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1、1,第九章 税制概况与税制设计,讲授人：谢京华,2,本章内容：一、税收的类别划分二、三大税类基本概况三、税制结构的设计,3,一、税收的类别划分,4,（一）按课税对象的性质分类1、商品课税商品课税也称流转课税，是指对纳税人的商品和劳务的流转额课征的税；包括增值税、营业税、消费税、关税等。2、所得课税所得课税也称收益课税，是直接依据纳税人的所得额或收益额征收的税。属于所得课税的一般包括个人所得税和企业所得税，在西方国家，社会保障税、资本利得税等也划入此类。,5,3、财产课税财产课税是对纳税人拥有或支配的动产或不动产课征的税收。我国目前主要对不动产(土地和建筑物)征税，如房产税、遗产税等，许多国家还
2、对财产的赠与征税。4、资源课税资源课税是对从事资源开发的单位和个人就列举的应税资源课征的一种税，其目的在于对从事自然资源开发的单位和个人所取得的级差收入进行适当调节，以促进资源的合理开发和使用。5、行为课税行为课税是以社会的特定行为为课税对象和为实现政府的特殊目的而征收的税。,6,（二）按税负能否转嫁分类1、间接税是指税负能够转嫁的税种。通常包括对商品或劳务的交易课征的税收，如增值税、营业税、消费税、关税等商品课税；2、直接税是指税负不能转嫁的税种。通常包括直接对纳税人(自然人和法人)课征的税收，如所得税和财产税。,7,（三）按课税标准分类1、从价税凡是以课税对象的价格为标准，按一定比例计算征
3、收的税称为从价税；2、从量税凡是以课税对象的重量、容积、面积、数量等为计税标准的税称为从量税。,8,（四）按税收与价格的关系分类1、价内税是指税款构成价格组成部分的税；2、价外税是指税款作为价格之外附加的税。,9,（五）按是否有单独的课税对象、独立征收为标准1、正税。指与其他税种没有连带关系，有特定的课税对象，并按照规定税率独立征收的税。征收附加税或地方附加，要以正税为依据。我国现行各个税种，如增值税、营业税、农业税等都是正税。2、附加税。是指随某种税收按一定比例加征的税。例如外商投资企业和外国企业所得税规定，企业在按照规定的企业所得税率缴纳企业所得税的同时，应当另按应纳税所得额3%的地方所得
4、税。该项缴纳的地方所得税，就是附加税。,10,（六）按税率的形式为标准1、比例税。即对同一课税对象，不论数额多少，均按同一比例征税的税种。2、累进税。是随着课税对象数额的增加而逐级提高税率的税种。包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。3、定额税。是对每一单位的课税对象按固定税额征税的税种。,11,（七）以税收的管辖权和使用权为标准 可分为中央税、地方税和中央地方共享税（八）以税收收入的形态为标准 可分为实物税和货币税（九）以税收的用途为标准 可分为一般税和目的税,12,二、三大税类基本概况,13,1、商品税类2、所得税类3、财产税类,14,1、商品税类,商品税的特征商品税收入的稳定性商
5、品税的税收收入较为稳定。这是因为，商品税是只要有市场交易行为就要课税，而不受或较少受生产经营成本的影响；因此，从政府角度来看，商品税能及时保证财政收入的稳定。这也是为什么许多发展中国家包括中国主体税种为商品税的主要原因。,15,课税对象的灵活性商品税的课税对象是商品和服务的流转额，因此，在具体税制设计时，可以选择所有商品和服务进行征税，也可以选择部分商品和服务进行征税；可以选择商品流通的所有环节进行征税，也可以选择其中某一个或几个环节进行征税；可以选择商品或劳务流转总额进行征税，也可以选择课税对象的增值额进行征税等等。,16,税收征收的隐蔽性商品税属于间接税。由于税负转嫁的存在，商品税的纳税人
6、经常与负税人分离。因此，其税负的承担者往往并不能直接感受自己是税收的实际缴纳者，而纳税人只不过是整个税收活动的中介者而已。同时，负税人对于税负增减的感受程度相对较弱。增加商品税所受到的反对程度相对较少。,17,税收负担的累退性商品税一般具有累退性质，较难体现税收的公平原则。商品税一般按比例税率征收，因此负税人的税负随消费的增加而下降。这样，随着个人收入的提高，相应的税负就会下降。因此，商品税征收的结果是穷人用自己较大份额的收入承担了这类税收的负担，而富人只用了其收入的较少份额。,18,税收征管的相对简便性商品税主要对有生产经营的企业课征，相对于个人征税而言，由于企业规模比较大，税源集中，征收管
7、理比较方便。商品税的计算相对于所得税来说，较为简单方便。,19,（4）主要税种增值税增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。,20,增值税的征税范围 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物，都应对其增值额或者进口货物金额征收增值税。,21,税率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。,22,基本税率纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%;提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。,23,低税率纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%。
8、这一税率即是通常所说的低税率。如：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水;煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志等。零税率纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。,24,营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。,25,征税范围营业税征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务转让无形资产销售不动产,26,营业税税目税率（自2009年1月1日起施行）,27,消费税消费税是对我困境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地
9、说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,28,税率消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了14档不同的税率或税额。,29,30,31,32,2、所得税类,所得税的特点所得税是对人税，体现税收公平原则所得税一般以企业或个人为纳税人，课税时要考虑纳税人的具体情况，尽量保证横向公平和纵向公平。,33,所得税具有弹性征收，调节经济的功能所得税在纳税人有盈利时才征收，因此，在保证财政收入上不如商品税，但其累进税率使之可以自动根据经济状况增加税收或减少税收。,34,应税所得额的计算复杂，征管要求较高所得税要依纳税人实际的纳税能力征
10、收，就要对实际所得额进行计算，要计算企业的收入和成本、费用，要考虑个人的费用扣除和生计扣除，以获得应纳税所得额。这与商品税相比，无疑增添了计税的复杂性。所得税要求征管人员具有较高的素质和较先进的征管手段。,35,（3）个人所得税所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课征的一种税收。在许多国家，特别是在发达国家占有举足轻重的作用。,36,纳税人,无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民,有限纳税义务：只就境内所得课税：非居民,在我国境内有住所,无住所但居住满一年,无住所又不居住,无住所居住不满一年,37,个人所得税的课税对象,工资、薪金所得 个体工商业户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承
11、租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得,特许权使用费 利息、股息和红利所得 财产租赁所得 财产转让所得偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得,38,39,40,个人所得税税率表(工资、薪金所得适用),41,个体工商户的生产、经营所得适用税率表,注：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用此税率表,42,劳务报酬所得适用税率表,43,（4）企业（公司）所得税所谓企业（公司）所得税，是对企业（公司）的生产经营所得和其他所得，按照一定税率课征的税。在发展中国家，企业所得税收入往往高于个人所得税收入。,44,我国居民企业的所得税税率法定税率为25%；符合条件的小型微利企业，减
12、按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,45,3、财产税,财产税的特点财产税具有税源广泛性；征收区域性；管理复杂性的特点。,46,（2）房产税房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。,47,（3）车船税车船税是对在中华人民共和困境内车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。,48,三、税制结构的设计,49,三个核心问题：1、税种的配置2、税源的选择3、税率的安排,50,1、税种的配置,希克斯和约瑟夫所得税和商品税经济效应比较分析侧重于扭曲效应和福利效应的分析,51,X1,X2,A税
13、前的消费者均衡点,P1x1+p2x2=m,B,课征消费税后的消费者均衡点,(p1+t)x1+p2x2=m,C,课征所得税后的消费者均衡点,P1x1+p2x2=m-t,52,2、税源的选择,税源是指税收课征的经济源泉。税收分配的对象是国民收入，而且主要是剩余产品部分。税源和税基的概念辨析：税基是计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两类，前者如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数，汽油、柴油的数量。后者如个人所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。在税率不变的情况下，扩大税基会增加税额，缩小税基会、减少税额。,53,从广义上说，税源归根到底是物质生产部门劳动者创造的国民收入。就是
14、说税收来源于经济，离开经济的发展，税收即成为无源之水，无本之木。从狭义上说，税源则指各个税种确定的课税对象。在税务实际工作中所说的税源是就狭义的税源而言，具体指与各个税种征税对象有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况。各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。,54,3、税率的安排,拉弗曲线研究税收负担和税收与经济的关系，有必要介绍一下由美国供给学派的代表人物阿瑟拉弗设计的“拉弗曲线”。,55,56,该曲线对说明税率与税收收入和经济增长之间的关系有重要意义：（1）说明高税率不一定会促进经济增长，取得高收入。高收入也不一定需要高税率。（2）说明基于上述同样的理由，取得同样多的收入可以采用两种不同的税率如图中的C点和D点税收收入是相等的，而C点是高税率，D点是低税率。E、F点也是如此。（3）税率和税收收入及经济增长之间的最优结合虽然在实践中是少见的，但曲线从理论上证明是可能的，即表现在图中的A点，它是税制设计的理想目标模式，也就是最佳税率。,57,课后任务：了解我国现行税收制度中使用的19种税种的基本概况。掌握基本定义、课税对象、税率。,
