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1、新个税政策解读及筹划,Lorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipisicing elit.,湖南世纪龙会计师事务所有限责任公司,一、新个税颁布后的变化及亮点二、现行新个税的税率三、专项扣除的那些事四、年终奖个税计算情况五、个税自行申报的相关问题,目录,新版个人所得税法,2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，新修改的个人所得税法从2019年1月1日起实施，基本减除费用提高到每月5000元的过渡期政策从2018年10月1日起先行执行。新修改的个人所得税法将进一步减轻群众税收负担，增加居民实际收入，是我
2、国前所未有的重大税制改。,新个税颁布后的变化及亮点,此次改革有哪些变化点？,变化点一,简并所得项目 确定综合所得范围,11 项,6 项,工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,综合所得包括工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得等4个所得项目,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,经营所得（其中，对企事业单位的承包经营所得中的工资薪金所得并入综合所得）,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,此次改革有哪些变化点？,变化点二,完善扣除模式提高基本减除费用标准新增专项附加扣除,基本减除费用：3500元/月,基本减除
3、费用：5000元/月,“三险一金”,专项扣除：“三险一金”,无专项附加扣除项目,专项附加扣除,商业健康保险、个人税收递延型商业养老保险、企业年金和职业年金等,依法确定的其他扣除：商业健康保险、个人税收递延型商业养老保险、企业年金和职业年金等,此次改革有哪些变化点？,变化点三,优化税率结构,工资、薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营 所得 实行5%-35%的五级超额累进税率。,综合所得适用税率：拉长3%、10%、20%税率级距，相应缩小25%税率级距，维持30%、35%、45%税率级距不变:经营所得适用税率:维持5%-35%税率不
4、变。大幅拉长各级税率级距。,此次改革有哪些变化点？,变化点四,变更征管模式,以代扣代缴为主、自行申报为辅,代扣代缴、自行申报汇算清缴、多退少补优化服务、事后抽查,变化点五,健全社会配套,主要依靠扣缴单位，外部门依赖程度低,需要外部配套支撑:法律支撑修订税收征管法信息支撑部门信息共享、共治信用支撑对失信者实施联合惩戒技术支撑打造适应自然人服务管理的系统,此次改革，将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项劳动性所得纳入综合征税范围,工资薪金,劳务报酬,稿酬,特许权使用费,综 合 所 得,一方面，解决原分类税制下，个人收入不均衡、不同所得项目税负有差异等问题；另一方面，此次改革纳入综合征税范围的
5、4项所得，涵盖了绝大多数纳税人及其主要所得，对其适用统一的超额累进税率，更好的体现量能负担原则。,综合考虑居民基本生活消费支出的变化，兼顾一定前瞻性，将综合所得的基本减除费用从原来的3500元/月提高至5000元/月（每年6万元），使新税制更好的体现以人民为中心的理念。,3500元/月,5000元/月（每年6万元）,在提高基本减除费用的基础上，增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等扣除项目，进一步增强税制的公平性。根据税法授权，国务院对专项附加扣除的范围、标准和实施步骤作出了具体规定。,子女教育,继续教育,大病医疗,赡养老人,住房租金,住房贷款利息,以改革前工薪
6、所得3%-45%七级超额累进税率为基础，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率不变。,改革后，广大纳税人都能够不同程度享受到减税的红利，特别是中等以下收入群体获益更大。,避 税,为维护国家税收权益，根据自然人避税的特点，借鉴所得税反避税的经验，增设了反避税条款。对个人不按独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额且无正当理由的，实施不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益等行为的，税务机关有权按合理方法进行纳税调整，营造公平、透明、有序的税收环境。,实施综合与分类相结合的个人所得税制，必须建立相应的配套征管制度，对综合所得按年度计税
7、，实行“代扣代缴、自行申报、汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查”模式，同时打造了六个方面的征管制度创新：,上述制度安排，使人个所得税制更加适应以按劳分配为主、多种收入分配为辅的收入分配方式，加强了个人所得税调节收入分配的作用。,现行新个税税率,注1：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。注2：非居民取得的工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。,注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，一每一年度的纳税总额减除
8、成本、费用及损失后的余额。,工资薪金个税计算案例个人应缴纳的个人所得税=应纳税所得额税率%速算扣除数。比如，张三在2018年11月份的月工资为15000元，无其他收入，社保公积金个人部分和其他扣除项目为3000元，那么，张三在11月份应缴纳的个人所得税是多少呢？应纳税所得额=15000-5000-3000=7000（元）符合级数2的税率10%。计算方式一：个人应缴纳的个人所得税=30003%+400010%=490（元）计算方式二：个人应缴纳的个人所得税=700010%-210=490（元）,专项扣除的那些事,一、专项扣除的文件依据,个人所得税专项附加扣除信息表及填表说明,国家税务总局公告20
9、18年第60号,国发201841号,个人所得税专项附加扣除信息表及填表说明,纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按本条第一款规定执行。,可扣除,纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出
10、，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。,在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按本办法第十一条规定分别计算扣除额。纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。,一、
11、纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；二、纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。本办法所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。,纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；（二）除第一
12、项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。,纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。本办法所称首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。经夫妻
13、双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。,年终奖个税计算情况,一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策二、关于上市公司股权激励的政策三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策四、关于个人领取企业年金、职业年金的政策五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策六、关于单位低价向职工售房的
14、政策七、关于外籍个人有关津补贴的政策,财税2018164号,财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知,符合国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖
15、金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。,符合国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知（国税发2007118号）规定的，在2021年12月31日前，参照本通知第一条第（一）项执行；2022年1月1日之后的政策另行明确。,年终奖个人计算案例假设2019年小亿全年应发工资为70000元，2019年12月份扣除三险一金后收到实发工资4000元，全年自己应负担三险一金为10000元，当年可以扣除的专项附加扣除为40000元。小亿2019年应发年终奖31000元，年终奖在2019年12月发放，公司给小亿发放年终奖时应扣缴个税多少？（假设小亿没有其他综合所
16、得）分析：居民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局关于调整个人,取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的，从2019年1月1日至2021年12月31日前，可以选择两种方式来计算1）不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数方法一：按全年一次性奖金计税方式3100012=2583.33，根据税率表可以判断出适用税率应为3%，因此应纳税额=31000*3%=9302）居民个人
17、取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税方法二：将年终奖并入综合所得，直接按综合所得算个税。全年应纳税所得额=（70000+31000-60000-10000-40000）=-9000，全年应纳税所得额为负，所以按这种方法计算，小亿的工资和年终奖加一起全年是一分个税都不用交的。,个税自行申报的相关问题,申报地点：任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送个人所得税年度自行纳税申报表。纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。,纳税人办理综合所得汇算清缴，应当准备与收入、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除、捐赠、享受税收优惠等相关的资料，并按规定留存备查或报送。,1、综合所得汇算清缴：应当在取得所得的次年3月1日至6月30日 2、经营所得汇算清缴：在取得所得的次年3月31日前 3、非居民个人所得汇算清缴：取得所得的次年6月30日前 4、其他所得汇算清缴：纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年6月30日前,谢谢观看,
