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1、第四节 审计组织和审计人员,一、审计组织和审计人员的种类 审计组织一般分为三类：政府审计组织、民间审计组织和内部审计组织。审计人员也分为三类，即政府审计人员、民间审计人员和内部审计人员。二、政府审计组织和人员(一)政府审计组织 政府审计组织是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。,1.政府审计组织的模式 政府审计组织分为以下四种模式：(1)立法模式。立法模式是指国家最高审计机关隶属于议会，直接对议会负责，并向议会报告工作。此模式独立性强。（美国、英国、加拿大）(2)司法模式。司法模式是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有司法权。（法国、意大利、西班牙具有经济审判与
2、审计的双重职能）,(3)行政模式。行政模式是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。此模式独立性比较差。（如，我国）(4)独立模式。独立模式是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。此模式独立性强。（如日本，既不是议会，也不属于司法，也不属内阁）,2.我国政府审计组织(1)我国政府审计组织的层次。政府审计组织，在我国称国家审计机关，分为最高审计机关和地方审计机关两个层次。(2)最高审计机关。国家最高审计机关审计署，隶属于国务院，受国务院领导，属于行政模式。它负责组织领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的
3、财政金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督。(3)地方审计机关。受双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。它负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。,(二)政府审计人员 审计人员是审计活动的主体，应符合以下要求：(1)熟悉有关的法律、法规和政策。(2)掌握会计、审计及其他相关专业知识。(3)有一定的会计、审计及其他相关专业工作经历。(4)具有调查研究、综合分析和文字表达能力。(5)具有良好的职业道德。,三、民间审计组织和人员(一)民间审计组织 民间审计组织是指由具有一定资格的专业人员组成，从事审计、咨询等业务的审计组织
4、。在我国主要指会计师事务所。1.我国会计师事务所的形式我国会计师事务所有有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两种形式。,(1)有限责任会计师事务所。1)性质。有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立，承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。有限责任是指会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担责任以其出资额为限。2)设立条件。注册资本不得少于30万元人民币；有10名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；有固定的办公场所。,(2)合伙会计师事务所。1)性质。合伙会计师事务所是指由两名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出
5、资、共同执业的会计师事务所。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保执业保险。,2)设立条件。2名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。3)合伙人条件。合伙人必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德纪录；不在其他单位从事谋取工资收入的工作；至申请日止在申请注册地连续居住一年以上。,(二)民间审计组织的业务范围 1.审计业务(法定业务)审计业务属于法定业务
6、，非注册会计师不得承办。根据注册会计师法的规定，下列审计业务应当由注册会计师承办：(1)审查企业会计报表，出具审计报告；新会计法规定：会计监督体系3个监督体系为国家、社会、单位内部监督三位一体。国家对企业加强社会会计监督，即依法实行年度会计报表注册会计师审计制度。有关“通知”。公司法、证券法上市公司年报审计制度。,国有企业年报审计制度。国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法，规定从1998年起国企除个别特殊行业(企业)外，不再实行财政审批制度，其年报应于年终在规定时间内委托注册会计师审计。2001年1月1日施行的企业财务会计报告条例，要求国企、国有控股的或占主导地位的企业至少每年一次职工代
7、表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师的审计情况。,(2)验证企业资本，出具验资报告；(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；(注意不是办理企业合并、分立、清算；而是办理合并、分立、清算事宜中的审计业务。如果办理企业合并、分立、清算业务，则是会计咨询、会计服务业务)(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。,2会计咨询、会计服务业务(非法定业务)(1)帮助企业健全内部管理制度和会计制度。(2)担任会计顾问；在会计、财务、税务和经济管理等方面为客户提供专业咨询。(3)代理记账；代理纳税申报。(4)代理申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济
8、文件。,(三)民间审计人员 1成为注册会计师的条件 民间审计人员主要是注册会计师。成为注册会计师应具备以下条件：(1)通过注册会计师资格考试。需要考试五门课程：会计、财务成本管理、审计、经济法和税法。(2)具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验。2影响民间审计人员执业环境的组织和人员 财政部、司法机关、证券监督管理委员会、注册会计师协会、投资大众、委托人、注册会计师同业都会影响注册会计师及其他专业人员。,四、内部审计组织和人员(一)内部审计组织 内部审计组织，也称内部审计机构，是指本部门或本单位内部建立的审计机构。它负责执行内部审计，即对本部门及本部门下属单位的财务收支的真实性、合法性和效益
9、性进行审计。内部审计可以分为部门内部审计和单位内部审计两类：(1)部门内部审计是指由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置内部审计机构进行的审计。,(2)单位内部审计是指由国家财政、金融机构、企业事业单位设置的审计机构进行的审计。内部审计机构的设置主要有以下几种形式：(1)受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；(2)受本单位总裁或总经理领导；(3)受本单位董事会领导或审计委员会领导。从审计的独立性和有效性看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。,(二)内部审计人员 1内部审计人员 应当在具有良好的政治素质和品德素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。2国际注册内部审计师 国际内部
10、审计师协会于1972年开始实行注册内部审计师制度。取得国际注册内部审计师资格需通过以下科目的考试：内部审计程序、内部审计技术、管理控制和信息技术、审计环境等科目。经中国内部审计学会与国际内部审计师协会的协商，我国已在广州、济南、北京、天津等地举行该考试。,练习1.单选题会计师事务所接受委托对某基金会的专项基金使用情况进行审查，并出具专项审计报告，这是属于()业务。A、公证 B、会计咨询 C、会计服务 D、审计,D 解析：专项审计报告具有法律证明效力，属特殊目的审计业务。,练习2.单选题2001年1月1日施行的企业财务会计报告条例，要求国企、国有控股的或占主导地位的企业至少每年一次职工代表大会上
11、公布财务会计报告，并重点说明()情况。A、注册审计师审计 B、注册资产评估师评审 C、注册会计师审计 D、注册税务师审查,C,练习3.多选题注册会计师出具的非标准审计报告包括()A、带强调事项段的无保留意见的审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示意见审计报告,ABCD,练习4.多项选择题根据中华人民共和国注册会计师法的规定，设立会计师事务所可由()批准。A、财政部 B、省级财政部门 C、直辖市财政部门 D、自治区财政部门,ABCD,练习5.判断题根据中华人民共和国注册会计师法的规定，我国注册会计师不准设立独资会计师事务所()。,答案：对；解析：我国目前只准设立有限责
12、任和合伙所。,练习6.单选题根据注册会计师法的规定,注册会计师可以执行()两类业务。A.审计和相关服务 B.鉴证和非鉴证业务 C.审计和会计咨询及会计服务 D.审计及管理咨询服务,C,练习7.单选题在我国，有限责任会计师事务所的注册资本不少于人民币（）。A.万元 B.万元 C.万元 D.万元,A,练习8.单选题会计师事务所不得从事的业务是()。A.会计报表审计 B.以净资产增资的审验 C.会计报表审阅 D.税收征管,D,练习9.多选题下列报告中，具有法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所应当承担相应的法律责任的有()A.审查企业会计报表，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告 C
13、.管理咨询报告 D.资产评估报告,AB,练习10.多选题目前，我国注册会计师在“鉴证服务”这方面的业务主要有()。A.审计 B.审核 C.审阅 D.验资,ABCD,练习11.多选题在我国，对负有限责任的会计师事务所，其必须符合下列条件()。A.本年度业务收入不低于800万元 B.有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师 C.不少于30万元的注册资金 D.国务院财政部门规定的业务范围和其他条件,BCD,练习12.多选题目前，我国会计师事务所的组织形式有()。A.独资会计师事务所 B.普通合伙制会计师事务所 C.有限公司制会计师事务所 D.有限责任合伙制会计师事务所,BC,练习13.多选题下列业务中，既是注册会计师的鉴证业务，又是注册会计师的法定业务，并且在执业过程中都要遵照执行独立审计准则的是()。A.一般目的审计业务 B.担任常年会计顾问 C.特殊目的审计业务 D.会计咨询和会计服务业务,AC,练习14.判断题审计业务属于法定业务，所以，办理企业合并、分立、清算事宜，非注册会计师不得承办。(),错,练习15.判断题注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构，甚至个人都能够从事的非法定业务。(),对,
