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1、资产财务核算中的纳税处理（一）,1、企业固定资产与费用选择问题如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？2、购买旧固定资产折旧如何计算？3、企业购买古玩、字画、黄金、玉器如何进行账务和纳税处理？4、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？5、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理6、企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题7、自产设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理,资产财务核算中的纳税处理（二）,8、纳税人销售自己使用过的固定资产增值税争议解决与帐务处理9、无形资产研究开发费处置财务核算中的纳税处理10、土地价值如何计入房产原值，是总面积？还是投影面积？11、资产损失账务处
2、理、资产损失税前抵扣策略、资产损失报送哪资料？什么时间报送？,1、企业固定资产与费用选择问题如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？,税法：计税基础历史成本税法规定的累计折旧 会计准则：账面价值历史成本会计累计折旧固定资产减值准备 1、折旧方法的差异 2、折旧年限的差异 3、净残值的差异 4、计提固定资产减值准备产生的差异 5、计提固定资产折旧的范围不同 6、计提折旧的起始时间不同,1、折旧方法的差异 实施条例：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。会计准则：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法
3、、年数总和法。,2、折旧年限的差异 实施条例第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。会计准则：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命。,3、固定资产预计净残值 实施条例第59条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。会计准则第15条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命
4、和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,4、计提固定资产减值准备产生的差异 企业所得税法第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（7）未经核定的准备金支出不得扣除。会计准则：资产的可收回金额低于其账面价值可计提减值准备。,5.固定资产折旧范围的差异 企业所得税法第十一条：下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）与经营活动无关的固定资产；固定资产准则第十四条：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,6、计提折旧起始时间的差异 实施条例第59条：企业应当自固定资产投
5、入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。固定资产准则应用指南：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,会计与税法差异,固定资产准则对固定资产的标准只作了原则性规定，取消了价格的限定。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折年限或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业所得税法与准则趋同，也采用了准则的原则规定。企业应当重新制定固定资产管理办法报税务机关备案。包括固定资产目录、固定资产标准、分类方
6、法、折旧方法、折旧年限、净残值等，作为固定资产核算的依据。,8固定资产加速折旧的税收优惠 企业所得税法：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法”。,国税发200981号的规定：1、采用缩短折旧年限法的条件：（1）有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实施
7、条例规定的计算折旧最低年限的；（2）原有的固定资产未达到实施条例规定的最低折旧年限，使用功能相同或类似的新固定资产替代的。2、采用加速折旧方法：可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。3、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向主管税务机关备案。,4、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？,企业所得税法实施条例第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”。而新会计准则规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据
8、工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本准则关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,案例分析：国税函201079号文件第五条所规定的“调 整”，是仅调整计税基础还是连同已提折旧一起调整？答：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。此条所指的调整，
9、包括根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。,5、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理,自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出。（准）租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于长期待摊费用支出。（准）有差异,6、企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题会计准则：经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,差异分析：,经营租入固定资产发生的改良支出，
10、应通过“长期待摊费”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。企业所得税法实施条例要求，租入固定资产的改建支出，按照租赁合同约定的剩余租赁期限分期摊销。通常情况下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改变房屋结构的（至少要经过出租方同意）。这类改良支出，一般是指租入房屋的装修费。在剩余租赁期短于固定资产尚可使用年限的情况下。,7、购入设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理,问题内容：我公司10月购入一台机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，12月将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年，那么，将该固定资产用于非应税项目是否需要做进项
11、税额转出，如果需要转出，应该如何计算进项税额转出额？是否按照财税2008170号文件第五条规定“不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率”，如果按照此文件规定的来做转出，则该固定资产大部分的进项税额都没有抵扣，实际上我只是有一年用于出租，那样，我们很吃亏。还是可以按照收入比例来做进项税额转出？,投资活动财务核算中纳税处理,长期投资初始计量的会计与纳税处理长期投资持有期间的会计与纳税处理,长期投资初始计量的会计与纳税处理,长期股权投资应按成本进行初始计量，该成本应当分企业合并和非企业合并两种情况确定。其中，企业合并形成的长期股权投资的初始计量，还应当进一步区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下
12、的企业合并形成的长期股权投资两种情形处理。长期股权投资的初始计量视取得投资的方式而有所区别，长期股权投资的计税基础是指处置投资时允许税前扣除的成本，正确界定两者之间的差异，是计算股权处置（包括转让和清算）所得的基础。,（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费定必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的先进股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。例甲公司于2011年2月10日自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元。另外，在购买国政中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得
13、该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。相应会计分录如下：借：长期股权投资成本 164000000 贷：银行存款 164000000以支付现金方式取得的长期股权投资的计税基础与初始计量一致。企业所得税法实施条例第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款作为计税基础。如果没有追加投资，处置该项股权时，允许税前扣除的投资成本为16400万元。,（2）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的第三方的投资作为出资投入企业，这通常是针对非股份公司而言。这与以发
14、行权益性证券方式取得的投资在理论上是一致的，差别在于权益性投资的公允价值确定的技术问题。因此，投资者投入的长期股权投资的初始计量与计税基础是一致的。,（4）以债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量与税法比较。以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资。以非现金资产抵偿债务方式取得长期股权投资，是指债务人以其持有的第三方的投资用于抵偿债务。债务重组准则和企业所得税法均规定，以非现金资产抵偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。以债转股方式取得的长期股权投资。以债转股方式取得的长期股权投资，是指债权人以债权换取债务人的股权。债务重组准则和企业所得税法均规定，将债务转为资本的，债权
15、人应当将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。显而易见，以债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量与计税基础一致。,以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的会计成本，在公允价值模式下，应以换出资产的公允价值为基础确定。如果换入投资的公允价值更加可靠，则以换人投资的公允价值为基础确定。在成本模式下，换入投资的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。税法规定，,企业合并形成的长期股权投资初始计量与计税基础的会计与税法差异（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量与计税基础的差异。案例分析：2011年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东Q公司定
16、向增发1 000万股普通股（每股面值1元，市价8.68元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4 404万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本合并日享有S公司账面所有者权益的份额。,作会计分录如下：借：长期股权投资S公司 44 040 000 贷：股本Q公司 10 000 000 资本公积股本溢价 34 040 000差异分析：,会计处理。企业合并准则规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为
17、合并对价的，应当在合并日按照取得被恶化并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减额的，调减留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所性股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,差异分析。企业长期股权投资的计税基础应当以为取得该项投资所付出的全部代价确定。全部代价包括现
18、金、非现金资产公允价值、所承担债务的公允价值、所发行权益性证券的公允价值，以及支付的相关税费（不含企业所得税），但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。而该项投资的会计成本是指投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额。当,（2）非同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量与计税基础的差异。,案例分析：A公司于207年1月1日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，购买日的账面价值与公允价值如下所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。项目 账
19、面价值 公允价值土地使用权 20 000 000 32 000 000专利技术 8 000 000 10 000 000银行存款 8 000 000 8 000 000合计 36 000 000 50 000 000,分析：A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 51 000 000 贷：无形资产 28 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收入处置非流动资产利得 14 000 000,税务处理：（1）支付的咨询费100万元，（2）长期股权投资计税基础为（3）若专利技术原价1 200万元，累计摊销100万元，计提无形资产减值准备300万元。初始计税基础与会计成本相同，税法按1
20、0年平均扣除，已累计扣除480万元。以前年度已累计调减=无形资产账面价值=无形资产计税基础=无形资产转让所得=本期调增应纳税所得额=,长期股权投资采用成本法核算的会计处理与税法差异（1）成本法的适用范围。成本法是指长期股权投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法核算适用以下情形：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（2）成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同
21、一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。,被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,长期股权投资采用权益法核算的会计处理与税法差异 长期股权投资权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期投资权益法核算适用于投资企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资。,
