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1、营业税改征增值税试点政策培训,镇海区国家税务局,新旧税制转换时间,2012年初，上海成为首个增值税改革试点区，在此过程中上海市的试点方案进一步明确。2012年9-12月，北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）根据上海实施情况陆续参与到试点项目。其中：北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。,关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知
2、财综201268号,一、原适用财政部 国家税务总局关于印发文化事业建设费征收管理暂行办法的通知（财税字199795号）缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。二、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收，计算公式如下：应缴费额=销售额3%,共分七部分第一部分 纳税人和扣缴义务人第二部分 应税服务的范围第三部分 税率和征收率第四部分 应纳税额的计算第五部分 纳税义务、扣缴义
3、务发生时间和纳税地点第六部分 税收减免第七部分 征收管理,一、纳税人和扣缴义务人,（一）试点纳税人应当是试点地区内的单位和个人；以及向试点地区内单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。（二）应税行为的范围限于应税服务，即提供交通运输业和部分现代服务业服务。,列入“营改增”试点范围的纳税人是哪些？(试点纳税人范围的界定),境外单位和个人在境内提供应税服务（在境内未设有经营机构）,以代理人为增值税扣缴义务人,无代理人的以接收方为增值税扣缴义务人,境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。,扣缴义务人,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,一
4、般纳税人和小规模纳税人,混业经营纳税人的认定标准：以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。（1）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 超过80/50万 未超过500万（2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 未超过80/50万 超过500万,二、应税服务（征收范围）,“营改增”试点中规定的应税服务包括哪些？,交通运输业：（一）陆路运输服务。（二）水路运输服务。（三）航空运输服务（四）管道运输服务。,现代服务业（一）研发和技术服务。（二）信息技术服务。（三）文化创意服务。（四）物流辅助服务（五）有形动产租赁服务。（六）鉴
5、证咨询服务。,征收范围-应税服务（运输）,征收范围-应税服务（现代服务）,（三）应税服务的归类,代理记账、电子申报、共享开票业务不属于应税服务范围注释的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。,提供上下班通勤车（班车）服务，属于应税服务范围注释中的“交通运输业”，且一般纳税人接受该服务属于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,从事计算机网络系统设备、线路的安装服务，不属于应税服务范围注释中的试点服务范围，应按照规定缴纳营业税。,应税服务范围相关问题解析,【问题1】电脑维护业务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？【解答】电脑维护业务应区分不同情况，如提供硬
6、件维护服务，应按照现行增值税暂行条例中的修理修配劳务缴纳增值税；如提供软件维护服务，则属于营业税改征增值税试点中的应税服务。按照“信息技术服务软件服务”征收增值税。,应税服务范围相关问题解析,【问题2】在宁波的非试点单位从事服务贸易进口业务是否需征收增值税？【解答】根据财税2011111号文件的规定，境外企业在境内提供应税服务，在境内没有代理人的以服务接受方为增值税扣缴义务人，因此非试点单位从事服务贸易进口需要缴纳增值税。【问题3】代扣代缴营业税的非扩围试点企业向境外支付特许权使用费是代扣代缴营业税还是增值税？【解答】对外所支付的特许权使用费的性质属于本次宁波试点范围，则需要代扣代缴增值税。,
7、提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。在员工的具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。,试点纳税人的哪些行为视同提供应税服务？第十一条单位和个体工
8、商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,三、税率和征收率,（一）税率,适用税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）1、提供有形动产租赁服务，税率为17%；2、提供交通运输业服务，税率为11%；3、提供部分现代服务业服务，税率为6%；4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际竞争力，将试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。详见财税【2011】1
9、31号）扣缴税率中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,（二）征收率,简易计税方法征收率3%,1、小规模纳税人提供应税服务适用征收率3%。2、提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法计税，按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。(但一经选择，36个月内不得变更。)被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租
10、赁服务。试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。,（二）征收率,3、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。（P汇91）4、一般纳税人销售自己使用过的2012年11月30日（含）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。财税2011133号第一条与 财税20099号相同（认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；）附关资料：税收优惠备案报告表1、原始发票和对应的记帐凭证复印件；2、固定资产分类帐复印
11、件（出售已使用固定资产的提供）；3、销售合同或协议，固定资产明细清单。,变更前后税率比较,四、应纳税额的计算,一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税：,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣.销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，销售额计算公式：销售额含税销售额（1+税率）,小规模纳税人提供应税服
12、务适用简易计税方法计税。应纳税额=不含税销售额征收率一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 例如：境外公司在试点地区为A公司提供咨询服务，合同价款106万元，且境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人，应以接收方A公司为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106万（1+6%）6%=6万元。,什么是进项税额？,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受
13、加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。,进项税额 进项抵扣凭证和金额,接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定,1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票）。受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；,2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照申请代开的增值税货物运输专用发票上注明的价税合计数和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。3.从试点地区的一般纳税人
14、接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。（适用11%的税率）,进项抵扣的特别规定,试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2012年11月30日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,应纳税额的计算 进项不得抵扣事项,不得抵扣进项税额的计算（P辅37）,销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,发票开具、使用及抵扣相关问题解析,【问题1】综合性的物流公司(可能有自身承运力量)应开具交通运输业的增值税专用发票（11%税率），还是货物运
15、输代理服务的增值税专用发票（6%税率）？【解答】试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,发票开具、使用及抵扣相关问题解析,【问题2】制造型企业为高层管理人员配备专用小汽车，此专车系向宁波另一公司租赁的，该公司取得的租车费专用发票
16、能否抵扣？【解答】有形动产租赁服务纳入“营改增”范围且适用税率为17%。非生产经营使用的小汽车租赁费专用发票不得抵扣进项，已认证抵扣的需做进项转出。,发票开具、使用及抵扣相关问题解析,【问题3】用于免税服务的购进设备进项税额是否可凭增值税发票抵扣？【解答】根据营业税改征增值税试点实施办法第二十四条规定，“用于免征增值税项目的购进固定资产（设备）的进项税额不得抵扣”仅指专用于免税项目的固定资产。若该设备是应税项目和免税项目混合使用，取得对方企业开具的增值税专用发票则可抵扣。,差额征税的应税服务销售额,计税依据的特殊规定差额征税,差额征税：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收
17、营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。,什么是增值税差额纳税？全额开票，差额征税,计税依据的特殊规定差额征税,同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即：（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；（二）允许扣除价款的项目，符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。,目前，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：,涉及差额征税的情形之一（P辅104）,一是试点纳税人接受非试点纳税人提供的服务。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策
18、规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。,涉及差额征税的情形之二,二是提供特定业务的小规模纳税人接受试点纳税人的服务。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（即试点小规模纳税人支付给试点地区纳税人）,涉及差额征税的情形之三,三是提供特定业务的一般纳税人接受试点纳税人的服务，且未取得增值税专用发票的。试点纳税人中的一般纳税人提供
19、国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（即一般纳税人支付给试点地区小规模纳税人的可以扣除的情形。）,计税依据的特殊规定差额征税,扣除凭证管理要求与目前国家营业税差额征税有关政策规定一致。,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位
20、或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。,计税依据的特殊规定差额征税,应纳税额销售收入支付价款(1+税率)税率进项税额,应纳税额=销售收入支付价款(1+征收率)征收率,一般纳税人的计算公式,小规模纳税人的计算公式,五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点,（一）纳税义务发生时间,（二）纳税地点,（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（
21、市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(二)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,1.如何理解机构所在地？P辅2“单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户。2、总机构在试点地区，分支机构在非试点地区，分支机构怎么办？还是缴营业税3、总机构在非试点地区，分支机构在试点地区，分支机构怎么办？改征增值税4、试点地区改征增值税的纳税人到外地提供劳务，缴增值税还是营业税？缴增值税，因为试点的项目
22、缴纳营业税的地点，都是在机构所在地纳税。,纳税人的适用范围,六、税收减免,试点地区的单位和个人提供的国际运输服务（1.在境内载运旅客或货物出境。2.在境外载运旅客或货物入境；3.在境外载运旅客或货物。）、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中向境外单位提供的设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务。【案例】宁波地区某动漫设计公司为美国迪士尼公司提供上海迪士尼主题公园一些场馆与演出道具的动漫形象设计，对照规定只有演出道具的动漫形象设计服务可以适用零税率。适用增值税零税率的服务项目属于采用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为增值税适用税率；属于采用简易计税方法的，实行
23、免征增值税办法。,（一）出口应税服务零税率的项目P汇76,试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税。（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）未取得经营许可的国际运输服务。（6）向境外单位提供技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务（不含合同标的物在境内的）、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）和向境外单位提供不以境内货物或不动产为对象的认证服务、鉴证服务、咨询服务。（7）
24、广告投放地在境外的广告服务。,（二）出口应税服务免税的项目（P汇77-78）,税收减免直接免税,税收减免即征即退,减免税的特别规定,1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。2.纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。3.试点实施前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照试点过渡政策的规定享受有关增值税税收优惠。,减免税的特别规定,纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税
25、服务的进项税额不得抵扣。纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票。纳税人提供应税服务享受增值税即征即退优惠政策的，可以开具增值税专用发票，并按照一般计税方法计算增值税的销项税额，进项税额和应纳税额。,七、征收管理,（一）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。,（二）过渡期的特殊规定,1.财税2011111号附件2规定：“试点纳税人在试点实施之日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（出租方应于在地区试点实施之日前向主管税务机关提供书面备案申请）2.试点增值税纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年12月1日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。3.试点纳税人提供应税服务在2012年12月1日前已缴纳营业税，2012年12月1日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。4.试点纳税人2012年12月1日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。,谢谢,
