购入200件，每件11元；5月25日，生产领用1

31、00件。要求：按照先进先出法和加权平均法计算发出存货的成本。,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容,工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。包括工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。,工资费用处理规定,直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产成本”科目。,车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”科目；,企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”科目。,2）“应付职工薪酬”科目。,贷方登记期末计算分配的工资费用数（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的工资数；余额在贷方表示企业应付未付

32、的工资数。,性质,属负债类科目,用途,核算企业应付给职工的工资总额。,结构,2.账户设置,3.核算举例：【例4-23】提取现金360万元,备发工资。借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000【例4-24】用360万元现金发放工资。借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000【例4-25】分配本月生产工人工资A产品164万元和B产品143万元、车间管理人员32万元和厂部管理人员21万元的工资。,借：生产成本A产品 1 640 000 借：生产成本B产品 1 430 000 借：制造费用 320 000 借：管理费用 210 000 贷：应付职工薪

33、酬工资 3 600 000【例426】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1 640 00014%=229 600（元）B产品：1 430 00014%=200 200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品 229 600 借：生产成本B产品 200 200 借：制造费用工资 44 800 借：管理费用工资 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000（验算：3 600 00014%=504 000）,（三）制造费用的归集与分配1.制造费

34、用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,3）“制造费用”科目。,发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,性质,属成本费用类科目,用途,核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。,结构,包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。,4）“管理费用”科目。,发生各

35、项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,性质,属损益类科目,用途,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。,结构,包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。,5）“待摊费用”科目。,借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。,性质,属资产类科目,用途,核算企业已经支付

36、但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。,结构,6）“预提费用”科目。,贷方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。,性质,属负债类科目,用途,核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。,结构,制造费用的分配第一步，确定（常用）分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本；直接总成本等。第二步，计算分配率制造费用总和分配标准之和第三步，计算各种产品分配额各种产品各自所占标准分配率。例：某厂5月28日，计提本月职工工资共计80000元。其中：A产品生产工人的工资

37、50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。本月累计发生制造费用10 560元，按生产工人工资比例分配制造费用。分配率=10560（50000+22000）=0.1466667 A产品分配额：500000.146667=7333.35元 B产品分配额：105607333.35=3226.65元 借：生产成本A产品 7333.35 B产品 3226.65 贷：制造费用 10 560,3.核算举例：【例4-27】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4200元。借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“

38、待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,【例4-28】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用 3 500 贷：待摊费用 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等,【例4-29】月末分配制造费用54

39、7000元，A、B产品的生产工时分别为6000、4000小时。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例：547 000（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例：A产品=6000 54.70=328 200元 B产品=4000 54.70=218 800元,分配的制造费用计入生产成本时的会计分录：借：生产成本A产品 328 200 借：生产成本B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,（四）固定资产折旧的计算及提取业务的核算 折旧概念 固定资产在生产过程中，能长期参加生产过程，并基本上保持原有实物形

40、态，但价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。因此，固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产的折旧。折旧范围（了解）：企业所拥有或控制的固定资产，除以下情况外，都应计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；已提足折旧仍可继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地；经营租入固定资产。企业在具体计提折旧时，一般应按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不在计提折旧；提前报废的固定资产，也不在补提折旧

41、。,（四）固定资产折旧的计算及提取业务的核算 折旧概念折旧影响因素（了解）：原值：即取得该固定资产的原始成本。它是固定资产计提折旧的基数；预计净残值：指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。在一般情况下，固定资产的预计净残值为正值，可按原值的3%5%估计。原值预计净残值=应折旧价值。当一项固定资产的累计折旧额等于其应折旧价值时，意味着该项固定资产已提足折旧；预计使用年限（折旧年限）：确定固定资产的使用年限时，既要考虑固定资产的有形损耗，又要考虑无形损耗的影响。因此，一般来说，固定资产的预计使用年限应短于其物理使用寿命。,7）“累计折旧”科目。,按月计提固定资产折旧时，

42、记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已累计计提的折旧额。,性质,属资产类科目,用途,核算企业固定资产所计提的折旧数额。,结构,（四）固定资产折旧的计算及提取业务的核算 折旧方法（了解）由于企业固定资产在其使用过程中会发生价值的逐渐减少，因此企业就需要计算折旧，将折旧费用计入成本、费用中，并随着产品销售或会计期间结束，从所获取的收入中得到补偿。其折旧金额的核算主要有4种方法：平均年限法：平均年限法又称直线法，是将固定资产的应折旧价值均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。平均年限法计算折旧具有操作简单、易于理

43、解的优点，适用于各期使用程度、负荷程度基本相同的固定资产。但这种方法的缺点也很突出：第一、使得固定资产各期的使用成本不均衡（使用成本包括折旧费和维修费）；第二、只考虑固定资产的使用时间因素，未考虑其实际使用情况，因而不能保证费用与收入之间的合理配比问题。,（四）固定资产折旧的计算及提取业务的核算 折旧方法（了解）工作量法：工作量法是按固定资产在使用年限内的实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法能弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用程度的缺点。工作量法的特点在于将固定资产损耗与其利用程度结合起来，实际上是直线法的变体，因为单位工作量计提的折旧额是相等的。这种方法适用于各个会计期间的使用程度不均

44、衡的固定资产。工作量可以以工作小时或生产数量表示。但此法只考虑了有形损耗的影响，而未考虑无形损耗的影响；另外，要准确地估计固定资产的总工作量在实际工作中是相当困难的。年数总和法 年数总和法：年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的应折旧价值乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的一种方法。此分数的分母是预计使用年限的年数总和，分子则是固定资产尚可使用的年数。,（四）固定资产折旧的计算及提取业务的核算 折旧方法（了解）双倍余额递减法：双倍余额递减法是按每期期初固定资产的帐面余额与双倍的直线法折旧率计算折旧的一种方法。在计算折旧时，无须考虑固定资产的残值，但要注意固定资产的帐面余额不能低于预计的净残值。

45、因此，在实际工作中，企业应在固定资产使用年限到期前两年转换成直线法，即将固定资产的帐面余额扣除净残值后的差额在剩余两年内平均分摊。年数总和法和双倍余额递减法属于加速折旧法，其优点表现为：第一，有利于收入与费用的合理配比，也体现了谨慎性原则；第二，能均衡各期固定资产的使用成本；第三，有利于固定资产的更新和技术进步，也可以减少因技术进步快给企业带来的损失；第四，在考虑货币时间价值的情况下，采用加速折旧法可以推迟交纳所得税的时间，为企业带来一笔财务利得。,（四）固定资产折旧的计算及提取业务的核算 折旧账务处理处理原则：生产车间计提折旧，计入“制造费用”；行政部门计提折旧，计入“管理费用”；销售部门计

46、提折旧，计入“销售费用”【例4-30】某厂5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用 800 管理费用 600 贷：累计折旧 1 400,（五）完工产品生产成本的计算与结转,(1)产品成本计算含义,产品成本计算就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。,(2)成本计算步骤,1.确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账。,2.确定成本计算期,3.确定成本项目,月末计算时，应根据以下三种情况分别进行处理：,第一、如果某种产品全部完工，该产品成本明细账

47、所归集的费用，就是该完工产品总成本，除以产量，即可计算出该种产品的单位成本。,第二、如果某种产品全部未完工，该产品成本明细账所归集的费用，就是该在产品总成本。,4.计算产品成本。,第三、如果某种产品部分完工部分未完工，这时归集在该产品成本明细账中的费用总额，还应采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。,注：关于第三种情况比较复杂，这将在以后成本会计学课程中学习。,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,（3）核算举例：【例4-31】结转完工产品生产成本，A、B产

48、品分别完工1842000、1265000元。借：库存商品A产品 1 842 000 借：库存商品B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 贷：生产成本B产品 1 265 000,4.5 销售过程业务的核算,销售过程主要经济业务内容：1、按售价反映主营业务收入；2、按成本价结转主营业务成本；3、计算收取增值税的销项税额；4、支付销售费用；5、计算主营业务税金及附加；6、货款的结算；,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企

49、业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,1）“主营业务收入”科目。,贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目按主营业务种类设

50、置明细科目账。,性质,属损益类科目,用途,核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所形成的收入。,结构,（二）商品销售业务的核算,2）“应收票据”科目。,收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。,性质,属资产类科目,用途,核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。,结构,（2）核算举例：（一）付现交易（对方付现）1、销售收入的确定2、销项增值税的确定3、付现金额的确定【例4-32】X厂销售产品一批，甲产品350件，250元/件；乙产品80件，600元/件，货款已收存银行，增值税税率17。借：银行存款 158 535 贷：主