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1、第二讲 公司税负与管理,1、税负的概念及其度量 2、公司税负及其构成 3、公司税负的影响因素 4、企业税务为什么要管理？5、政府税收与企业税务管理有何联系？6、企业税务管理对其税负有何影响？7、当前企业税务管理存在哪些误区？8、企业税务管理管什么？9、企业税务管理该怎么管？,引例：,甲企业2008年实现营业收入3.5亿，净利润5000万元，共计缴纳各种税额7000万元。乙企业2008年实现营业收入5000万元，净利润1200万元，共计纳税800万元。问：甲、乙两企业谁的税负更重？假如甲乙两企业处在不同行业，那么，这就产生不同行业的税负差异问题；假如甲乙两企业处在同一行业，那就产生同行业不同类型
2、企业的税负差异问题。政府有责任维护企业间的税负水平大体平衡，这就是纳税公平问题。巴菲特等全美100位首富曾联名反对布什政府提出的减税方案，理由是富人的税负明显低于低收入者。,一、税负的概念及其度量,1、概念 税负-即税收负担的简称，是对纳税人而言，反映纳税人承担税额的量度。税收-即税收收入，是对征税者而言，反映征税主体的征税规模。税务-即税收事务或纳税事务，对征税者和纳税人都适应 三者不宜混同，这如同收入与成本不是一回事一样，那种混为一谈的说法显然不合逻辑。,2、税负的分类,通常分如下几种：名义税负-法律规定纳税人应承担的税额或税负；实际税负-纳税人最终承担的税额或税负比率；直接税负-纳税人和
3、负税人一致，不能转嫁税负；间接税负-税负可发生转嫁，纳税人和负税人可能不一致；宏观税负-反映国家的税收总额占GDP或国民总收入的比重 微观税负-反映纳税人单位收入额或单位利润额须承担的税负额。,3、宏观税负与拉弗曲线,拉弗曲线的几点基本含义：高税率不一定带来高的财政收入，高财政收入也不一定要高税率；取得同样的财政收入可能采取高低不同的两种税率，如D点和E点；税率、税收和经济增长之间存在相互依存和相互制约的关系,税收收入,税率,O,A,B,D,E,C,CAB称为高税率禁区,从下列数据看我国税负增长变化：,、改革开放近30年以来，GDP以年均9%左右的速度增长，而税收收入则以年均17.3%的速度增
4、长；近五年的年均增长速度达22%。、1994年我国税收总额5071亿，1999年突破10000亿，2004年25718亿，2005年31866亿，2006年37200亿，2007年4.9万亿,2008年约6万亿。、2006年GDP 总额约20万亿，税收总额3.7万亿，占18.5%，2007年GDP增长率约11.5%，而税收增长约30%，达4.9万亿。,近年来我国税收收入占GDP比重示意图,年份,比重%,18,16,14,12,10,1999,2000,2001,2002,2003,2004,2005,20,12.5,14.2,15.6,16.2,17.5,19,宏观税负的度量,宏观税负指标-反
5、映社会总体税收负担水平 国民生产总值负担率（T/GNP）税收总额国民生产总值 TGNP100%国内生产总值负担率TGDP100%国民收入负担率TNI100%目前国际上比较通用的是T/GNP和T/GDP,用来衡量一国的税负轻重，俗称“痛苦指数”。目前我国的总体税负水平约为GDP 的20%25%，在国际上大约排在前35位。请分组讨论下列问题：08年我国政府提出，为应对世界金融海啸、经济增长下滑的趋势，将实行结构性减税的政策，请问，政府的这一政策你觉得合适吗？,4、微观税负的度量,微观税负指标-衡量纳税人的具体税负水平 企业综合税负率企业缴税总额企业收入额或盈利总额100%即企业每1元收入需纳多少税
6、?每获得1元税后利润要纳税多少？个人收入税负率实际缴税额收入总额100%在我国，目前有的企业单位净利润的总税负率达11.5元左右，但多数企业并不清楚自身具体的税负率水平究竟是高还是低。,大家不妨思考以下问题：,企业税负既然占如此大的比重，为什么管理者却普遍模糊和漠视呢？-对税负缺乏正确认识企业每1元收入须纳多少税?企业 每获得1元税后利润要纳税多少？绝大多数企业管理者为什么会说不出具体数据？-税务信息頻闭和缺乏管理所至企业经营者一方面都想节税，但又都不明白该如何节约，这才是问题最不可思议的地方！-对税务专业性的恐惧和对税负形成机制的无知,二、公司税负及其构成（p148）,企业税负大致由四部分构
7、成：A-基本税负或刚性税负；B-选择性税负，政策上可规避或减免的;C-弹性税负，技术上可依法规避的税负；D-超额税负或违规受罚的额外税负；总税负=A+B+C+D 可能节省的税负=B+C+D,不同税负的节税思路：,基本税负必须承担，属最低义务；选择性税负-靠决策选择减轻，靠利用政策得法；弹性税负减轻-靠节税技巧，靠业务操作思路来规避；额外税负-靠规范管理，靠强化管理去避免,三、税负的影响因素,1、宏观税负的影响因素 包括：经济制度因素、社会历史因素、经济发展水平、经济政策因素（扩张或紧缩）、财政收入结构等。一方面，税收必然会影响消费、储蓄、投资等社会经济行为；另一方面，社会各类因素又会影响税收政
8、策的选择。因此，税收与经济运行是相互依存和相互制约的。2、影响微观税负的因素 包括：税率高低、税基大小、税收待遇、管理水平等 请看下面的几个案例：,案例-企业性质有别，税负大不相同,张家和李家是邻居，都从事家政服务。张某夫妇成立了“张氏保洁服务有限责任公司”，而李氏父子则成立了合伙制的“李家老号家政服务社”。两家明争暗斗，生意不相上下，税前两家年盈利都在30万元左右。但纳税后李家父子的收益却比张氏夫妇高出近一倍。张氏夫妇怀疑李氏父子偷逃了税款。打算向税务机关举报，于是向朋友咨询，结果朋友的解释令张氏夫妇大为吃惊，原来李氏父子在法律规定的税收待遇上比他们优惠一大截，只是因为自己的无知才产生如此误
9、会！在税收负担上其实早就输给了李氏父子。,案例-选“黄道吉日”开业，公司可节税625万,5月底，某美资公司经过紧张的筹备终于可以开业了，高层开会，老板跟大家商量开业日期如何定。有的说，由于市场前景乐观，越快开业越好；有的说，投资这么大，应找风水先生选个黄道吉日开业。财务总监在纸上算了算，提了个条给老板，老板笑了，好，就按王总的提议，选在美国独立日（7月4日）开业，因为这会为公司节税625万！原来，公司预计开业后第一年可盈利500万，第二年可盈利1000万，第三年起每年可盈利3000万。照此推算，7月1日前开业和7月4日后业，公司可能获得的减免税额相差625万！税率按25%计。,案例-增值税税负
10、的行业性差异（据2003年对50个行业的平均税负调查）,纳税人税负轻重的理论解析：,无论是流转税还是所得税税负都适应：税额税基税率税负抵减或减免额要想降低税负，只有两条路可走，即：要么设法降低税基，要么，设法选择税率较低或减免额较大的方法操作。前者需要熟悉税法，要知道哪些项目会构成税基；后者也需要熟悉税法，要知道怎样操作才能适应较低的税率或减免较多。故降低税负的唯一的方法就是熟悉税法！,四、企业税务为什么要管理？,税是企业经营成本的重要组成部分影响利润；税是企业经营中的纯现金流出影响资金周转；税法罚则很严-存在违法风险；税务专业性很强-容易出现错漏；税务的政策性很强-可能放弃权益或加重负担；税
11、负影响因素众多-每位员工的工作质量都可能涉及或影响税负；税无处不在-每项经营业务都与税有关。,企业税务管理与税负有何联系（参见P2-10）,、纳税义务是伴随涉税业务经营而产生，因此税务管理应渗透到经营管理之中；、税多种多样，且规定复杂多变，不强化管理很容易加重自身税负；、税收罚则严厉，小问题可能带来大损失，只有强化自律管理才能避免受罚；、税务违规属高风险事务，必须严格管理；、税负成本占企业经营获利的很大比重，弹性空间大，管理收益会远高于管理成本；、依法节税是纳税人享有的基本权利，靠强化管理减轻税负不仅合法，而且无风险。,五、企业税务管理与政府税收管理的区别与联系,1、两者的区别：目的不同：企业
12、力求税负最轻，政府力求及时足额征收；性质不同：前者属自律性、自救性、内部组织性行为；后者属监管性、职责性、外部管理行为；要求不同：前者具有自主性、灵活性和多样性，后者则更强调规范性、公平性和统一性；2、两者的联系：都必须遵循国家和地方的税收政策法规；税务管理处于从属和被管理的服从地位；前者是后者的必要延伸和补充；,六、企业税务管理管什么？,1、税务信息管理（政策法规信息、内部税负成本信息等）2、税务计划管理（筹划、纳税方案选择、税负成本测算分析、税负支出计划安排等）3、涉税业务管理（决策与执行监控、方案选优、风险防范等）4、纳税实务管理（税务登记、申报、缴纳、发票管理等）5、税务行政管理（税务
13、检查应对、涉税维权、证照管理、税务公关、培训等）,七、企业税务管理怎么管？,1、应遵循的五项基本原则 依法管理原则-一切以法律规定为准；事先筹划原则-提前谋划，预先测算；吃透法规；全员参与原则-强化培训，阳光操作；全过程管理原则-容入经营管理的全过程；整体最优和协调原则-统筹和系统考虑、总效果。,2、企业税务管理当前存在的主要误区和障碍,观念误区：法定的义务不能合法减轻（节税有可能性吗？）轻事前管理，重事后攻关（关系比管理重要？）税务管理与经营管理脱节（税负与管理无关？）管理岗位缺失，缺乏必要授权（有必要性？）税务多属兼管性质，职责相对淡化（财务与税务等同吗？）税务信息相对屏蔽，管理者对税务咨询和培训不重视（节税能否在阳光下操作？）认为节税有损国家利益（节税缺乏道德认同感）主要障碍：观念障碍、人才障碍、理论障碍、环境障碍。,3、四种常见的企业税务管理组织模式（p31）,委托中介机构代理税务模式-比较适用于小企业或个体工商户；税务顾问或专项咨询模式-比较适用于综合性业务经营的中小型企业；专项或整体筹划模式-比较适用于房地产及工程建设类企业；专门岗位或部门的职能管理模式-比较适用于大型综合性投资经营企业；,4、六种常用的企业税务管理方法（p17）,预先筹划法；程序控制法；目标管理法；专家咨询法；税务代理法；专项培训法。,
