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1、规范企业经营 促进企业稳健发展,谈小贷公司的几种风险及防范,主要内容,一、小贷公司的经营风险二、小贷公司的纳税风险三、财务会计与税务会计的异同,前言,为全面提高我省小额贷款公司财务人员的业务素质和业务水平，针对小额贷款公司人员流动大，专业水平不一致等方面问题。省厅组织了这次培训，针对参加这次培训的人员属于财务总监、财务经理等高级人员，着重讨论一下小贷公司的风险问题。,前言,近期，我国出现的担保公司风潮大家有目共睹，我们河南的情况也不容乐观，使大家观看了十分生动的风险教育课。随着省工信厅等6家单位联合发布的豫工信2012525号河南省小额贷款公司试点管理暂行办法的面世，我们河南省的小额贷款公司（
2、以下简称小贷公司）也有了比较规范的管理法规。加强风险管理，提高企业经营水平，是各界的共识。下面我就小贷公司的经营风险和纳税风险谈一些自己的浅见，供大家参考。,一、小贷公司的经营风险,管理办法第二十八条规定：小额贷款公司应建立规范的财务制度。按照会计法、金融企业会计制度及金融企业财务规则（中华人民共和国财政部令第42号），建立健全企业财务会计制度，真实记录和全面反映其业务活动和财务活动，规范财务行为，防范财务风险。小额贷款公司从事信贷业务，执行金融企业呆账核销管理办法（财金201021号）和银行抵债资产管理办法（财金200553号）等相关金融财务管理制度。,一、小贷公司的经营风险,小贷公司是近年
3、来出现的新生事物，根据暂行办法规定：小额贷款公司可在核定的县（市、区）行政区域内经营下列业务：（一）办理各项小额贷款；（二）办理中小企业发展、管理、财务等咨询业务；（三）经省主管部门批准可与银行、金融资产管理公司、信托公司等金融机构合作开展信贷资产转让业务；（四）经省主管部门批准的其他业务。,一、小贷公司的经营风险,我的理解小贷公司主要经营业务应该是办理各种小额贷款，同时针对中小企业开展各种咨询业务等。也就是小贷公司的主营业务应该是办理各种小额贷款，由此产生的收入，就是报表中的主营业务收入。既然是办理贷款，金融企业遇到的各种风险，就都有可能遇到，在经营过程中采取必须的防范措施很有必要。,一、小
4、贷公司的经营风险,防范风险的措施第一条就是取得政府的支持，这很重要。在我们国家，任何企业要想取得成功，没有政府的支持，是不可能的，尤其是民营、私营企业。例如科龙空调顾雏军、健力宝张海，这些案例都给我们一些有益的警示。取得政府支持很重要的就是要考虑政府的需求，发放的贷款符合国家产业政策。省厅的管理办法规定：积极引导小额贷款公司为“三农”、中小微型企业提供融资服务，就给我们指明了方向。,一、小贷公司的经营风险,河南省政府今年9月份的豫政201281号文，河南省人民政府关于进一步促进小型微型企业健康发展的若干意见，文件对小微型企业的发展给予充分的肯定和强有力的支持。有很多对小微型企业的金融支持、税收
5、扶植政策。其中专门提到：积极稳妥地推进小额贷款公司试点工作,鼓励支持小额贷款公司按规定改制设立为村镇银行。这给我们小贷公司的工作方向有很重要的导向作用。,一、小贷公司的经营风险,省厅和省地税局于2009年制订了对中小企业担保机构免征营业税的豫工信200928号文，随着对小贷公司扶持力度的加大，对小贷公司类似优惠政策也会初步出台。,一、小贷公司的经营风险,管理办法同时还强调：严厉打击非法集资、非法吸收或变相吸收公众存款、发放高息贷款等金融违法活动。小额贷款公司不得进行任何形式的非法集资，包括向内部或外部集资；不得非法吸收或变相吸收公众存款，不得发放高息贷款，不得变相提高贷款利率，禁止账外经营，不
6、得从工商企业获取资金，不得向其股东、高级管理人员发放贷款，不得对外担保，不得开展经营范围以外的业务，不得在核定的县（市、区）行政区域外从事经营活动。该做什么，不该做什么，一目了然。,一、小贷公司的经营风险,第二条是对贷款企业的考察、对贷款项目的考察，经营情况、信用状况，现金流量、还款保证、抵押担保。这是保证贷款安全的重要保证，贷前考察是金融行业的重要而必须的一环，宁可多花时间和金钱。如果考察不到位，事后出现问题，采取补救措施，那将难以预料其严重后果。这个环节有很多规范的操作程序，各单位都有很专业的管理高手，我就不多言了。第三条是贷后跟踪。这属于事后防范措施，发现问题，及时解决，保证贷款资产的安
7、全。,一、小贷公司的经营风险,我们在审计工作中遇到有一家类似小贷公司的企业，帐面利润很高，看报表经营情况很好，值得夸耀。但经过审计，我们发现该公司存在大量的不良资产，贷款无法收回，担保偿付款项成为坏账。认真一算账，企业成立几年实现的利润不足以弥补这些窟窿，结果使股东大为震惊，难以相信，但事实就是如此。,一、小贷公司的经营风险,金融企业财务规则要求金融企业提取各种准备金：金融企业应当定期或者至少于每年年终对各类资产进行评价，并逐步实现动态评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。金融企业对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能够收回或者继续
8、使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当实行账销案存管理。,一、小贷公司的经营风险,金融企业提取的准备金，又称拨备，是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备。（金融企业提取的呆账准备包括一般准备和相关资产减值准备。）,一、小贷公司的经营风险,金融企业应当根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法对风险资产所面临的风险状况
9、定量分析，确定潜在风险估计值。对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。（原规定：原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的。）一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。,一、小贷公司的经营风险,金融企业不采用内部模型法的，应当根据标准法计算潜在风险估计值，按潜在风险估计值与资产减值准备的差额，对风险资产计提一般准备。其中，信贷资产根据金融监管部门的有关规定进行风险分类，标准风险系数暂定为：正常类1.5%，关注类3%，次级类30%，可疑类60%，损失类100%。金融企
10、业对非信贷资产未实施风险分类的，可按非信贷资产余额的1%1.5%计提一般准备。,一、小贷公司的经营风险,（原规定：对预计可能发生的贷款损失，计提贷款损失准备；对预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备；对预计可能产生的长期投资损失，计提长期投资减值准备。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。金融企业可参照以下比例计提专项准备：关注类计提比例为2；次级类计提比例为25；可疑类计提比例为50；损失类计提比例为100。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动20。特种准备是指金融企业对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。
11、）,一、小贷公司的经营风险,国家对金融企业有不少提取各种准备金的文件规定。财税200964号规定：等国家允许从事贷款业务的金融企业提取的贷款损失准备税前扣除政策问题，通知如下：一、准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括：（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。,一、小贷公司的经营风险,二、金融企业准予当年税前扣除的
12、贷款损失准备计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。,一、小贷公司的经营风险,财税200999号规定：就金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策，通知如下：一、金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：（一）关注类贷款，计提比例为2%；（二）次级类贷款，计提比例为25%；（三）可疑类贷款，计提比例为50%
13、；（四）损失类贷款，计提比例为100%.金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。,一、小贷公司的经营风险,担保公司的税前扣除政策：根据财税200727号财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知：1、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1的比例计提担保赔偿准备，并允许在企业所得税税前扣除。2、中小企业信用担保机构可按照当年担保费收入50比例计提未到期责任准备，并允许在企业所得税税前扣除。未到期责任准备按照年度担保费收入实行差额计提，对超过年度担保费收入50
14、所提取的准备金部分要转为当期收入。3、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。,一、小贷公司的经营风险,这些准备金的提取税前列支政策，极大地支持了小贷公司的工作，降低了经营风险。我们要充分利用国家的这些政策，保证企业经营的正常进行，降低企业风险。有些公司的财务人员不了解政策，有一部分小贷公司的会计是从一般非金融企业过来的，可能对这些政策不了解，认为提取的准备金不能在税前列支，结果就增加了企业的税负。,一、小贷公司的经营风险,第五条管理人员特别是高级管理人员管理办法对高级管理人员的任职条件
15、有严格的规定：（一）具有完全民事行为能力；（二）具有良好的职业道德、操守、品行和声誉，熟悉并遵守法律、行政法规和规章，无犯罪记录和不良信用记录；（三）具备履职所需的专业知识、技能、从业经验，确保履职所需的时间和精力，在行为及决策上有较好的判断和管理能力，有良好的从业记录；总经理应具备从事金融工作3年以上，或从事相关经济工作5年以上，具备大专以上（含大专）学历；董事应具备与其履行职责相适应的金融知识，具备大专以上（含大专）学历，从事相关经济工作3年以上；（四）具备履职所需的独立性。,一、小贷公司的经营风险,有一个银行的朋友告诉我，他有个企业家朋友给他提到，听说搞金融很赚钱，想作金融业务搞个担保公
16、司或小贷公司。这个企业家朋友开了几家公司，生意红红火火的，但对于金融业务一窍不通，一无所知。不具备相应条件的人在金融企业人高管人员，会给企业带来很高的风险。我在一家银行检查中发现，会计人员不但不知道利息的计算方法（电脑计息，人工不会），而且竟然利息计算错误，经过复核、稽核支付等环节，竟然都没发现。这就反映了管理人员的业务素质、业务水平的重要性。,二、小贷公司的纳税风险,企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了税或者少交了税。近年来，国内很多大公司包括大型央企及上市公司等因为对税务风险
17、的防范不力而遭遇税收上的麻烦，企业经营和声誉都遭受了很大的损失，纳税风险已经成为企业挥之不去的梦魇。,二、小贷公司的纳税风险,税收具有强制性，它是国家存在的基础。国家对税收的征管只会原来越严，加强征管。国家不会对危机国家生存的行为置之不理的，不但我们，在国外甚至更甚。有许多知名企业、政治家、社会名流都害怕沾上偷逃税款之嫌，会有牢狱之灾或完结政治生命的危险。,二、小贷公司的纳税风险,2009年5月5日，国家税务总局印发了大企业税务风险管理指引（试行）（国税发200990号）（以下简称指引），指导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损
18、失或声誉损害。指引虽然是对大企业而言，但所有企业都存在税务风险，都应正确识别、评估和防控，以尽可能地防范和规避。,二、小贷公司的纳税风险,概括来讲，企业的涉税行为大致可分为三类：税收政策遵从、纳税金额核算、纳税筹划。其中税收政策遵从是纳什么税的问题，纳税金额核算是纳多少税的问题，纳税筹划是如何纳最少的税，如何降低税负的问题。纳税风险更多地表现为企业利益受损的可能性，即这种风险虽然是客观存在的，而对纳税人而言只是有可能承担这种风险，而并不一定承担这种风险。,二、小贷公司的纳税风险,（一）企业纳税风险的成因1、来源于税收立法层面的税务风险在所有税收法律法规的条文中，我们可以看到税法对于国家利益的保
19、护远远大于对纳税人利益的保护。执法人员作为国家公务人员在执法时会令纳税人所承担高于国家所承担的的风险。我国完整税法体系并不完善，税务法规不完善，也是造成纳税人税务风险的重要原因之一。（法规的内部矛盾）,二、小贷公司的纳税风险,2、来源于税收行政方面的税务风险税收机关与纳税人信息的严重不对称，是增加纳税人承担巨大的税务风险的重要原因之一。由于在现行法律、法规、规章中没有对税务行政机关使用税法解释权和自由裁量权作出相应的约束，纳税人在纳税过程中与税务管理人员处于严重不对等的地位，这就有可能造成税务机关及税务管理人员行使自由裁量权不当，从而构成对纳税人权益的侵害，使纳税人承担巨大的纳税风险。税收机关
20、和税务管理人员的执法观念及执法方式简单，也是纳税人承担巨大的税务风险的重要原因之一。不同的人对谁发的理解发生分歧。有些税务主管人员对于金融行业的税收政策了解不多、不深，提取的一般准备不允许列支等。,二、小贷公司的纳税风险,3、来源于纳税人自身的原因 纳税人自身的原因最为突出地表现在依法纳税观念的弱化。在执行具体法律法规时，纳税人没有完全树立与征税机关的平等地位，大多数纳税人尤其是中小企业、民营企业往往也不敢与税务主管机关工作人员讲平等，因此往往以税务管理人员个人的意见作为确定税务责任的界限。即使明知税务机关的处理方式不对，只要自己能承担得起，往往采取多一事不如少一事、息事宁人、得过且过的方式放
21、弃自己正确的权利主张。纳税人很少与税务管理人员就税收政策而进行开诚布公地、坦率地讨论，往往认为与税务管理人员处理好私人关系更有效。,二、小贷公司的纳税风险,纳税人自身的故意性风险。此种风险的特点是纳税人在实施某项涉税行为前，已经知道是违法的，但为了获取更多的非法利益，以赌博侥幸的心理，认为税务机关可能不会发现自己的违法行为，并甘冒可能被查处的风险。纳税人执行纳税过程中出现的政策性风险。此种风险主要指税收会计差异产生的风险。系由于纳税人对税收与会计两者的差异不能作较为全面、准确的把握，导致多交或少交税款而形成的风险。纳税人主观上无故意违法的动机。财务人员对税法了解不足，打铁必须自身硬，许多税收政
22、策都不知道，难免会出现纳税风险。滥用实质重于形式原则，已发生代替合法有效。就税种而言，主要体现在所得税方面；就环节而言，主要体现在年度汇算清缴上，纳税调整不到位，造成多交或少交税款。纳税人在纳税过程中的疏忽产生的风险。此种风险指纳税人对风险的估计不足，或过于乐观、轻信不会发生，或由于某些原因忘记应尽的职责，导致造成不必要的经济损失，或是增加了不少麻烦，发生了额外费用。,二、小贷公司的纳税风险,纳税人在纳税过程中的疏忽产生的风险。此种风险指纳税人对风险的估计不足，或过于乐观、轻信不会发生，或由于某些原因忘记应尽的职责，导致造成不必要的经济损失，或是增加了不少麻烦，发生了额外费用。筹划性风险。税务
23、筹划是企业在不违反现行税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。企业对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度地维护自己的利益的行为。然而税务筹划是一门十分复杂的专业技术，其在带来税收利益的同时也蕴涵着风险。如果无视这些风险，任其发生而不加以规避与控制，势必有悖于税务筹划的初衷，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受更大的损失而告终。,二、小贷公司的纳税风险,（二）纳税风险控制措施企业纳税风险控制的总目标是降低纳税风险，保证企业合法经营、稳健持续发展。具体目标包括：企业经营要具有合
24、理的商业目的，并符合税法规定；企业经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定；对企业涉税事项的会计处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳要符合税法规定；税务登记（变更、注销）、凭证账簿管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等要符合税法规定。,二、小贷公司的纳税风险,1、建立风险控制环境 建立风险控制环境包括建立涉税风险控制策略和目标，应明确以下几点：应遵守国家税收法规，依法纳税，合法经营；应积极争取享受和企业相关的各种税收优惠；要设置纳税管理部门，保证企业依法纳税；要在业务过程中涉税环节中明确一些具体工作规范。2、自行进行纳税评估，降低纳税风险。就是
25、企业对涉及纳税风险的具体经营行为进行识别，是企业纳税风险管理的核心内容。要考虑以下几个环节：识别企业具体经营行为；分析经营行为涉及的纳税问题；归纳经营行为分别涉及的纳税风险；认清纳税风险中的主要风险；认定这些纳税风险相关的工作岗位和的相关责任人。,二、小贷公司的纳税风险,3、制定纳税风险控制策略纳税风险控制策略包括：避免涉税风险，保留涉税风险，降低涉税风险，利用涉税风险。上述策略的是在企业管理层积极推广和组织下，由企业纳税风险控制部门配合企业各相关部门实施执行。4、设计控制措施 设计控制措施是指为完成纳税风险控制策略和目标，针对已识别的风险和相关责任人进行授权、调整以及责任的分配等。,二、小贷
26、公司的纳税风险,5、信息交流和沟通该环节是整个纳税风险控制工作有效运作的关键。即使设计了清晰的目标和措施，但是因为相关部门和人员不理解，导致责任人不能有效地执行和相关部门不能密切配合，实施效果将会大打折扣。在纳税风险控制过程中，企业要加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通；涉税风险控制策略和目标应让风险管理涉及部门和人员所熟知；涉税风险管理的流程和结果应被书面记录。6、监控实施效果为了确认纳税风险控制措施在企业内部有效实施，采取一定的措施去监控实施效果是非常必要的。监控实施效果就是再检查纳税风险管理的效果，并对纳税风险管理效果进行总结。,二、小贷公司的纳税风险,（三）降低纳税风险的其他几个有
27、效措施1、搞好汇算清缴，降低纳税风险一年一度的企业所得税汇算清缴在年度结束后开始。企业所得税汇算清缴，是指由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，应纳税所得额及适用税率等，计算全年应缴应退税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报，经税务机关审核后，办理税款结清手续。,二、小贷公司的纳税风险,所得税汇算清缴既是对企业所有涉税问题的全面清算，又是对企业缴纳各税种及其政策执行的系统总结、分析和检验，要把汇算清缴当成企业巩固、提高自身税务管理和财务管理水平的主要环节，而不仅仅是将其作为查补缺漏和“算总账”的过程。搞好所得税汇算清缴工作将会极大地降
28、低企业的纳税风险。在此，就搞好所得税汇算清缴的要点作些分析。,二、小贷公司的纳税风险,企业应该及时向主管税务部门提出各项减免税或其他涉税审批申请。按照规定提取各项可以税前扣除的费用企业所得税税前扣除办法规定，税前扣除应该遵循权责发生制原则，即费用应该在发生时而不是在实际支付时确认扣除。企业有些费用虽然年度内没有实际支付，但是按照权责发生制要求，应该属于年度内负担，税法又规定可以税前扣除，对这部分费用应该及时提取。如12月份工资、年度内应该分摊的租赁费用、利息费用以及其他费用等。,二、小贷公司的纳税风险,把握费用扣除标准，调减超标费用企业年度内发生的有些费用，按照会计制度规定可以列支，但是按照税
29、法规定却不能税前列支或税法规定了一定的税前扣除标准，对此，企业在汇算清缴时，必须调减超标费用，调增应纳税所得额。这些费用主要有开办费摊销、广告费、业务宣传费、业务招待费、销售佣金、折旧费用、捐赠支出、非金融企业的利息支出、各种跌价准备和减值准备、各项行政罚款和滞纳金，等等。,二、小贷公司的纳税风险,调减各项免税收入企业年度内有些收入和收益，按照会计制度计入了利润总额，但是按照税法规定，属于免税收入，可以不计入应纳税所得额，因而，企业在汇算清缴时，就要注意调减应纳税所得额，避免出现多缴税收或重复纳税的现象。税法规定的免税收入主要有：国债利息收入、免税的财政性补贴收入、免税的退税、事业单位的捐赠收
30、入、居民企业收到的投资分红、免税的技术转让收益、纳入预算管理的基金收费或附加，等等。如果有技术开发费加计50扣除，也可以调减应纳税所得额。,二、小贷公司的纳税风险,注意加强成本费用支出票据合法性的审核税收征管法第十九条规定：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知第六条规定：加强企业所得税税前扣除项目管理。“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”以上税收法规明确规定，只有取得合法、有效凭证的支出才能在税前列支，否则，不得在税前列支。因此加强成本费用支出票据合
31、法性的审核是降低纳税风险的重要措施。对企业偷逃的税款，税务机关可以无限期追缴。通过税务审计，不仅将各项应计未计费用、折旧全部补提，而且将各项应补缴的税款全部补提补缴。,二、小贷公司的纳税风险,2、聘请专业税务顾问税务顾问由具有丰富税务知识的专业人员担任，一般由执业的注册税务师具体操作，专业的操作可以充分降低企业的纳税风险。税务顾问一般在专业的服务机构中执业，专业机构中集聚着大量的专业人才，他们可以掌握最新的财税信息，具有丰富的实践经验，通过他们的操作可以为企业提供可靠地服务，降低企业的纳税风险。企业经营过程中各个环节充斥着纳税风险，税收法规的复杂性和多变性，普通会计对处理税务问题越来越难以应付
32、，使企业聘请专业税务顾问成为现实需要。现实情况中外商投资企业、大型私营企业对纳税风险较为重视，聘请专业税务顾问的较多；而国有企业、中小型企业对纳税风险重视不足，聘请专业税务顾问的较少。聘请专业的税务顾问，是企业降低纳税风险的重要手段，也是较为有效地措施之一。,二、小贷公司的纳税风险,3、与税务主管机关多接触，及时了解征管动态。关系就是生产力，关系产生效益。,二、小贷公司的纳税风险,（四）实务中的几个实际问题1、金融业营业税计税依据金融业营业额的确定有三种方法：（1）以收入全额为营业额；（2）以差额为营业额；（3）以手续费收入为营业额。具体到我们小贷公司，主营收入是全额计收入，缴纳营业税。,二、
33、小贷公司的纳税风险,2、准备金的列支问题企业所得税法规定：未经核定的准备金支出不得税前列支。是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。根据两个文件精神：财税200964号规定：等国家允许从事贷款业务的金融企业提取的贷款损失准备税前扣除政策问题，通知如下：,二、小贷公司的纳税风险,一、准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括：（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷
34、款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。,二、小贷公司的纳税风险,二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。,二、小贷公司的纳税风险,财税200999号规定：就金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策，通知如下：一、金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项
35、准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：（一）关注类贷款，计提比例为2%；（二）次级类贷款，计提比例为25%；（三）可疑类贷款，计提比例为50%；（四）损失类贷款，计提比例为100%.,二、小贷公司的纳税风险,金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。和会计上的差异，要进行纳税调整，正确计算应纳税所得额，及时足额缴纳税款。,二、小贷公司的纳税风险,3、合法有效地票据问题税收征收管理法规定企业必须根据合法、有效凭证记账，进行核算。根据中华人民共和国发票管理办法第二十条、第二十一条规定，所有单位和从事生产、经
36、营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。,二、小贷公司的纳税风险,利息票据（转贷业务）。银行贷给企业股东的款由企业使用，但利息票据还是开给股东，不得税前列支。规范的做法：贷款合同写明由企业使用而不是股东使用，或者是由股东担保，企业直接贷款。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。咨询费，经营相关性，咨询合同、内容。佣金：有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本
37、企业雇员）；支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。,二、小贷公司的纳税风险,3、关联交易问题企业所得税法规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（财税2008121号）接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业，为51；其他企业，为21。（国税发200084号（已失效）企业所得税税前扣除办法第条规定：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的，超过部分的利息支出，不得
38、在税前扣除”。）企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,三、财务会计与税务会计的异同,1、核算目的不同会计反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为债权人、投资者的决策提供有用的信息，同时也为国家进行宏观调控提供真实的信息资料；而税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。,三、财务会计与税务会计的异同,2、核算依据不同财务会计的核算依据是企业会计制度和会计准则，按照会计制度与会计准则的程序和方法组织会计核算和提供信息。但会计人员基于自身的理解或情况的特殊性，
39、对某些相同的经济业务可能有不同的表述方法，以致出现不同的会计结果，这是会计方法灵活性和会计准则、制度具有弹性的正常表现；而税务会计的核算依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报，其会计处理具有强制性、客观性和统一性，一般不会出现模棱两可的情况，也不允许在计算口径和方法上有悖于税法规则。,三、财务会计与税务会计的异同,3、核算对象不同财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济活动，其核算范围包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，既要反映企业的财务状况，又要反映企业的经营成果和资金变动情况。对纳税人可以用货币表现的经济活动，不论是否涉及纳税事宜，都要通过财务会计进行核算与监督，
40、以满足国家宏观管理及企业债权人、投资人和经营管理者的需要；而税务会计的核算对象是因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动，其核算范围包括经营收入、成本（费用）与资产计价、收益分配、财产与特定行为目的、纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动，对纳税人与税收无关的业务不予核算。,三、财务会计与税务会计的异同,4、收支确认范围和标准不同就财务会计而言，为全面、真实地反映企业的财务收支状况，企业发生的一切收支事项均要按其业务性质列入有关的会计账户中；而税务会计则必须按税法的要求，将税法规定的收支事项列入有关的会计账户中，以作为纳税所得的形成要素，超出税法规定
41、的收支事项，即使是企业已实际发生的收支事项，也不得列为纳税所得的构成要素。企业自产自用产品，在财务会计中不计入收入，计入相关支出；而税务会计则视同对外销售处理。财务会计规定可以据实列支的项目，税务会计则不允许据实列支，税务会计对财务会计的列支标准给予了严格细致的限定，工资性支出，财务会计允许一切工资、奖金计入成本费用，但税务会计中规定了计税工资标准，企业实发数超出计算标准的要作为纳税所得计算。招待费、福利费、工会经费、教育经费、广告宣传费、捐赠支出、佣金支出等.,三、财务会计与税务会计的异同,5、会计要素不同财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，财务会计反映的内容就是
42、围绕着这六要素进行的；税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得和应纳税额，这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不一定相同，在确认的范围、时间、计量标准和方法上都可能发生差异。6、原则不同财务会计实行稳健原则，一般预计可能发生的损失和费用，而不预计可能的收入。而税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上有证据表明已发生的情况下方可确认。,三、财务会计与税务会计的异同,7、税法约束程度不同财务会计按公认的会计准则和财务、会计制度规范纳税人的财务会计行为，处理纳税人的经济业务，当对某些业务的处理出现税法的规定与会计准则的规定不一致时，可以不必考虑税法的规定，直接依据
43、真实、公允的原则核算；而税务会计要依据国家税法和会计准则规范纳税人的会计行为，必须严格按照税法处理经济业务，当会计准则与国家税法对某些业务处理的规定不一致时，必须按税法的规定进行调整。,三、财务会计与税务会计的异同,财务会计与税务会计的联系虽然财务会计与税务会计有以上种种不同，但由于税务会计是财务会计的一大分支，因此，二者之间又有着千丝万缕的联系。两者的联系可以表述为：税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。总之，财务会计和税务会计既有一定的区别，也是相互联系的。目前，世界各国都在努力缩小或试图消除财务会计与税务会计的差异，但两者的差异不能立即消失，,总结,今天，我们探讨了有关风险的几个问题，只有最大限度地控制风险（而不是完全没有风险），才能使企业健康稳定发展。河南晶鑫税务师事务所（普通合伙）河南新夏会计师事务所有限公司任民杰0371-65867951,
