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1、,增值税基本知识,背景,什么是营改增？“营改增”其实就是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。简单地说，就是国家有计划有步骤地将营业税应税项目由征收营业税改为征收增值税，以调整产业结构，减少重复纳税，延续增值税抵扣链条。此项政策会导致绝大多数企业税负下降，是最大的结构性减税政策。,背景,原营业税税率：交通运输业 3%建筑业 3%金融保险业 5%邮电通信业 3%文化体育业 3%娱乐业 5%-20%服务业 5%转让无形资产 5%销售不动产 5%,背景,营改增进程：2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业纳入营改增范围2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增范围2014年6月1日
2、起，电信业纳入营改增范围2016年5月1日，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。,增值税基本知识,一、纳税人二、征税范围三、税率四、增值税的计算五、纳税地点六、纳税期限,一、纳税人,(一）基本规定1、在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。中华人民共和国增值税暂行条例2、在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。（财税201636号）,一、纳税人,（二）特殊规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发
3、包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（财税201636号）,一、纳税人,（二）纳税人类型1、一般纳税人 2、小规模纳税人应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,一、纳税人,（二）纳税人类型1、一般纳税人（1）纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额（包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分）超过规定（营改增纳税人500万元，原增值税工业企业50万元，商业企业80万元）。,一、纳税人,（二）纳税人类型1、一般纳税人（2）年应税销售
4、额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。,一、纳税人,（二）纳税人类型1、一般纳税人（3）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（4）增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年销售额。备注：除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,二、征税范围,（一）原增值税主要指销售货物、提供应税劳务：销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物,二、征税范围,（二）营改增纳税人主要指销售应税行为：销售应税服务：包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑
5、服务、金融服务、现代服务、生活服务。转让无形资产销售不动产,二、征税范围,（三）视同销售下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,三、税率和征收率,（一）17%的税率1、销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、有形动产租赁服务,三、税率和征收率,（二）13%的税率1、农、林、牧、渔业产品2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭
6、制品3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机、农膜,三、税率,（三）11%的税率1、交通运输、邮政、基础电信2、建筑服务3、不动产租赁服务4、销售不动产5、转让土地使用权注：转让建筑物或者构筑物时一并转让土地使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。,三、税率和征收率,（四）6%的税率1、增值电信服务2、金融服务3、现代服务（租赁服务除外）4、生活服务,三、税率和征收率,（五）零税率1、出口货物2、境内单位和个人跨境提供应税服务,三、税率和征收率,（六）兼营纳税人销售货物、加工修理修配劳务、销售服务、转让无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未
7、分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。,三、税率和征收率,（七）混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,三、税率和征收率,（八）征收率为3%增值税征收率为 3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务（除试点前开工的高速公路的车辆通行费），征收率为 5%。,三、税率和征收率,（八）征收率为3%1、小规模纳税人。2、一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，按规定可以选择简易计税方法
8、计税的。,三、税率和征收率,（八）征收率为3%可选择按简易征收的具体规定：1、公共交通运输服务2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。,三、税率和征收率,（八）征收率为3%3、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动
9、产租赁合同。,三、税率和征收率,（八）征收率为3%6、以清包工方式提供的建筑服务。7、为甲供工程提供的建筑服务。8、销售 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产。9、房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。10、出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产。11、其他情形。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定（二）简易计税规定,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣（留抵税额）。,四、应纳税
10、额的计算,（一）一般计税规定1、销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率注意：这里的销售额为不含税销售额，若含税销售额换算成不含税销售额销售额含税销售额（1+税率）,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定2、进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定2、进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算
11、的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定2、进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（3）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定2、进项税额下列进项税额不准予从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不
12、包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定2、进项税额下列进项税额不准予从销项税额中抵扣：（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定2、进项税额下列进项税额不准予从销项税额中抵扣：（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产
13、，均属于不动产在建工程。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定2、进项税额下列进项税额不准予从销项税额中抵扣：（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定2、进项税额注意：固定资产是从会计核算角度对某一类货物的概括性称呼，其本质仍然是货物，在固定资产划分上，税法与会计的标准并不完全一致。目前税法对固定资产的规定为，使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。和会计准则相比，不包括不动产及不动产在建工程（准则中固定资产，是指为生产商品、提供劳
14、务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计年度）。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定3、进项税额的特殊规定适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定4、增值税扣税凭证（1）增值税专用发票（含增值税专用发票和机动车销售统一发票）应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项
15、税额。,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定4、增值税扣税凭证（2）海关进口增值税专用缴款书开具之日起 180 天内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。（3）农产品进项税额抵扣（4）中华人民共和国税收完税凭证,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定4、增值税扣税凭证（3）农产品进项税额抵扣（4）中华人民共和国税收完税凭证,四、应纳税额的计算,（一）一般计税规定5、特殊规定有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料
16、的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,四、应纳税额的计算,（二）简易计税规定1、简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率若销售额为含税销售额的销售额含税销售额（1征收率）,四、应纳税额的计算,（三）兼营简易与一般计税项目适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额,五、纳税地点,（一）固定业户应当向其
17、机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,五、纳税地点,（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,六、纳税期限,增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。,六、纳税期限,纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税；以 1 日、3 日、5 日、10 日或者15 日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。,谢 谢!,
