营业税最新政策解析.ppt

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1、2023/8/24,1,2023/8/24,1,营业税的最新政策解析,冯佩玲,辽宁中税普华税务师事务所 电子邮箱:电话：024-23258666-24,2023/8/24,2,2023/8/24,2,纳税人与扣缴义务人,主要内容,纳税人与扣缴义务人,纳税发生的时间与纳税地点,2023/8/24,3,第一部分 纳税人与扣缴义务人,2023/8/24,4,2023/8/24,4,增值税、营业税、消费税的关系,销售货物（消费税）,加工、修理、修配劳务,转让无形资产或者销售不动产,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务,A,B,C,D,税值增,税业营,2023/8/

2、24,5,一、纳税人,条例第一条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业,劳务,2023/8/24,6,营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。单位，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位。个人，是指个体工商户和其他个人。特殊：1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。3.承包、承

3、租、挂靠方式经营的营业税纳税人 4.铁路运输业营业税的纳税人 5.扩大了金融业的纳税人,2023/8/24,7,分支机构与内设机构的纳税人,细则第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。不存在独立核算的内设机构的纳税问题 税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记。,2023/8/24,8,承包、承租、挂靠方式经营的纳税人,细则第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包

4、人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。原规定：企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。,2023/8/24,9,铁路运输业的纳税人,细则第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部2.中央地方合资铁路运营业务纳税人为合资经营管理机构3.地方铁路运营业务纳税人为铁路总管理机构4.中央兴建铁路临时运营业务纳税人为基建临管线管理机构。企业专用铁路运营业务纳税人是企业或企业的运输

5、部 铁路专用线运营业务纳税人，为企业或其他经营管理单位。,2023/8/24,10,金融业的纳税人范围扩大,细则第十八条 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。原细则第三条 外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构(包括银行和非银行金融机构)从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇,有价证券或期货,不征收营业税。,2023/8/24,11,二、扣缴义务人,条例第十一条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内

6、没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。,2023/8/24,12,旧条例第十一条,委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。,2023/8/24,13,扣缴义务人，是指负有代扣代缴他人应纳税款义务的单位或个人。扣缴义务人与委代征单位是两个不同的法律概念，不能将两者混为一谈。注意理解代理人与受让者的关系

7、：1.境外机构或境外个人未在境内设立机构或虽设立机构但其未参与提供应税行为，是代理者或受让者作为扣缴义务人的前提条件。2.只有当境外机构或境外个人通过代理者与境内受让者结算价款的，代理者才能作为扣缴义务人，否则仍由境内受让者为扣缴义务人。,2023/8/24,14,区分营业税和增值税的纳税人,一般混合销售 特殊混合销售细则第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。,混合销售,2023/8

8、/24,15,2023/8/24,15,特殊混合销售,细则第七条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,2023/8/24,16,例：铝合金厂生产铝合金门窗，又负责安装。合同总金额600万元。铝合金门窗成本400万元。考虑：企业愿意增值税收入多还是营业税收入多？按成本价确认增值税收入可以吗？利润分割法，按常规利润分，再有剩余利润（超额利润）再分割。没有可比公允价，按先易

9、后难确定。增值税收入=440，销项税74.8 营业税收入=600-440-74.8=80.2 发票开几张？铝合金厂在沈阳，劳务发生地在长春。发票怎么开？,2023/8/24,17,兼 营,兼营税率 兼营税种 细则第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,兼营,2023/8/24,18,2023/8/24,18,什么是兼营与混合销售,2023/8/24,19,第二部分 税目 税率 征税范围,2023/8/24,20

10、,税目、税率,税目税率表取消了征税范围。1.娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。,2023/8/24,21,征税范围,细则第四条 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。属地原则改为机构所在地原

11、则,2023/8/24,22,原细则第7条境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指，（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）所转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内。,2023/8/24,23,2010年4月23日关于国际运输劳务免征营业税的通知自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：1.在境内载运旅客或者货物出境。2.在境外载运旅客或者货物入境。3.在境外发生载运旅客或者货物的行为。本通知自2010年1月1日起执行，2010年1月1

12、日至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。,财税20108号,2023/8/24,24,劳务的纳税人扩大,新营业税实施细则在劳务的界定方面，纳税主体（单位或个人）明显扩大，从过去“在中国境内提供劳务的单位和个人”，增加了“在境外为中国境内的企业个人提供劳务的单位和个人”的内容，即接受劳务的单位和个人在中国境内，提供劳务方在境外也要缴纳营业税。例如：原来境外企业在境外为境内企业提供咨询、设计、管理等劳务服务因劳务发生地在境外，并不存在营业税纳税义务，而2009年1月1日以后，因为其接受劳务方在境内，根据新的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的规定，也

13、应视为境内劳务，需要缴纳营业税。,2023/8/24,25,例：境外A公司在境外通过网络定期向境内B公司提供信息咨询服务，每季度收取服务费10万元。B公司于2008年12月支付A公司2008年度第四季度信息咨询服务费时，不需要代扣代缴A公司的营业税；而2009年4月份支付2009年度一季度信息咨询服务费时，根据新的营业税规定，则需要代扣代缴A公司提供劳务营业税5000元。扣缴义务人的法律责任税收征收管理法第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”,2023/8/24,26,财税【2009

14、】111号,2009年9月27日 财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 第四条 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例(国务院令第540号，以下简称条例)规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。,2023/8/24,27,境外发生的

15、劳务不产生营业税的情形,财税2009111号第三条 对中国境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供以下特定劳务的，不征收营业税：文化体育业（除播映）、娱乐业、旅店业、饮食业、仓储业、其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务。,2023/8/24,28,国税函2010300号,2010年6月28日 国家税务总局关于国际电信业务营业税问题的通知 一、根据中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则的有关规定，单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源（包括境外电路、海缆、卫星转发器等）取得的收入，不

16、属于营业税征税范围，不征收营业税。二、根据财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）的有关规定，境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。,2023/8/24,29,劳务的相关规定,1、九大税目劳务，按国税发1993149号营业税税目注释（试行稿）执行。2、加工和修理、修配劳务 注意：判定建筑业修缮和修理修配是征收营业税还是增值税的原则，关键在于修理或者修缮的对象是什么。修缮的对象：建筑物、

17、构筑物等不动产营业税修理的对象：货物等动产增值税,2023/8/24,30,营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指取得货币、货物或其他经济利益。条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,2023/8/24,31,2023/8/24,31,价外费用的变化,细则第十三条 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基

18、金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据（三）所收款项全额上缴财政。,2023/8/24,32,财税2009111号,财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知第五条：同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门统一印制或监制的财政票据；3.所收款

19、项全额上缴财政。凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。,2023/8/24,33,不属于营业税的征税范围,对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。,2023/8/24,34,2023/8/24,34,视同销售范围的变化,细则第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（

20、三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。原规定 单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产.,2023/8/24,35,财税2009111号,第二条 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：(一)离婚财产分割；(二)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；(三)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；(四)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,2023/8/24,36,自建

21、视同销售,自用：不交营业税 建筑业：组价3%销售不动产：售价 5%自建赠送：视同销售,出售,自建,思考：组价？,2023/8/24,37,自建销售或赠送,建筑业营业税 建造成本（110%）（13%）3%（假设成本利润率为10%）例：甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2栋作为本单位的单身职工宿舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元/栋，成本利润率10%；出租写字楼取得租金收入24万元。请计算该企业本月的营业税。,2023/8/24,38,商品房按建筑业营业税 2004（110%）（13%）3%27.22（万元）商

22、品房按销售不动产营业税 720345%48（万元）商品房租赁的营业税 245%1.2（万元）本月应纳营业税27.22481.2 76.42（万元）,2023/8/24,39,第三部分 计税依据的基本规定,2023/8/24,40,全额计税 差额计税 核定计税 退款减除 税额扣减,计税依据,2023/8/24,41,一、全额计税,营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作

23、业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。,2023/8/24,42,金融保险业的营业额1.对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。2.融资租赁是一种特殊形式的贷款业务，其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。3.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。4.保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际

24、收取的保费为营业额。,2023/8/24,43,邮电通信业以取得收入的全额确定营业额。文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。,2023/8/24,44

25、,二、差额计税,营业税暂行条例第五条纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人；纳税人从事旅游业务；纳税人将建筑工程分包给其他单位；外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务；国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,2023/8/24,45,1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部

26、价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。37项,2023/8/24,46,转让不动产差额征税,财税【2003】16号财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知第三条第二十款，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。,2023/8/24,47,分包工程的发票问题,甲公司将2000万的工程包给A公司，A公司又分包给B公司1600万，请思考，A公司和B公司如何开票，如何缴税

27、？A公司到税务局开具2000万的发票，出示分包合同应只交400万的3%，12万的税。B公司到税务机关开具1600万的发票给A公司，交48万的税。,2023/8/24,48,差额缴税凭证,发票管理办法实施细则第三十三条 填开发票的单位或个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。条例第六条差额征税取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其金额不得扣除。细则第十九条 符合国务院税务主管部门有关规定的凭证，称合法有效凭证。,2023/8/24,49,1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以

28、该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；4.国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,2023/8/24,50,所有支付境外的经营活动款项，都不需要发票吗？法国、意大利、德国都没有发票，但有pos 机的水单，当地推广了税控收款机，因而必须要有水单，以附注形式予以证明。英国、美国、香港没有水单，只要有手写签字的收据即可。台湾和大陆一样，有税务机关监制的统一发票，因而台湾的支出必须要取得发票

29、。,2023/8/24,51,三、核定计税,细则第二十条 对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。,2023/8/24,52,如何理解价格明显偏低且无正当理由？,一是纳税人与其关联方之间提供应税行为，不符合独立交易原则而减少纳税人或者其关联方营

30、业额的。二是纳税人向非关联方提供应税行为，实施不具有合理商业目的的安排而减少其营业额的。,2023/8/24,53,四、退款减除,细则第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。细则新增加的规定，将财税200316号的内容上升为细则内容。营业税若干政策问题的通知第三项 关于营业额问题中(一)单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款己征收过营业税的，允许退还己征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。的规定。,2023/8/24,54,注意：并不是所有退款行为都可以冲减应纳税额

31、或者做退税处理，只有发生了应税行为撤销或者终止等情况而发生的退款，才适用。将财税200316号的内容上升为细则的还有：细则第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。,2023/8/24,55,五、税额扣减,财税2004167号 财政部 国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上

32、注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（117%）17%,2023/8/24,56,建筑业营业额,第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。财税2006114号 财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知上升为细则。,2023/8/24,57,设备是否计税发生变化,财税200316号 财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知规定，所

33、有建筑安装工程计税营业额中都不包括设备价值，其设备均授权省级地方税务机关根据各自实际情况列举。1、对工程所用原材料、其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并入营业额缴纳营业税，这就是我们过去通常说的“甲供材”要并入营业额征税。2、对工程所用的设备要区分是建设单位提供还是纳税人外购？如果是纳税人外购则并入营业额缴纳营业税，如果属于建设单位提供则不需要并入营业额。,2023/8/24,58,免征营业税项目,条例第八条 下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗

34、服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（财税200042号已废止，无论是营利性医疗机构，还是非营利性医疗机构自2009年1月1日起一律免征营业税。）,2023/8/24,59,（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,

35、2023/8/24,60,免税规定的主要变化,与旧条例相比，主要有以下两个方面的变化：1、将“文物保护单位”改为“文物保护单位管理机构”。这是根据中华人民共和国文物保护法及其实施条例的规定来修改的。2、增加了“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”的免税条款。条例第九条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额：未分别核算营业额的，不得免税、减税。,2023/8/24,61,营业税起征点的变化,条例第十条 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。1.适用主体：只限于个体工商户和其他个人 2

36、.纳税人营业额：指营业额合计达到起征点 3.国务院财政、税务主管部门规定的区间范围,2023/8/24,62,细则第二十三条 营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额1000-5000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。原细则 按期纳税的，为月营业额200800元 按次纳税的，为每次（日）营业额50元,2023/8/24,63,第四部分 纳税发生的时间与纳税地点,2023/8/24,64,纳税义务发生时间一般规定,新规定第十二条营业税纳税义务发生时间为纳

37、税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。,原规定第九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,2023/8/24,65,细则第二十四条 收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。索取营业税收入款项凭据不是指发票，开具发票的时间应当与营

38、业收入确认的时间一致，不能认为开发65票的时间就是营业税纳税义务发生时间，发票是收款方开具给付款方的报销凭证。,2023/8/24,66,1.“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供应税行为。2.“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。3.收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。4.取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,2023/8/24,67,纳税业务发生时间特殊规定,细则第二十五条 纳税人转让土地使用权或

39、者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,2023/8/24,68,租金收入如何计税,企业会计准则第21号租赁第二十六条对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益。营业税：纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所得税：实施条

40、例第十九条 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,2023/8/24,69,国税函【2010】79号,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第一条 关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,2023/8/24,70,例：2007年初签订一房租合同

41、，4年期，一次性支付4年的房租40万元。2007年营业税所得税均确认10万元的收入，与会计处理无差异，贯彻的是权责发生制原则。2008年营业税确认10万元，所得税确认30万元，所得税贯彻的是纳税资金能力原则，20万元收入调增应纳税所得额。2009年营业税确认20万元，所得税调减10万元，会计确认的是10万元。2010年，会计确认10万元，营业税所得税均调减10万元。,2023/8/24,71,劳务收入的确认,劳务收入一般分为以下二种情况：一是在各期成本变动较大的跨期连续劳务收入，如建筑安装、装饰装修收入等，此类收入应按照完工百分比法确认相应的劳务收入同时按照配比原则确认相应的劳务成本。二是在各

42、期变动不大的跨期连续劳务收入，如广告发布、定期收费、售后服务费等，此类收入应按照权责发生制原则，在整个受益期分期确认收入和成本。,2023/8/24,72,劳务收入金额的确认,1当年开工当年完成的劳务：应当在劳务完成日按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。2跨年度的劳务：完工百分比法 当期提供劳务收入提供劳务收入总额完工进度以前纳税年度累计已确认提供劳务收入。当期提供劳务成本提供劳务预计总成本完工进度以前纳税期间累计已确认劳务成本。,2023/8/24,73,案例10,某建筑公司2008签订一项合同金额为800万元的固定造价合同，工期为3年。假定经计算，08年完工进度

43、为20%，09年达70%，经测定，前两年合同预计总成本为500万元。2010年完工，累积实际发生成本580万元。根据上述资料确认08、09和2010年的收入和成本。2008年以前应税收入的确认无论是否收到预收款，均按完工进度百分比进行确认。而2009年修订后的营业税暂行条例实施细则规定，采取预收款方式提供建筑业劳务，按照收到预收款的当天确认营业税的纳税义务。,2023/8/24,74,跨年度老合同,2009年8月25日 财税2009112号财政部、国家税务总局关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知2008年12月31日以前签订的在2008年12月31日前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合

44、同和转让无形资产合同，简称跨年度老合同。,2023/8/24,75,跨年度老合同的税收待遇,2008年底前签订的合同于2009年12月31日前到期的，其应税行为和营业额确定仍旧遵循原规定执行。2008年底前签订的合同于2010年1月1日后到期的，2009年底前应税行为和营业额的确定遵循原规定，2010年1月1日起，应当按新规定确认应税行为和营业额的发生，缴纳营业税。但无论上述哪种情况，跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉及问题必须遵循新规定。文件明确规定，文件下发前企业已按老规定交税，造成多缴税款的，可以从以后的应纳税额抵扣。,2

45、023/8/24,76,案例11,建筑公司2008年2月份承包一项建筑工程，合同约定2009年10月31日前完工，合同价款500万元，2008年2月份，建设单位支付给建筑公司预付款30%，即150万元。余款待工程完工后一次性支付。但建筑公司工期一再拖延，其中2010年3月份，建设单位由支付给建筑公司100万元，于2010年5月份才完工并交付建设单位，收到工程余款250万元。请确定2008、2009和2010年度缴纳营业税的收入分别是多少？,2023/8/24,77,2023/8/24,77,营业税纳税地点变化,第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税

46、务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。,2023/8/24,78,2023/8/24,78,（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。原规定：纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,2023/8/24,79,2023/8/24,79,欢迎指正！谢谢！,