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1、第一章 外贸会计概述,知识目标,1了解外贸会计的对象与特点。2了解常用的3种国际结算方式(汇付、托收、信用证)的概念、当事人及种类。3熟悉外贸会计科目、常用价格术语、常用国际结算方式的运用。4掌握常用国际结算方式下的账务处理。,第一章 外贸会计概述,第一节 外贸会计的对象及特点,第二节 外贸会计科目,第三节 贸易术语,第四节 国际结算,一、外贸会计的对象,外贸会计对象，是指外贸企业会计核算和监督的内容，也就是外贸企业进出口商品流转过程中的资金运动。,一、外贸会计的对象,一、外贸会计的对象,图1-1 出口业务资金运动,图1-2 进口业务资金运动,二、外贸会计的特点,外贸会计因其特殊的资金流转环节
2、，形成了有别于国内其他企业的会计特点。外贸会计主要有以下4个方面的特点：,第一章 外贸会计概述,第一节 外贸会计的对象及特点,第二节 外贸会计科目,第三节 贸易术语,第四节 国际结算,第二节 外贸会计科目,2006年企业会计准则对企业设置的会计科目同样适用于外贸企业，其特殊性在于明细科目的设置，如：,库存现金外币现金银行存款外汇存款应收账款应收外汇账款应收票据应收外汇票据财务费用汇兑差额主营业务成本自营出口销售成本 代理出口销售成本主营业务收入自营出口销售收入 代理出口销售收入库存商品库存进口商品 库存出口商品,第一章 外贸会计概述,第一节 外贸会计的对象及特点,第二节 外贸会计科目,第三节
3、贸易术语,第四节 国际结算,第三节 贸 易 术 语,贸易术语，又叫“价格术语”、“交货条件”，是在国际贸易实践中逐渐形成的，用以确定买卖标的物价格、买卖双方各自承担的费用、风险、责任范围的，以英文缩写表示的专门术语。,一、贸易术语的总体情况,有关贸易术语应用最为广泛的国际惯例是2000年国际贸易术语解释通则(以下简称2000年通则)，于2000年1月1日生效，见表1-2。在2000年通则中，按照卖方承担的责任、费用和风险越来越多分成了4组13个贸易术语，其中E组只包括EXW，F组包括FCA、FAS与FOB三种，C组包括CFR、CIF、CPT与CIP四种，D组包括DAF、DES、DEQ、DDU与
4、DDP五种。其中FOB、CFR与CIF只适合水上运输，构成了最常用的贸易术语；FCA、CPT与CIP适合于铁路、公路、空运、海运、内河运输或上述运输的联合方式(多式联运)，近几年发展迅速，构成了次常用的贸易术语。,二、常用国际贸易术语的联系与区别,(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别,(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别,(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别,(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别,(三)常用与次常用贸易术语之间的联系与区别,三、贸易术语的选用,(1)出口业务中使用CIF及CFR术语，有利于船货衔接和促进我国远洋运输
5、与保险事业的发展。,(2)进口业务中，大多采用FOB术语，可以节省运费和保险费，促进我国航运与保险业的发展。另外，由于保险单在手，一旦货物出现风险可请求保险公司赔偿。如采用CFR术语，卖方指定的船舶不当或与船方勾结出具假提单，可能使我方蒙受损失。,三、贸易术语的选用,(3)目前，集装箱船、多式联运被广泛采用，有必要扩大选用FCA、CPT、CIP术语，以替代仅适用于水上运输的FOB、CFR、CIF术语。这对卖方有两个好处：一是货交承运人风险即转移买方，减轻我方责任；二是提前取得运输单据，缩短交单收汇时间，加快资金周转速度和减少利息支出。,四、贸易术语的作用,贸易术语在国际贸易中的作用，有以下几个
6、方面：,第一章 外贸会计概述,第一节 外贸会计的对象及特点,第二节 外贸会计科目,第三节 贸易术语,第四节 国际结算,第四节 国 际 结 算,表1-3 3种结算方式中货与款的先后次序,一、汇款,(一)汇款概述1汇款的概念,汇款是汇款人委托银行将货款汇交给收款人的一种结算方式。,一、汇款,(一)汇款概述1汇款的概念,以进出口双方的商业信用为基础，银行只为客户提供账户资金汇划服务，不介入银行信用。,汇款结算方式的特点,一、汇款,(一)汇款概述2汇款的当事人,一、汇款,(一)汇款概述3汇款的种类,票汇,电汇,信汇,根据汇款所采用的通知方式的不同,一、汇款,(一)汇款概述4汇款方式的风险,汇款业务在国
7、际贸易中是基于买卖双方的相互信任及商业信用，如果是预付货款，进口方可能面临因出口方违约而不能如期收货甚至收不到货的风险；如果是货到付款，出口方可能面临因进口方违约而不能如期收回货款或收不回货款的风险。,一、汇款,(一)汇款概述5汇款在国际贸易结算中的使用,由于汇款方式风险较大，买卖双方很难建立绝对的信任，所以实际中难以采用。因此，目前在我国进出口业务结算中，除对港澳地区及小额出口货物使用这种方式外，一般只有少数款项如预收货款、结算尾数、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、少量出售样品以及交付或退还履约保证金等结算中使用。,一、汇款,(一)汇款概述6汇款结算应注意的问题,(1)选择信誉、服务良好的银行
8、。,(2)选择快捷、正确的汇款路线。,(3)提供正确的收款人名称、账号、收款行的SWIFT CODE(如工行厦门分行：ICBKCNBJSMM)。,(4)根据汇款用途，选择费用承担方式。,一、汇款,(二)汇款方式下的会计核算,(1)出口方的会计处理。出口企业根据银行转来的收账通知、汇入汇款通知单等编制如下会计分录：借：银行存款外汇存款贷：应收账款应收外汇账款,(2)进口方的会计处理。进口企业应先向银行填制汇款申请书并交款付费后，再根据银行受理的国外汇款回单、支票存根及其他有关单据编制如下会计分录：借：在途物资进口物资 财务费用手续费 贷：银行存款外汇存款,二、托收,(一)托收概述1托收的概念,托
9、收是收款人开立汇票或提供有关的单据委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,二、托收,(一)托收概述1托收的概念,费用相对较低，但仍以进出口双方的商业信用为基础，银行只为客户提供代办收款手续服务，不介入银行信用，且进出口双方的资金负担不平衡，体现为出口方对进口方的一种赊销融资。,托收结算方式的特点,二、托收,(一)托收概述2托收的当事人,二、托收,(一)托收概述3托收的种类,光票托收。指委托人开立不附货运单据的汇票，仅凭汇票委托银行向付款人收款的托收方式。光票托收的风险较大，这种结算方式多用于贸易从属费用、出口货款尾数、样品费、佣金、代垫费用、索赔款项等小额款项结算及非贸易结算。不是托收的主要
10、方式。,(2)跟单托收。指凭附有货运单据(主要有发票、提单、保险单等)的汇票一起交银行委托代收货款的托收方式。这种方式在国际贸易中较为普遍，尤其大宗货物的支付多采用跟单托收。跟单托收根据交单条件的不同，可分为付款交单跟单托收(简称D/P)和承兑交单跟单托收(简称D/A)两种。,二、托收,(一)托收概述4托收方式的风险,托收业务也是基于买卖双方的商业信用，银行只是居中代理各项委托事项。因此，对进口方来说，付款赎单提货后可能面临货物与合同不符的风险；对出口方来说，虽然进口商提货是以付款或承兑为前提，一般不会有钱货两空的风险，但仍可能面临进口商拖延付款或无理拒付等风险导致不能及时收回货款。,二、托收
11、,(一)托收概述5托收结算应注意的问题,二、托收,(二)托收方式下的会计核算1出口方的会计处理,(1)D/P或D/A交单日，当出口方向银行开出托收指示并交出全套单证时，编制如下会计分录：借：应收账款应收外汇账款 贷：主营业务收入自营出口销售收入,(2)若采用D/P方式，出口方财务在收汇日凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：借：银行存款外汇存款 贷：应收账款应收外汇账款,二、托收,(二)托收方式下的会计核算1出口方的会计处理,(3)若采用D/A方式，出口方在进口方承兑后凭银行通知编制如下会计分录：借：应收票据应收外汇票据 贷：应收账款应收外汇账款待D/A汇票到期日，出口方财务凭结汇水单、收账通
12、知编制如下会计分录：借：银行存款外汇存款 贷：应收票据应收外汇票据,二、托收,(二)托收方式下的会计核算2进口方的会计处理,(1)进口方接到托收单据时编制如下会计分录：借：在途物资进口物资 贷：应付账款应付外汇账款,(2)若采用D/P方式，付款赎单日编制如下会计分录：借：应付账款应付外汇账款 贷：银行存款外汇存款,二、托收,(二)托收方式下的会计核算2进口方的会计处理,(3)若采用D/A方式，承兑时编制如下会计分录：借：应付账款应付外汇账款 贷：应付票据应付外汇票据待D/A汇票到期日付款时再编制如下会计分录：借：应付票据应付外汇票据 贷：银行存款外汇存款,三、信用证,(一)信用证概述1信用证的
13、概念,信用证，是进口方所在地的开证银行根据进口企业的申请，向出口方开立的一定金额并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面凭证。简言之，信用证是一种带有条件的银行付款书面承诺。,三、信用证,(一)信用证概述2信用证的特点,(1)信用证是一种银行信用，开证行承担第一性的付款责任。,(2)信用证是一种独立文件，它不依附于贸易合同而存在。,(3)信用证是凭单付款，不以货物为准。只要单据相符，开证行就应无条件付款。,三、信用证,(一)信用证概述3信用证的当事人,三、信用证,(一)信用证概述4信用证的种类,(1)以开证行所负的责任为标准可以分为，不可撤销信用证和可撤销信用证。,(2)以信用证项下的汇票是否
14、附有货运单据划分为，跟单信用证和光票信用证。,三、信用证,(一)信用证概述5信用证的风险,信用证结算方式是以银行信用代替商业信用，与汇款和托收结算方式相比，对进出口双方都更有保障，同时也为进出口双方进行贸易融资提供了条件和便利。但是，由于银行付款是以单据为准，因此，存在着出口商以假单据骗取货款，或进口商以单据不符为由拖欠或拒付货款的风险。从银行提供融资的角度来说，存在着垫付货款或收不回押汇款的风险。,三、信用证,(一)信用证概述6信用证结算应注意的问题,(1)以信用证为出口结算方式时：注意审核来证的各细节，对不能履行的条款、含有不利因素的软条款、来证中的错漏等及时要求进口方作相应修改。尽量不接
15、受提单直接寄交开证申请人的条款。提高制单质量，既避免进口商因单据不符拖延付款或拒付货款，也避免开证行不必要的扣费。,三、信用证,(一)信用证概述6信用证结算应注意的问题,(2)以信用证为进口结算方式时：所要求提交的单据及其份数、签发人明确。各条款清晰、不矛盾，避免将非单据条款列入信用证。必要时，技巧性地运用软条款。,三、信用证,(二)信用证结算方式下的会计核算1出口方会计处理,(1)出口企业发运货物后，持信用证及全套出口单据向银行办理交单时，编制如下会计分录：借：应收账款应收外汇账款 贷：主营业务收入自营出口销售收入,(2)出口企业收到银行转来的收汇通知单时，编制如下会计分录：借：银行存款外汇
16、存款 贷：应收账款应收外汇账款,三、信用证,(二)信用证结算方式下的会计核算2进口方会计处理,(1)进口企业向银行申请开证，存入银行保证金时，编制如下会计分录：借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款外汇存款,(2)进口企业向开证银行支付开证手续费时，编制如下会计分录：借：财务费用手续费 贷：银行存款,三、信用证,(二)信用证结算方式下的会计核算2进口方会计处理,(3)付款行付款后，进口企业收到付款通知时，编制如下会计分录：借：在途物资进口物资 贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款外汇存款,四、国际结算方式的选择,(一)3种结算方式的比较3种结算方式的比较见表1-4。,表1-4 3种结算方式的比较,四、国际结算方式的选择,(二)选择国际结算方式应考虑的因素,(1)客户信用，即关注交易对手。,(2)货物销路，即关注市场行情。,(3)贸易术语，了解国际商会国际贸易术语解释通则(INCOTERMS 2000)。,四、国际结算方式的选择,(二)选择国际结算方式应考虑的因素,(4)运输单据，掌握货物所有权凭证。,(5)承运人，关注承运人实力、信誉、管理水平等。,(6)货币因素，关注汇率变化。,
