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1、2023/8/20,1,第六章,生产费用在完工产品与在 产品之间的分配和归集,2023/8/20,2,教学目标和要求,了解在产品数量核算的重要性。理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围。,2023/8/20,3,本章内容,第一节 在产品数量的核算第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节 完工产品成本的结转,第一节 在产品的数量核算,在产品的概念,一,在产品的数量核算,二,在产品的清查,三,一、在产品的概念,广义在产品（就整个企业而言）是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括还在车间加工的在产品（正
2、在返修的废品也在内）和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也在内）两部分。,狭义在产品（就某一生产单位 或生产步骤而言）只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。,二、在产品的数量核算,表-1 在产品收发结存账车间：机加工车间零部件名称：8806 单位：件,在产品台帐（账面核算资料）期末实地盘点 在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。,三、在产品清查的核算,1.调整账面记录（1）盘盈时
3、：借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢（2）盘亏毁损时借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本,2.根据处理意见核销（1）盘盈核销时：借：待处理财产损溢 贷：制造费用（2）盘亏毁损核销时 借：制造费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢,2023/8/20,2023/8/20,例51：某企业基本生产车间在产品清查结果：A产品的在产品盘盈6件，单位定额成本为10元；B产品的在产品盘亏25件，单位定额成本为12元，应由过失人赔偿100元；C产品的在产品由于火灾毁损210件，单位定额成本为15元，残料验收入库价值100元，应由保险公司赔偿2500元，其余损失计入产品成本。,时：借：制造费用,1、
4、在产品盘盈的核算（1）盘盈时：借：基本生产成本A 60 贷：待处理财产损益 60（2）批准核销时：借：待处理财产损益 60 贷：制造费用 602、在产品盘亏时：（1）盘亏时：借：待处理财产损益 300 贷：基本生产成本 300（2）批准核销时：借：制造费用 200 其他应收款 100 贷：待处理财产损益 300,3、在产品毁损的核算（1）毁损转帐时：借：待处理财产损益 3150 贷：基本生产成本C 3150（2）残料入库时：借：原材料 100 贷：待处理财产损益 100（3）批准处理时：借：营业外支出非常损失 550 其他应收款保险公司 2500 贷：待处理财产损益 3050,第二节 生产费用
5、在完工产品和在产品 之间的分配方法,不计算在产品成本法,一,在产品按年初数固定确定法,二,在产品按原材料费用计价法,约当产量法,在产品按完工产品成本计算法,五,六,在产品按定额成本计价法,定额比例法,七,11,2023/8/20,第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法,在产品数量与完工产品成本计算之间的关系公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本,12,2023/8/20,第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法,在产品数量与完工产品成本计算之间的关系公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本,2023/8/20,13,第二节 完
6、工产品和在产品之间分配费用的方法,总结:必须正确确定在产品收发存的数量 企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小4.定额管理基础的好坏等,总体而言，分配方法：（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。包括：不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。（2）将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法、在产品按原材料费用计价法。,2023/8/20,15,第二节 完
7、工产品和在产品之间分配费用的方法,一、不计算在产品成本法 内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。,2023/8/20,16,2023/8/20,17,第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法,二、按年初数固定计算在产品成本法 1、内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。2、适用范围：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产
8、品成本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。（如炼钢、化工企业）,3、方法：1）在每年的1-11月份，期末在产品成本均按年初确定的固定金额计算；2）每年年末，先根据实际盘点情况确定年末在产品成本，再确定完工产品成本。,2023/8/20,19,2023/8/20,20,第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法,三、在产品按所耗原材料费用计价法 内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也
9、较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。如纺织、造纸、酿酒行业。,2023/8/20,21,2023/8/20,三、在产品按所耗原材料费用计价法原材料费用在完工产品和月末在产品之间的分配时，如果是一次投料，原材料费用就可以按完工产品和月末在产品实物数量的比例进行分配。例61：某企业生产丙产品，该产品原材料费用在产品成本中占的比重较大，在产品只计算原材料费用。丙产品月初在产品原材料费用为1800元，本月发生费用：原材料8100元，燃料及动力240元，工资及福利费900元，制造费用160元；完工产品740件，月末在产品250件。该产品的原材料是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和
10、在产品数量比例分配。分配计算如下：,2023/8/20,产品成本明细账产品名称：丙产品 2012年6月,2023/8/20,四、约当产量法 约当产量将在产品数量按完工程度折算为相当于完工产品的数量即为约当产量。约当产量法就是按照完工产品数量与在产品的约当产量的比例，计算分配完工产品成本和月末在产品成本的方法。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大、各项费用比例相差不多的产品。采用这种分配方法，如果在生产开始时一次投料的，完工产品与月末在产品的原材料费用就按实物数量的比例分配。由于单位完工产品与不同完工程度的在产品身发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用
11、，应按完工产品数量与月末在产品的约当产量的比例分配，而不能按它们的实物数量进行分配。,2023/8/20,采用约当产量法的关键问题，是怎样确定月末在产品的完工程度，进而计算其约当产量，而在产品完工程度的确定，取决于在产品工时完工程度和投料完工程度两个方面的测定。,2023/8/20,1、工时完工程度的测定 不同工时完工程度的在产品所应承担的加工费用（直接人工及制造费用等）是不同的，因此，完工产品与月末在产品的各项加工费用，一般不能按照它们的数量比例直接分配，而是按其完工程度所折合的约当产量比例计算分配。在产品的工时完工程度，应根据不同行业、不同产品的工艺过程和生产组织特点而采用相应的方法测定。
12、以机械制造业为例，在产品工时完工程度是按产品分工序的定额工时，根据在产品在各车间各工序的分布状况及数量计算的。常用的在产品工时完工程度测定方法有两种：一种方法是平均测算，即当企业生产比较均衡，各道工序的在产品数量相差不大时，对在产品的工时完工程度一律按50%计算；另一种方法是对各工序分别测定其在产品工时完工率，即根据该工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例进行测算。由于在产品是在上一道工序已经完工后才转入下一道工序的，所以本道工序前各道工序的工时定额按100%计算，而对于本道工序内在产品的工时完工程度一般不在测算，而是平均按完工的50%计算。,2023/8/20,各道工序上的月末在产品工时
13、完工程度确定后，根据各道工序上的月末在产品数量，可以计算出在产品的约当产量，以此作为分配各项加工费用的基础。即：,2023/8/20,例62：某企业生产甲产品，其单件定额为60小时，经三道工序完成。其中，第一道工序的工时定额为18小时，第二道工序的工时定额为30小时，第三道工序的工时定额为12小时。各工序的在产品数量分别为20、40、10件。甲产品本月完工200件，月初在产品和本月发生的工资等加工费用共计23400元，求甲产品费用在完工产品和在产品之间的分配。,2023/8/20,2、投料完工程度的确定 投料完工程度不同的在产品所应承担的直接材料费用是不同的，因此，完工产品与月末在产品的直接材
14、料费用，一般不能按照它们的数量比例直接分配，而是要按其投料程度所折合的约当产量比例计算分配。关于在产品中直接材料完工程度的测定方法，应根据各种产品投入原料的方式特点而定。但可以将投料方式归纳为以下三种方式，每种方式下的投料完工程度确定方法分别为：,原材料消耗的几种情况：（）原材料在生产开始时一次投入；（）原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入；（）原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与生产工时投入程度一致。,（）原材料在生产开始时一次投入,第一工序,第二工序,第三工序,（）原材料在生产开始时一次投入 原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100，月末在产品约当产
15、量月末在产品数量,（）原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入,第一工序,第二工序,第三工序,（）原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入 某工序在产品投料率前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额 单位产品定额消耗量,2023/8/20,2023/8/20,例65：某企业生产乙产品，其原材料A为分工序一次投入，原材料A的投入定额为200公斤，分三道工序投入。其中第一道工序投入定额为80公斤，第二道工序投入定额为70公斤，第三道工序投入定额为50公斤，各道工序的在产品数量分别为130、100和140件。乙产品本月完工740件，月初在产品和本月发生
16、的直接材料费用共计110770元（假设乙产品只使用A材料）。求月末乙产品直接材料费用在完工产品和在产品之间的分配。(1)月末各道工序上的在产品的投料完工程度。,2023/8/20,(2)月末在产品的约当产量。,(3)月末在产品和完工产品所应负担的直接材料费用。,（）原材料随着生产进度陆续投入,第一工序,第二工序,第三工序,（）原材料随着生产进度陆续投入某工序在产品投料率前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50 单位产品定额消耗量 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50计算。,2023/8/20,分工序陆续投入。即原材料在生产过程中随工艺流程陆续、均衡地投入产品中去。在这种
17、情况下，在产品投料完工程度与工时完工程度同步，在产品投料完工程度等于在产品工时完工程度。例66：仍以上例65，若原材料为分工序陆续均衡投入，求月末乙产品直接材料费用在完工产品和在产品之间的分配。,（1）求月末各道工序上的在产品的投料完工程度。,2023/8/20,（2）月末在产品的约当产量。,（3）月末在产品和完工产品所应负担的直接材料费用。,2023/8/20,从以上结果可以看出，原材料投料方式不同，其分配结果也不相同。在实际工作中，应根据具体情况，选用适当的方法进行计算，以保证其准确性。采用约当产量法在完工产品和月末在产品之间分配费用时，如果在产品工时完工程度和投料完工程度测定比较准确，其
18、分配结果也就比较准确，是一种较为合理的分配方法。,五、定额比例法 采用定额比例法时，产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量比例或定额费用比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额比较准确，各月在产品数量变动较大的企业。通常原材料费用按原材料定额消耗量或定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。燃料及动力费用也可不按定额工时比例分配，而按定额消耗量或定额费用比例分配。,2023/8/20,（一）分配原材料费用,（二）分配原材料以外的其他费用（如工资费用）,2023/8/20,从以上公式可看出，采用这种计算方法，必须取得完工产品和月末
19、在产品的定额消耗量或定额费用资料。完工产品的原材料、工时定额消耗量，可以根据完工产品数量和单位产品原材料、工时定额求得。在产品的原材料、工时定额消耗量则需根据月末在产品盘存表或帐面所列在产品结存数，乘以单位消耗定额求得。如果在产品种类和生产工序多，这项计算工作是相当繁重的。因此，可以采用简化的计算方法(倒挤法)，其计算公式如下:,，,例：6-7 某企业甲产品月初在产品费用为：原材料4000元，燃料及动力2600元、工资及福利费2400元、制造费用3600元。本月发生生产费用：原材料22000元，燃料及动力10360元、工资及福利费15600元、制造费用18000元。完工产品原材料定额费用160
20、00元、定额工时为6400小时。月末在产品原材料定额费用为4000元，定额工时为800小时。完工产品与月末在产品之间，原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配结果如表6-3所示。,采用倒挤法计算月末在产品定额消耗量(或定额费用)，必须取得本月投入原材料和工时定额消耗量。该数额可以根据发料凭证所列原材料消耗定额，以及产品凭证所列定额求得。有了月末在产品定额资料，就能按照上述方法按定额消耗量(或)定额费用的比例分配生产费用。,2023/8/20,完工产品成本与在产品成本计算表产品名称：甲产品 2012年6月,2023/8/20,例6-8：某企业丁产品月初在产品定
21、额为：原材料费用150元，定额工时400小时；本月投入的定额原材料费用为850元、定额工时为1400小时。月初在产品实际费用为440元，工资、福利费200元，制造费用520元，本月实际投入费用为：原材料1560元，工资、福利费700元，制造费用2360元；本月完工产品的定额原材料费用为740元、定额工时为1000小时。各项费用分配结果如下表6-4所示。,2023/8/20,2023/8/20,六、按定额成本计算在产品成本 采用这种分配方法，是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，然后从全部生产费用（月初在产品费用加上本月投入生产费用）中扣除月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。月末
22、在产品实际生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额比较准确，各月在产品数量变动不大的企业。月末在产品定额成本的计算，其中原材料项目可根据在产品数量和单位在产品原材料成本定额计算，其他项目可根据全部产品的定额工时和各项费用的计划分配率计算。,2023/8/20,例：69某企业A产品月末在产品150件，单件在产品定额原材料成本为40元，全部在产品定额工时为600小时，每小时各项费用的计划分配率为：工资福利费为3.2元，制造费用为2.6元。假定月初在产品定额成本为3200元，本月发生的生产费用为27500元，求该产品本月完工产品成本。,2023
23、/8/20,某企业甲乙产品的月末在产品采用按定额成本计价的方法；定额情况如下表：,2023/8/20,七、按完工产品成本计算在产品成本 这种方法与约当产量法基本相同，只是在产品的完工程度按100%计算。在月终时，如果在产品已经接近完工或者产品已经加工完毕、但还未包装验收入库，为了简化核算手续，可以将其视为完工产品，即可按照完工产品与月末在产品的实物数量为比例分配费用。,2023/8/20,53,练习题 1：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，再产品完工程度60%；月初再产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料一次投入，加工费用按约当产
24、量的比例分配。,2023/8/20,54,（1）计算月末在产品约当产量月末在产品约当产量1506090（件）（2）原材料费用分配原材料费用分配率=4500(750+150)=50完工产品原材料费用7505037500（元）在产品原材料费用150507500（元）（3）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率21000（75090）25完工产品工资及福利费7502518750（元）在产品工资及福利费9025=2250（元）（4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本375001875056250（元）在产品成本750022509750（元）,2023/8/20,55,练习题2,某产品由两道工
25、序制成。原材料随生产进度分工序投入，在每道工序中则是开始就投入。第一道工序投入原材料定额为280公斤，月末在产品数量3200件；第二道工序投入原材料定额为220公斤，月末在产品数量2400件。完工产品为8400件，月初在产品和本月发生的原材料费用累计503680元。要求：（1）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率。（2）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品的约当产量。（3）按约当产量比例分配完工产品和月末在产品原材料成本。,2023/8/20,56,练习题3：某企业生产B产品，有关资料如下：产品成本计算单 单位：千元,原材料在生产开始时一次性投入，月末在产品完工程度为60
26、%要求：根据上述资料，采用约当产量比例分配法计算完工产品与在产品成本（将计算结果填入表中，写出计算过程）,2023/8/20,57,4、某厂生产甲产品月初结存在产品120件，本月投产360件，月末结存在产 品100件，完工程度为50%。原材料在开工时一次投入。月初在产品成本及本月发费用如下：,完工产品数量=要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品成本（12分）,2023/8/20,58,练习题,某企业采用定额比例法计算分配 A 产品的完工产品和月末在产品成本，201*年8月份有关生产费用见产品成本明细表，本月完工产品定额工时12000小时，月末在产品的定额工时为4200小时。要求：根据以上资料完成下表。（原材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配，费用分配率计算结果保留到小数点后四位数，其他计算结果保留到小数点后两位数）见下页,2023/8/20,59,产品成本明细表（201*年8月）,2023/8/20,60,2023/8/20,61,第三节 完工产品成本的结转,完工入库产成品的成本，借记“库存商品”科目完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别借记“原材料”、“低值易耗品”等科目转出合计的成本贷记“基本生产成本”科目“基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本,
