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1、,小企业会计准则及相关涉税,安徽亿川税务师事务所安徽亿川会计师事务所 2012年11月,黄凤莲,中国注册会计师中国注册税务师注册土地评估师二手车评估师,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,讲义提纲,小企业会计准则相关概述小企业会计准则的变化内容及相关涉税小企业会计准则与小企业会计制度的会计处理对比新旧准则与制度会计科目对比新旧转换的衔接,小企业会计准则,关于印发小企业会计准则的通知财会201117号颁布时间：2011-10-18发文单位：财政部国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小
2、企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表财政部 二O一一年十月十八日,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,我国企业会计法规的演变,1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投
3、资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行。2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。2002年，颁布金融企业会计制度。2004年4月27日，颁布小企业会计制度，从2005年1月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设
4、已经完成2006年出台了新企业会计准则，要求自2007年1月1日在上市公司执行，大型国企及大中型企业逐步推广执行。2011年财政部62号令废止关于印发金融企业会计制度的通知 2011年10月财政部出台了小企业会计准则同时废止小企业会计制度,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,现存的会计准则及制度,1、新企业会计准则国外只有准则2、小企业会计准则3、企业会计制度？,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,小企业会计准则适用范围,第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,中小企业划型标
5、准规定部分摘要1,（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。（二）工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。（三）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额
6、5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。（四）批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。（五）零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营
7、业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,中小企业划型标准规定部分摘要2,（六）交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。（七）仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业
8、人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（八）邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（九）住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；
9、从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十）餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,中小企业划型标准规定部分摘要3,（十一）信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入10
10、0万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十二）软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。（十三）房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型
11、企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。（十四）物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。（十五）租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总
12、额100万元以下的为微型企业。（十六）其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,不执行准则的情况,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,准则选择,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,小企业会计准则重要性,小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占企业法人总数近95；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50。正确核算与反映小企业的真实财务状况的需要，以及融资的需要。正
13、确计算并缴纳企业税款。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接增值税中小规模纳税人,增值税暂行条例第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接企业所得税中
14、小型微利企业,企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财税2011117号）,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,小企业会计准则主要亮点,简化会计核算采用历史
15、成本计量采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点1简化核算要求,小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。对小企业融资租入固定资产的入账
16、价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点2采用历史成本计量,资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点2采用历史成本计量,负债要求按照实际发生额入账 第四十七条
17、 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,特殊情况下使用评估价值,1、投资者投入存货、无形资产、固定资产 2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 3、盘盈固定资产的成本可 4、盘盈存货的成本可 5、采取产品分成方式取得的收入可 6、政府补助为非货币性资产的可,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点3投资采用成本法,第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。小企业会计制度成本法权益法小企业会计准则成本法,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所
18、,亮点4待处理财产损溢,现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈，固定资产盘亏,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点5营业外收支,存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点6与税法高度协调,应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和
19、使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点6与税法高度协调,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,资 产,第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益
20、的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,资 产,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,流动资产,第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,货币资金,现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目属于现金溢余，按照实际溢余的金额，
21、借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。特别提醒：白条及时入账,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,短期投资,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应收及预付款,第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：应收账款 应收票据,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,预付工程款核算,小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。【提示】
22、这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,出口退税款核算,小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过其他应收款核算。其他应收款的主要账务处理。小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应收及预付款坏账损失1,第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、
23、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应收及预付款坏账损失2,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。采用是直接转销法。借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款,专心服务 合作共赢 安徽亿川税
24、务师事务所,链接税法认可的坏账损失,201125第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说
25、明以及放弃债权申明。第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货在途物资,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算
26、，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货材料的暂估,月末对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。暂估的重要性：正确核算及结转成本需要。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货消耗性生物资产,（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本
27、包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货发出计量,第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。（无后进先出法）对于性质和用途相似的存货
28、，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货处置,第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈也是如此,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,非流资产,第十六条 小企业的非流动
29、资产，是指流动资产以外的资产。长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资1,第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资2,借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换
30、出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资3,第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资4,第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资5,第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收
31、回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资6,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支
32、出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：营业外支出 贷：长期股权投资,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产1,第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产2,第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似
33、资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产3,（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用并简化了资本化利息的核算）构成。（不同以前的预定可使用状况）借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。借：存货 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额）,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产4,（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定
34、。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（大大简化了核算）,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产5,第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产6,第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数
35、总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产7,第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用 管理费用 贷：银行存款,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产8,第三十三条 固定资产的改建支出，应当计
36、入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产9,第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。清理时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 借：银行存款 贷：固定资产清理,支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款计算损益 借：营业
37、外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产10,盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产11,（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入,专心服务 合作共赢 安徽亿川税
38、务师事务所,链接税法关于折旧的处理,第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接房产税,固定资产房屋是计算房产税的依据,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接税法关于折旧的处理,下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以
39、融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接：关于评估增值问题,账面资产不可评估增值进行核算增加注册资本时也不可用企业的账面固定资产,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,生产性生物资产1,第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成
40、本，应当按照购买价款和相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,生产性生物资产2,1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,生产性生物资产3,第三十七
41、条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接税法上生产性生物资产折旧,第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。,专心服务 合
42、作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产1,第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。借：无形资产 固定资产 贷：银行存款,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产2,【提示】小企业会计准则下，也对房地进行了分离。第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。（一）外购
43、无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产3,自行开发的无形资产成本借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等借：管理费用 贷：研发支出费用化支出借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产4,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计
44、入相关资产成本或者当期损益。借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产6,第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款 累计摊销 营业外支出非流动资产处置净损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入非流动资产处置净收益,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接加计扣除,正常企业
45、（含 非高新技术企业）：研发费用可以加计扣除，形成无形资产按150%进行摊销,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期待摊费用1,第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期待摊费用2,第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费
46、用，并冲减长期待摊费用。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接税法,链接：此规定和税法相符,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,待处理财产损溢1,小企业应当设置“待处理财产损溢”（1901）科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失
47、或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。（1）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,待处理财产损溢2,盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资
48、产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,待处理财产损溢3,（2）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记“原材料”等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其借方差额，借记“营
49、业外支出”科目。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收入”科目。（3）小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接涉税,相关的财产损失在国家税务总局201125中详细的规定，可以对照企业的实际情况,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,流动负债,第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债
50、。第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等。,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,流动负债,第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。借：应付账款 预收账款 其他应付款 贷：营业外收入,专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应付职工薪酬1,第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）
