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1、第七章 财务报告,第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标：1、概念：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件 2、包括 财务报表 会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 其他应披露的相关信息 3、财务报告的目标：是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告的使用者做出经营决策。4、财务报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、管理者、职工。,财务报告,第一节 财务报告概述 二、财务报表的组成 组成 资产负债
2、表：财务状况 资产 负债 静态 净资产 利润表 经营成果 获利能力 现金流量表 现金 现金等价物 所有者权益变动表 各项目当期增减 净利润及其分配 附注 报表项目的文字说明 未能列示项目的说明,动态,第一节文字总结 1、财务报告使用者：投资者、债权人、政府、管理者、职工、社会公众等 2、财务报告 财务报表 会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 其他信息,第二节 资产负债表 一、概述 1、概念：某一特定日期财务状况。2、内容 资产 负债 所有者权益 3、原理：资产=负债+所有者权益（一）资产 流动资产：161页 非流动资产：161页（二）负债 流动负债：161页 非流
3、动负债 161页（三）所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,第二节 资产负债表 二、资产负债表结构 1、帐户式 2、结构 左方为资产，按流动性排列。右方为 负债，按偿还时间顺序排列。所有者权益，清算前不偿还。3、平衡：资产=负债+所有者权益 4、表式：162163页 三、资产负债表的编制 有“年初余额”和“期末余额”两栏。“年初”即上年末（可调整）。,第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制（一）根据总账 科目余额 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 等等 合并计算 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 存货 材料采购 原材料 生产成本 库存商品 等等,当然
4、还应减跌价准备,第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制（二）根据明细账科目余额填列“应付账款”项目“应付账款”“预付账款”借方余额填预付，贷方余额填应付。“应收账款”项目“应收账款”“预收账款”借方余额填应收，贷方余额填预收。例见下页,明细账余额方向填列,明细账余额方向填列,应收账款 预收账款 应付账款 预付帐款 应收赵 预收钱 应付孙 预付李 应收周 预收吴 应付郑 预付王 应收账款项目=160+60=220 预收账款项目=10+140=150 应付账款项目=180+6=186 预付账款项目=40+80=120,160,10,80,6,40,180,60,140,150,80,140,74
5、,第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制（三）根据总账科目和明细帐科目余额分析填列 比如：“长期借款”项目=总账余额-明细中一年内将到期的、企业不能自主展期的长期借款 扣除的部分放到流动负债中“一年内到期的非流动负债”项目中。“长期待摊费用”中的将于一年内摊销的部分要扣除填到“一年内到期的非流动资产”中。,第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制（四）有关科目余额减去其备抵科目余额：1、应收票据、应收账款、其他应收：减“坏账准备”2、长期股权投资：减“长期股权投资减值准备”3、在建工程：减“在建工程减值准备”4、固定资产：减“累计折旧”、“固定资产减值准备”5、无形资产：减“累计摊销”、“无
6、形资产减值准备”6、投资性房地产：减“投资性房地产减值准备”（五）上述方法综合：比如存货，既要几个总账科目余额合并，又要减去“存货跌价准备”，还要调整“材料成本差异”。如“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”“存货跌价准备：,第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制 资产负债表各项目填列说明：自己看。注意：1、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、预付账款也提坏账准备；2、应收、预收的通用；应付、预付的通用；3、存货要调整“代销商品款”、“存货跌价准备”“材料成本差异”“商品进销差价”等。3、一年内到期的非流动资产。4、长期股权投资要调整
7、减值准备。5、固定资产要调整“累计折旧“和“减值准备”。6、在建工程要调整“减值准备”。7、无形资产要调整“累计摊销”和“减值准备”,第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制 资产负债表各项目填列说明：8、长期待摊费用要将将在一年内摊销的数额调整到“一年内到期的非流动资产”中。9、应交税费要注意包括的内容和不包括的内容（包括代缴的个人所得税；不包括印花税、耕地占用税）借方余额填负号。10、长期借款中的将于1年内偿还的，填入“一年内到期的非流动负债”。11、应付债券含本金和利息。12、未分配利润本年利润和利润分配的余额合计。为弥补亏损填负号。,第二节文字总结 1、平衡：资产=负债+所有者权益 2
8、、结构：账户式，左右两部分 左侧资产，右侧所有者权益,3、资产负债表的年初余额项目，如果与本年计算方法、口径不一致，按本年调整 4、填列方法 按总账余额直接填列：按明细账余额方向填列：应收预收账款应付预付账款 按总账明细账分析填列：长期借款调出一年内到期的 资产减备抵科目填列 应收账款-坏账准备 长期股权投资-减值准备 在建工程-减值准备 存货-跌价准备材料成本差异 投资性房地产-折旧摊销-减值准备 固定资产-累计折旧-减值准备 无形资产-累计摊销-减值准备 总账余额合计填列：货币资金、存货（含生产成本）,5、凡是自己的钱在外边就都要提坏账准备，包括：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应
9、收股利、其他应收款 6、存货：（在途物资、材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、周转材料、委托加工物资、委托代销商品）-代销商品款-存货跌价准备材料成本差异 7、非流动资产如果在一年内到期，实质变成流动资产了，应填入“一年内到期的非流动资产”；比如，1年内应摊销的长期待摊费用。8、应缴税费项目不包括：印花税、耕地占用税 9、非流动负债如果将于1年内到期，填入“1年内到期的非流动负债”。比如：长期借款、应付债券,第三节 利润表 一、利润表的概念和结构：1、概念：利润表是指反映企业一定会计期间的经营成果的报表。2、结构：反映收入、费用、利润。多步式。二、利润表的编制：1、营业收入-营业成本-营业
10、税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益 投资收益=营业利润 2、营业利润营业外收支=利润总额 3、利润总额-所得税费用=净利润 4、普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益（包括基本每股收益和稀释每股收益，这不是按发生额填列的）,第三节 利润表 二、利润表的编制：利润表各项目都有“本期金额”和“上期金额”，其中“上期金额”即上年度利润表的“本期金额”（必要时调整）各项目的填列有三种类型：1、“基本每股收益”和“稀释每股收益”需计算填列；2、营业收入：主营业务收入+其他业务收入 3、营业成本
11、：主营业务成本+其他业务成本 4、营业利润、利润总额、净利润须计算 5、其他项目都是各科目发生额。6、公允价值变动损益、投资收益为损失时填负号。7、营业利润、利润总额、净利润如为亏损，负号,利润表项目不都是按发生额填列的,例：08年12月31日，有关资料如下：主营业务成本 本年利润 主营业务收入 其他业务成本 其他业务收入 营业税金及附加 投资收益 销售、管理、财务费用 营业外收入 资产减值损失 营业外支出 公允价值变动损益 所得税费用,199,63,50,15,78,28,5,45,85,4,10,17.16,334 199,50,85,63 234,15,78,28,5,45,100,10
12、,10,4,4,106,17.16,17.16,88.84,关于生产成本与主营业务成本,原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 应付职工薪酬制造费用,？,？,？,2 10,5,3,8 8,2 2,3,2 2,3 3,第三节利润表文字总结：1、“上期金额”填列上年同期 2、格式：多步式 3、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三项期间费用-资产减值损失公允价值变动损益投资损益 利润总额=营业利润营业外收、支 净利润=利润总额-所得税费用 4、利润表没有直接反映主营业务收入、成本和其他业务收入、成本，而是合并体现营业收入、营业成本 5、利润表项目不都是根据损益类
13、科目发生额填列,第四节 现金流量表 一、现金流量表概述（一）概念：1、现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2、现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。现金之间、现金等价物之间、现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量。（现金购买短期国债）3、现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括 库存现金 银行存款 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款,不能用于随时支付的不算,第四节 现金流量表 一、现金流量表概述（一）概念：4、现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。期限短：一般
14、是指从购买起3个月内到期。如3个月内到期的债券投资。权益性投资变现金额一般不确定，不属于现金等价物。现金等价物的范围一经确定，不得随意变更。现金流量表作用：便于使用者了解和评价获取现金和现金等价物的能力，预测未来现金流量。,第四节 现金流量表 一、现金流量表概述（二）现金流量分类 1、经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括 销售商品或提供劳务 收到的税收返还 购买商品或接受劳务 支付工资 各项税费,流入,流出,第四节 现金流量表 一、现金流量表概述（二）现金流量分类 2、投资活动现金流量：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括 收
15、回投资收到的 取得投资收益收到的 处置长期资产收到的 处置子公司和其他经营单位收到的 购建长期资产支付的 投资支付的 取得子公司及其他营业单位支付的,流入,流出,第四节 现金流量表 一、现金流量表概述（二）现金流量分类 3、筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括 吸收投资 直接投资 发行股票 吸收借款：发行债券 偿还债务 分配股利、利润，偿还利息 注意：偿还应付账款、应付票据等属于经营活动，不是筹资活动。,流入,流出,第四节 现金流量表 二、现金流量表结构：报告式 见171页 除前述三大类活动之外：还有 汇率变动影响 现金及其等价物净增加 加：期初余额 期末余额
16、 三、现金流量表编制 在主表中：采用直接法列式经营活动现金流量。直接法：直接列式现金收入、指出的各类别。以营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目变动。具体方法：工作底稿法、T型帐户法、公式分析法。,补充资料本书不涉及,第四节 现金流量表 三、现金流量表编制（二）现金流量表主要项目说明 1、经营活动产生的现金流量：要注意（1）销售商品和提供劳务收到的现金：包括收到的增值税，和销售材料、代购代销业务收到的现金。要调整应收、预收。（2）收到的税费返还：所得税、增值税、营业税、消费税、关税、教育费附加等各种返还。（3）购买商品、接受劳务支付的现金：包括支付的增值税和购买材料、代购代销业务支付的现金
17、。要调整应付、预付。（4）支付给职工的：包括代扣代缴的个人所得税。,第四节 现金流量表 三、现金流量表编制（二）现金流量表主要项目说明 1、经营活动产生的现金流量（5）支付的各项税费：所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加。2、投资活动现金流量（1）收回投资收到的现金中：不包括处置子公司和其他经营单位收到的现金净额。（6）投资支付的现金：不包括取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。3、筹资活动产生的现金流量（3）偿还债务支付的现金：只是偿还本金。,第四节现金流量表文字总结：1、现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金；不包括不能随时支付的存款 2、现金
18、等价物是符合下列条件的投资 持有时间短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险小 比如：三个月之内到期的债券投资 不包括权益性投资 3、企业的现金流量分三类 经营活动 投资活动 筹资活动,4、结构：报告式 5、主表采用直接法列示经营活动现金流量 补充资料采用间接法列示经营活动现金流量 6、销售商品、提供劳务收到的现金：包括收到的销项税 7、购买商品、接受劳务支付的现金：包括支付的进项税 8、投资支付的现金：含手续费，但不含取得子公司和其他经营单位支付的现金,第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的概念和作用 1、概念：是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。2、
19、作用：可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动信息、结构性信息，让报表使用者理解所有者权益变动的根源。二、所有者权益变动表的内容和结构 单独列示 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失 会计政策变更和差错更正影响 所有者投入资本 向投资者分配利润 提取盈余公积 四大项目期初期末余额及其调节,第五节 所有者权益变动表 三、所有者权益变动表的编制（一）各项目填列方法（上年、本年）上年的项目名称和内容如与本年不一致，需按本年调整。本年金额栏内各数字应根据“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”科目发生额分析填列。（二）主要项目说明 1、上年年末余额：上年资产负
20、债表中5个项目余额 2、略 3、本年增减变动金额：见下页,第五节 所有者权益变动表 三、所有者权益变动表的编制（二）主要项目说明 3、本年增减变动金额（1）净利润（2）直接计入所有者权益变动的利得和损失 a、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 b、与计入所有者权益项目相关的所得税影响（略）（3）所有者投入和减少资本 a、投入 b、股份支付计入所有者权益的金额（略）（4）利润分配（5）所有者权益内部结转 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 盈余公积弥补亏损,第五节所有者权益变动表文字总结：所有者权益变动表应单独列示：净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、会计政策变更和差错更正的累积影响
21、、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积、所有者权益项目期初余额及其调节,第六节 附注 一、附注的概念和作用 1、概念：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述和明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。2、通过附注与报表列示项目的参照关系，以及对未能列示项目的说明，是报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、附注的主要内容 见177页180页。自己看,第六节附注文字总结：（1）附注两大内容 未能在报表中列示的 报表中不详细的（2）编制基础 持续经营 或非持续经营（3）遵循会计准则的声明（4）重要事项说明：交易性金融资产构
22、成、期初期末公允价值 应收账款期初期末余额和账龄 存货的各类期初期末账面价值、发出方法、减值 投资性房地产种类金额计量模式 固定资产使用寿命、预计残值、折旧方法等相关信息（5）其他事项包括：或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易,第七节 主要财务指标分析 五大指标 偿债能力 短期 流动比率 速动比率 长期 资产负债率 产权比率 运营能力 流动资产周转 应收账款周转率 存货周转率 固定资产周转：固定资产周转率 总资产周转：总资产周转率 获利能力 营业利润率 成本费用利润率 总资产报酬率 净资产收益率 发展能力 营业收入增长率 资本保值增值率 总资产增长率 营业利润增长率 综合指标
23、：净资产收益率,第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标（一）短期偿债能力指标 1、流动比率：（1）该指标越高，短期偿债能力越强；（2）国际一般标准：100%200%（3）不可过高，过高则表明流动资产占用过多，影响资金使用效率和获利能力。（4）该指标较高也不一定说明短期债务保证能力就强，还要看存货、应收账款周转情况，看现金流量；（5）无统一标准（6）分析时要剔除虚假影响（见下页）,偿债能力是指企业偿还到期本息的能力,第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标（一）短期偿债能力指标 2、速动比率 速动资产=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产=货币资金+交易性金融资产
24、+应收账款+应收票据（1）该指标越高，说明偿还流动负债能力越强。（2）一般为100%比较恰当。（3）过大则表明现金及应收账款占用过多，成本增大,第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标（二）长期偿债能力指标 1、资产负债率：（1）一般情况下，越小越好（2）也不是越小越好。债权人希望越小越好，企业不希望过小。（3）应与获利能力结合分析。（4）一般认为50%60%为好。,负债/所=0.4286 负债/资产=0.4286/1.4286=30%,第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标（二）长期偿债能力指标 2、产权比率（1）该比率越低，长期偿债能力越强，但企业财务杠杆效应越小。（2）企业应从获利
25、能力和增强偿债能力两个方面综合评价产权比率，在保证偿债安全的前提下，尽可能提高产权比率。,第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标 营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小。资产营运能力取决于资产周转速度。资产周转速度 周转率（次数）周转期（天数）,第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标（一）流动资产周转情况 1、应收账款周转率（1）反映了应收账款变现速度和管理效率。（2）周转率高表明 收账迅速，账龄短 资产流动性强，短期偿债能力强 减少收账费用和坏账损失（3）还可以评价企业信用政策（反思）。（4）公式中“应收账款”还包
26、括“应收票据”等。（5）分母可用年平均或月平均。（6）分子、分母要注意时间的对应。,第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标（一）流动资产周转情况 2、存货周转率：（1）既反映购、储、产、销各环节管理状况，又对偿债能力、获利能力产生决定决定性影响。（2）周转率越高越好（3）要保持合理结构（4）影响短期偿债能力。（5）存货计价方法对周转率有较大影响。（6）分子分母要注意时间上的对应。,年初年末平均,第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标（一）流动资产周转情况 3、流动资产周转率：（1）周转次数越多，流动资产利用效果越好。（2）生产经营各环节的工作改善，都会反映到流动资产周转速度上来。（3）
27、分母是年初年末的平均。,第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标（二）固定资产周转情况（1）分母是年初与年末平均。（2）周转率越高，表明固定资产利用越充分，投资得当、结构合理。（3）要注意折旧和更新的影响（4）还要注意折旧方法的影响。,第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标（三）总资产周转情况（1）分母是年初与年末平均。（2）周转率越高，说明全部资产利用率越好（3）改善方法 提高收入 处理多余资产,第七节 主要财务指标分析 三、获利能力指标 1、营业利润率（1）营业利润率越高，市场竞争力越强，发展潜力越大。（2）还可以分析营业净利率、营业毛利率：（3）还可以考察营业利润占利润总额的比重。
28、,第七节 主要财务指标分析 三、获利能力指标 2、成本费用利润率（1）该指标越高，表明企业为取得利润付出的代价越小，获利能力越强。（2）要注意成本费用与利润之间在层次和口径上的对应关系（如区别主营业务成本、营业成本；区别营业利润、利润总额、净利润等）,第七节 主要财务指标分析 三、获利能力指标 3、总资产报酬率 息税前利润=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出（1）该指标反映企业资产的综合利用效果，衡量企业利用债权人权益和所有者权益所取得的盈利。（2）该指标越高，资产利用效益越好，获利能力越强，管理水平越高。（3）企业还可以将该指标与资本市场利率对比。如果总资产报酬率比市场利率大，企业
29、可以充分利用财务杠杆，适度举债经营。,第七节 主要财务指标分析 三、获利能力指标 4、净资产收益率 式中平均净资产是年初与年末的平均数。（1）反映自有资金投资的收益水平。（2）该指标是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合效益。（3）通用性强，适用范围广，不受行业限制。（4）可以考察企业在同行业中的地位、差异。（5）该指标越高，企业自有资本获取收益能力越强，对债权人和投资人利益的保证程度越好。,第七节 主要财务指标分析 四、发展能力指标 1、营业收入增长率（1）指标越高，表明企业市场前景越好。（2）应结合企业历年营业收入水平、市场占有情况、企业未
30、来发展及其他影响企业未来发展的潜在因素进行前瞻性预测，或通过前三年平均增长率作趋势性分析。,第七节 主要财务指标分析 四、发展能力指标 2、资本保值增值率（1）该指标越高，表明企业资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人债务越有保证。（2）应大于100%。,第七节 主要财务指标分析 四、发展能力指标 3、总资产增长率（1）从资产总量扩张方面衡量企业发展能力。（2）表明规模增长对企业后劲的影响。（3）要注意规模扩张的质与量的关系。（4）要注意后续发展能力，避免盲目扩张。,第七节 主要财务指标分析 四、发展能力指标 4、营业利润增长率 反映营业活动创造利润的增长情况，体现成本管理的效果。,第七
31、节 主要财务指标分析 五、综合指标分析（一）综合指标分析含义及特点 综合指标分析的三要素 指标要素齐全适当 营运能力 偿债能力 获利能力等 主辅指标功能匹配 确立主辅指标，明确主辅地位 信息有机统一，全面翔实 满足多方信息需求,第七节 主要财务指标分析 五、综合指标分析（二）综合指标分析方法 杜邦体系：以净资产收益率为核心，分解为若干指标，分析各指标变动对净资产收益率的影响，揭示企业获利能力及其变动原因。净资产收益率=总资产净利率权益乘数=营业净利率总资产周转率权益乘数,第七节 主要财务指标分析 五、综合指标分析（二）综合指标分析方法 杜邦体系：分析时，采用因素分析法：1、分解指标 2、顺序替
32、代 3、连环比较 略,第七节文字总结 1、财务分析指标4大类 偿债能力 营运能力 获利能力 发展能力 2、指标归纳：见下页,类 别 指 标 公 式 分 析,流 动 比 率,流动资产/流动负债,一般为200%，也不是越高越好，债权人希望高些；企业要避免资金闲置，要剔除虚假,速 动 比 率,速动资产/流动负债,一般为100%，不必过高,资产负债率,负债总额/资产总额,债权人希望小，所有者希望高；要适当利用财务杠杆；要结合获利能力分析,应收账款周转率,营业收入/平均应收账款,快些较好；包括应收票据；波动大师按月平均；分子分母注意时间对应,存货周转率,营业成本/平均存货,越高越好，注意存货计价方法；注
33、意分子分母时间的对应,流动资产周转率,营业收入/平均流动资产,周转次数越多越好,固定资产周转率,营业收入/平均固定净值,越高越好；注意更新的影响、折旧方法影响；注意余额、净值、净额的区别,资产周转率,营业收入/平均资产,越高越好；应提高收入，处理多余资产,营业利润率,营业利润/营业收入,越高越好；注意利润不同口径,成本费用利润率,利润总额/成本费用,越高越好；注意成本费用、利润的不同口径,总资产报酬率,息税前利润/平均资产,越高越好；可与资本利润率比较；充分利用财务杠杆,净资产收益率,净利润/平均净资产,越高越好，最具综合性代表性,营业收入增长率,收入增长/上年收入,衡量占有率，预测趋势，最好
34、分析三年的,资本保值增值率,年末净资产/年初净资产,分子要扣除客观因素，反映资本保全状况,总资产增长率,总资产增长/年初资产,衡量企业发展能力，注意资产质量,营业利润增长率,营业利润增/上年营业利润,反映企业获得营业利润的能力,偿债能力,营运能力,获利能力,发展能力,3、综合指标分析方法：杜邦分析法 净资产收益率=总资产净利率权益乘数=营业净利率总资产周转率权益乘数,可以运用因素分析法（连环替代法或差额法）分析各因素对净资产收益率的影响影响,第八节 综合举例 例71：1、一般纳税人甲，税率17%，所得税率25%，原材料计划成本核算。2007年12月31日资产负债表见190页。其中应收账款的期末
35、余额为4000000，坏账准备期末余额为9000。其他资产都没有提减值准备。2、2008年发生业务见191193页 3、各业务分录见193197页。计入T型帐户中。4、结合年初资产负债表编制年末资产负债表197页 5、编制年度利润表199页 6、编制现金流量表：工作底稿法 思路：见下页,第八节 综合举例 编制现金流量表的思路（工作底稿法）（略）（1）将资产负债表年初、年末数，利润表全年数，过入工作底稿相关项目。（2）对所有业务编调整分录（3）将调整分录各项目发生额过入工作底稿的相应部分。（4）对工作底稿试算平衡。（5）将工作底稿中现金流量表项目过入现金流量表 编调整分录的思路：按利润表到资产负
36、债表的各项目的先后顺序调整。不涉及现金的项目抄下来，涉及现金的项目改过来。调经应活动现金流入时，综合考虑营业收入、应收账款、应收票据、销项税等；调经营活动现金流出时，综合考虑营业成本、应付账款、应付票据、进项税、存货等。注意不要调重复了，也不要遗漏。,货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息,1406.3,15,246,100,0,100,175.5,0.234,117,351,16.5,13,2,101,150,0.5,0.8,1000,819,200,200,300,103,105,500,90,2403.834,51,292.5,292.5,11.7,2,105,
37、34.3,700,100,0,400,其他应收款 存 货 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 递延所得税资产 累计摊销 无形资产,305,2580,250,800,1500,0,600,0,95,86.47,150,228,1400,1400,180,200,150,400,700,50,60,100,200,8,7.5,2033,100,250,230,150,528,1686.47,600,60,7.5,材料成本差异 材料采购 固定资产清理 生产成本 制造费用 管理费用,150,100,5,99.8 99.8,20,0.5,0.8,19.7,250,300,50,275,
38、10,15,38.5,1.4,2.1,700,50,35,2.5,37.5,60,90,80,20,233.9,233.9,0,1282.4,0,库存商品,1282.4 750,97.1,0,32.7,50,532.4,0.2,0,货币资金 资产减值损失固 固定资产减值准备 资产减值损失坏账 坏账准备 销售费用 财务费用,2403.834,30,30,51,0.9,0.9,10,10,10,10,20,272.5,营业税金及附加,2,102,10,250,210,600,2,0,20,0,30,0,30,0,0.9,0,94.8650,1450.469,0.9,1.8,所得税费用 周转材料,9
39、48650,7.5,87.365,0,50,50,短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费 其他应付款 一年内到期的非流动负债 长期借款,300,0,200,954.8,应付利息,0,110,36.6,50,1000,600,100,25.5,16.966,51,228,1000,119,500,300,42,42.5,2,100,2,200,10,250,210,600,1.36,94.865,94.865,50,100,0,954.8,0,180,90.744,0,50,1000,1000,14.53,主营业务收入 公允价值变动损益 投资收益,300,
40、1.5,2,2,营业外支出 营业外收入 主营业务成本,19.7,700,50,2,250,2.34,2,750,1250,0,50,0,1.5,0,0,750,0,22.04,0,实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润 本年利润,5000,0,100,50,952.04,1301.5,349.46,87.365,利润分配提取法定盈余公积,262.095,26.2095,26.2095,262.095,262.095,0,26.2095,26.2095,0,285.8855,5000,0,126.2095,3、编制调整分录：从利润表开始，然后资产负债表。（1）调整营业收入为经营活动现金
41、流入：贷：营业收入 12500000,借：经营活动销售收到,应收账款 3000000,应收票据 2117000,应交税费 2125000,13742000,分录中营业收入没有对应现金流入。应收账款增加30万，使现金流入减少；应收票据减少211.7万，使现金流入增加；销项税发生2125000，使现金流入增加。,涉及现金的改过来，不涉及现金的抄下来,3、编制调整分录：（2）调整营业成本：借：营业成本 7500000 贷：经营活动购买支付,应付票据 1000000,应交税费 583560,存货 27000,9110560,分录中营业成本对应购买商品支付的现金。但，应付票据减少，增加了流出；进项税增加
42、，增加了流出；存货增加，增加了流出。,3、编制调整分录：（3）调整营业税金及附加：借：营业税金及附加 20000 贷：应交税费 20000（4）调整销售费用 借：销售费用 200000 贷：经营活动支付其他 200000 本例都是现金流出。（5）调整管理费用 借：管理费用 971000 贷：经营活动支付其他 971000 管理费用中有非现金流出，但管理费用较复杂，暂时都视同现金流出，以后在反调。,3、编制调整分录：（6）调整财务费用：借：财务费用 300000 贷：经营活动销售收到 200000 筹资活动偿付利息 100000 其中200000是票据贴现利息（第29笔），票据减少时已视同经营流
43、入，实际上没有流入，现在冲减流入。另外100000，是第33笔支付长期借款利息。（7）调整资产减值损失：借：资产减值损失 309000 贷：坏账准备 9000 固定资产减值准备 300000 第24笔、23笔。,3、编制调整分录：（8）调整公允价值变动损益：第6笔业务：借：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000是处置交易性金融资产，原已产生公允价值增值20000，在公允价值变动损益的贷方，现在从借方转入投资收益。调整分录为：借：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000 第38笔业务，持有的交易性金融资产增值20000：业务分录为：借：交易性金融资产公允变动 200
44、00 贷：公允价值变动损益 20000 调整分录为：借：交易性金融资产 20000 贷：公允价值变动损益 20000 两笔调整分录合并，与教材201页相同。,3、编制调整分录：（9）调整投资收益：本例共发生投资收益贷方35000（第6笔），借方20000（第16笔，取得时手续费）。其中第6笔贷方20000已调整。这里只调整第六笔的贷方15000和第16笔的借方20000。第6笔业务和第16笔业务的调整分录：借：投资活动收回投资 165000 贷：交易性金融资产 150000 投资收益 15000,交易性金融资产 1030000,投资收益 20000,投资活动投资支付 1050000,教材两笔投
45、资收益合并了,3、编制调整分录：（10）调整营业外收入：本例第15笔业务出售设备产生营业外收入500000。贷：营业外收入 500000（11）调整营业外支出：见下页。,借：累计折旧 1500000,投资活动处置收到 3000000,固定资产 4000000,编制调整分录时，将借贷相抵的“固定资产清理”省略了。,3、编制调整分录：（11）调整营业外支出：本例第11笔业务机床报废产生营业外支出197000：借：营业外支出 197000 累计折旧 1800000 贷：固定资产 2000000 本例第37笔债务重组收到抵债资产产生营业外支出23000。分录在234页，其中存货和进项税共93600，已
46、调增经营活动流出，现予冲出。应收票据117000已调入经营活动流入，现予冲出。借：营业外支出 23400 经营活动购买流出 93600 贷：经营活动销售收到 117000,投资活动处置收到 3000,3、编制调整分录：（12）调整所得税费用：本例第40笔业务：借：所得税费用当期 948650 贷：应交税费所 948650 借：递延所得税资产 75000 贷：所得税费用递延 75000 调整分录为：借：所得税费用 873650 递延所得税资产 75000 贷：应交税费 948650 第41笔业务的结转所得税费用至本年利润，属损益类科目的期末结转，不予调整。,3、编制调整分录：（13）调整固定资产
47、：按资产负债表顺序调整时，交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货都已经调过了；预付款项、其他应收款、长期股权投资等没有业务；货币资金变动是最终结果，放到最后调整。所以，按顺序就应当调整固定资产了 本例涉及固定资产的业务有第7笔购入固定资产，第10笔在建工程转固定资产。而第11笔机床报废和第15笔设备出售，都已调完了。所以，这里只调第7笔和第10笔业务。借：固定资产 14864700 贷：投资活动购买流出 864700 在建工程 14000000,3、编制调整分录：（14）调整累计折旧：本例涉及累计折旧的业务有：第11笔机床报废、第15笔出售设备，都已调整完毕；还有第23笔计提折旧，在这里调整
48、。原业务分录：借：制造费用 800000 管理费用 200000 贷：累计折旧 1000000 制造费用已通过存货调整为经营活动购买商品流出，现冲减；管理费用已调整为经营活动其他流出，现冲出。借：经营活动购买商品流出 800000 其他有关流出 200000 贷：累计折旧 1000000,3、编制调整分录（15）调整在建工程和工程物资：本例涉及在建工程的业务有第8笔：买工程物资；第9笔：付工程工资和福利费；第10笔转固定资产；第32笔付工程利息。其中第10笔已调整，现调整第8、9、32笔 原业务分录：借：工程物资 1500000 贷：银行存款 1500000 借：在建工程 2280000 贷：
49、应付职工薪酬 2280000 借：在建工程 2000000 贷：应付利息 2000000 调整分录：借：工程物资 1500000 在建工程 4280000 贷：投资活动购建支付 350000 筹资活动偿付利息 200000 应付职工薪酬 280000,200万工资已付，28万福利费未付,3、编制调整分录（16）调整无形资产：本例无形资产本身没有变化，变化的是累计摊销。所以，实质是调累计摊销。第22笔业务分录是：借：管理费用 600000 贷：累计摊销 600000 由于管理费用已经全额摊入经营活动其他流出，现予冲减。调整分录：借：经营活动其他流出 600000 贷：累计折旧 600000 第2
50、2笔业务的银行存款支付车间水电费：借：制造费用 900000 贷：银行存款 900000 在调整存货时，已作为购买商品支出调整，这里不必再调。,3、编制调整分录（17）调整短期借款（前边的递延所得税资产已经调完）。第34笔归还短期借款本金250万。业务分录为：借：短期借款 2500000 贷：银行存款 2500000 调整分录为：借：短期借款 2500000 贷：筹资活动偿还支付 2500000,3、编制调整分录（18）调整应付职工薪酬：前边的应付票据、应付账款、预收款项都已调整完毕。本例涉及应付职工薪酬的有：第9笔：计提应付工程人员工资和福利费；第17笔：支付包括工程人员在内的全部工资；第1
