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1、第十一章 生产循环审计,第一节 概述 一、主要业务活动 计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品发出产成品,二、凭证和记录 生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细帐等、,一、内部控制生产循环的内部控制 实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用会计控制费用循环的内部控制,第二节 内部控制及其测试,二、控制测试（教材P239）,三、交易的实质性测试,存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于：存货是资产负债表中的主要项目，往往也是流动资产中的最大项目；存货的流动性强、周转快，在年度
2、之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大影响；在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性和正确性，直接影响到其它会计账项。,正是由于存货项目本身的这些特点，在存货的实质性测试中，往往对CPA的专业素质和相关业务知识要求较高，所耗用的审计工时较多，使用的审计程序较复杂，也是在审计过程中，CPA最辛苦的一个项目。,第三节 存货成本审计,直接材料成本的审计直接人工成本的审计,注意：它们的第一个实质性测试的程序，不再是取得或编制明细表，而是抽查产品成本计算单。,制造费用的审计,主营业务成本的审计1、获取或编制主营业务成本明细表，与明细帐和总帐核对相符。,构成总体,2、编制生产成
3、本及销售成本倒轧表（表121）,3、分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。46简单了解,见教材P244例,第四节 分析性复核,简单比较法趋势分析；相关帐户的分析；相关比率的分析；成本核算中的经常性项目的分析；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；,将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的
4、存货交易虚构业务交易、调节利润。,比率分析法,主要弄清三个问题：如何计算相关比率；每个比率能作为衡量哪些内容的指标；这些比率变化原因何在。,1、存货周转率,（1）计算公式：存货周转率（主营业务成本/平均存货）100,（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。（3）存货周转率的波动原因：有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。,2、毛利率,（1）计算公式：毛利率（主营业务收入主营业务成本）/主营业 务收入100,（2）毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本控制
5、及销售价格的变化。,（3）毛利率的波动原因：销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。,第五节 存货的监盘*,概述,要点：1、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；2、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；3、CPA的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果；4、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。,实物证据（证明存在性）,存货监盘决策,1、监盘时间,尽量靠近会计期末,如果企业的盘点在期中进行，CPA应在盘点时加以监督，同时对盘存日和期末间
6、的永续记录加以测试；如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表。,上年末结帐日帐面应结存数,盘点日盘存数（上年末结帐日至盘点日出库数入库数）,见例3,2、监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。,3、项目的选取（简单了解）,存货监盘程序（核心内容）,1、参与存货实地盘点前的规划,（1）注意盘点时间的确定,（2）盘点参
7、与人员,被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、财务、生产等部门的有关人员都应参与。,（3）存货停止流动。（4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。（5）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。,2、盘点问卷调查,（内容与规划的内容一致）,3、实地观察与抽点,监盘：是指CPA现场监督被审计单位对各种实物、现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽点。,（1）观察：存货摆放有序并停止流动；观察计量过程；盘点标签的填制。,（2）抽点：抽点的时机：应根据观察情况，在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽点。,抽点的样本量：不低于存货总量的10,核对标签上所有内容。,注意在监盘中，与管理当局
8、各类认定相应的程序：,CPA应检查有无代人保存和来料加工的存货,所有权/存在或发生,有无未作帐务处理而置于他处的存货,完整性,观察存货的残次冷背情况,估价或分摊,存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围,完整性/所有权,询问管理当局有无被用作担保抵押的存货,表达与披露,4、编制审计工作底稿,第六节 存货计价审计和截止测试,存货计价审计,1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。,选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。,（主要是基于重要性原则、风险原则）,抽样方法：分层抽样,2、计价方法的确认,（1）了解存货计价方法
9、；（2）计价方法的合理性与一贯性。,3、计价审计,独立计价,存货截止测试,就是检查截至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表，存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。,按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。,存货截止审计的主要方法：（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）；（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。,在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。,summary,概述内部控制及其测试存货成本审计*存货监盘*存货计价审计和截止测试*,
