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1、第五章营业税的检查,第一节交通运输业的检查,一、征税范围的检查（一）征税范围的主要规定 1陆路运输2水路运输3航空运输4管道运输5远洋运输（二）检查方法检查时要依据税法的规定认真分析具体业务的性质，准确判断征税的范围。同时，还要防止个别纳税人故意混淆征税项目，逃避纳税的行为。,第一节交通运输业的检查,二、应纳税额的检查（一）营业额的检查按照规定，营业额为纳税人提供交通运输应税劳务时向对方收取的全部价款和一切价外收入。除此基本规定外，还有以下具体规定：1运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。2
2、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。,第一节交通运输业的检查,二、应纳税额的检查（二）检查方法 1将“运输收入”等收入明细账中记载的营业额与营业税纳税申报表及有关的发票、收款单据等原始凭证核对，核实已实现的营运收入是否及时、足额地申报纳税。2检查“应付账款”、“预收账款”等会计科目相对应的原始凭证，看有无将实现的营运收入长期挂帐。3有无将应税运营收入记入“营业外收入”账户。4检查“运输支出”、“装卸支出”等支出类明细账，是否存在以收入直接冲减费用支出，少计收入的情况。5检查应纳税额的计算是否正确，并与自行申报数比较，如发现少缴税款，在查明原因后补缴税款，还应按税收征收管理法的相
3、关规定进行严肃处理。,第二节建筑业的检查,一、征税范围的检查（一）征税范围的主要规定 1建筑2安装3修缮4装饰5其他工程作业（二）检查方法检查时要严格按照营业税的规定，对每个工程逐一对照，再结合相关工程的合同、协议所明确的权利和责任，来确认提供劳务的具体事宜，分析是否属于征税的对象和范围。,第二节建筑业的检查,二、应纳税额的检查（一）营业额的检查 1从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人2从事安装工程作业的纳税人3建筑业总承包人将工程分包或转包给他人4自建行为和单位将不动产无偿赠与他人5纳税人自建房屋对外销售6纳税人销售自产货物或提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的纳税人,第二节建筑业的检查
4、,二、应纳税额的检查（二）检查方法 1检查应税收入是否全额计算纳税2有无分解工程价款，冲减营业额的现象3有无收入长期挂帐的现象4有无分包、转包工程未代扣代缴税款5有无发生自建行为未纳税的问题,第三节金融保险业的检查,一、征税范围的检查（一）征税范围的主要规定 1贷款业务2融资租赁业务3金融商品转让业务4金融经纪业务5有无发生自建行为未纳税的问题6保险业务（二）检查方法对涉税范围检查时，要明确什么样的机构可进行什么样的经营业务，再根据税法的规定确认其应税行为。,第三节金融保险业的检查,二、应纳税额的检查（一）营业额的检查营业额是计算应纳税额的关键，只有理解和把握税法的规定，才能对实践中具体业务的
5、处理做到准确无误。（二）检查方法 1贷款利息收入的检查 2融资租赁收入的检查 3金融商品转让的检查 4手续费收入的检查 5保险业收入的检查,第四节邮电通信业、文化体育业、娱乐业的检查,一、邮电通信业的检查（一）征税范围的检查1邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行邮务商品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。2电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。此外，电信业务还包括基础电信业务和增值电信业务。,第四节邮电通信业、文化体育业、娱乐业的检查,一、邮电通信业的检查（二）营业额的检查1电信部门以集
6、中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。2邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。,第四节邮电通信业、文化体育业、娱乐业的检查,一、邮电通信业的检查（三）检查方法1根据现行征税范围的规定对纳税人的经营活动逐一进行核对，看有无将应税的项目作为免税范围处理的行为。2严格区分营业税与增值税的征税范围。3检查纳税人
7、是否将当期的全部应税收入纳入“收入”账户核算，有无私设“小金库”的行为。4检查账、证、报表是否齐全，所列数据和核算内容是否对应，有无存在不按期申报纳税或不全额申报纳税的现象。,第四节邮电通信业、文化体育业、娱乐业的检查,二、文化体育业的检查（一）检查的内容及规定1文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文字、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。2体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务3文化体育业的营业额，是纳税人向客户提供文化体育劳务等活动所收取的全部价款和一切价外收入。,第四节邮电通信业、文化体育业、
8、娱乐业的检查,二、文化体育业的检查（二）检查方法1检查经营收入的分类是否符合征税的范围2检查营业额的核算是否真实、正确三、娱乐业的检查（一）检查的内容和规定经营娱乐业向顾客收取的各种费用及其他收费作为营业额。娱乐业适用的税率较高，除台球、保龄球活动按5%征税外，其余活动按20%征税。（二）检查方法 1检查经营收入的划分是否正确，纳税人有无将适用搞税率的收入计入低税率的收入额中 2检查营业收入额的正确性,第五节服务业的检查,一、征税范围的检查服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的一种劳务活动。按照现行规定，其征税范围包括代理业、饮食业、旅游业、广告业、旅店业、仓储业和其他服务
9、业8个方面。服务业的征税范围除前述8个基本方面外，还包括一些特殊规定。服务业的征税范围是营业税中设计内容最多的税目，准确判断和确认征税范围，是纳税检查的重要环节。,第五节服务业的检查,二、营业额的检查1代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。2广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。3旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。4代购业务的营业额。5从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气及代承租者支付
10、的水、电、燃气、房屋租金后的价款后的余额为营业额。,第五节服务业的检查,三、检查方法1饮食业的检查方法 2旅店业的检查方法 3旅游业的检查方法 4广告业的检查方法 5租赁业的检查方法,第六节销售不动产的检查,一、房地产开发企业销售不动产的检查（一）房地产开发企业开发产品销售收入的检查1开发产品销售收入的确认2开发产品预售收入的确认3开发产品视同销售行为的收入确认4代建工程和提供劳务的收入确认,第六节销售不动产的检查,一、房地产开发企业销售不动产的检查（二）检查方法1检查“主营业务收入”账户设立是否符合规定2检查“其他业务收入”账户设立是否符合规定3检查账载收入是否符合建造合同收入的内容4将“主
11、营业务收入”账户记载的金额与有关会计凭证核对，检查纳税人开具的“商品房发票”和“动迁房发票”存根联，看有无分解收入、减少营业额的现象5将“应付账款”、“预收账款”等往来明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同等相核对，看有无将收入挂“往来”账户而不纳税的现象,第六节销售不动产的检查,一、房地产开发企业销售不动产的检查（二）检查方法6检查纳税人以房换地时，其转让房屋的营业额是否为用来换取泥土使用权的新建房屋的造价、旧有房屋的评估价格或旧有房屋的买价，有无故意隐瞒收入的情况7检查账载收入是否及时申报纳税8检查有无不按规定开具发票或者开具假发票、假收据隐瞒收入的情况9检查有无在银行多开账户，隐瞒收入
12、真实性的情况10检查有无用以房换地的形式隐瞒收入的情况,第六节销售不动产的检查,二、非房地产企业销售不动产的检查（一）检查的内容及方法1将纳税人的纳税申报表中的相关金额与“固定资产清理”账户核算的有关内容核对，查看纳税人出售建筑物等不动产的收入是否如实申报纳税，计税依据应为出售时获得的价款2核对“固定资产清理”账户核算的金额，看有无隐瞒不动产销售额的现象3核对“固定资产”、“营业外收入”等账户核算的内容，看有无将出售不动产的营业额未通过“固定资产清理”账户核算，而是直接冲减营业外收入的情况4核对“固定资产”、“营业外收入”等账户核算的内容，看纳税人有无对外捐赠的不动产、未申报缴纳营业税,第七节
13、转让无形资产的检查,一、检查的内容及依据按照会计规定，纳税人发生无形资产转让行为，取得的收入记入“其他业务收入”账户核算，与其他业务收入相关的税费支出，记入“其他业务收入”账户核算。二、检查方法（一）检查纳税人转让无形资产时确认的收入额是否正确（二）检查“应付账款”、“预收账款”等往来账户（三）检查转让无形资产时取得的非货币资产是否申报纳税,第六章企业所得税的检查,第一节收入总额的检查,一、生产、经营收入的检查（一）免征流转税的收入的检查1对有免税收入的纳税人，明确划分征、免税收入的界限 2检查“库存商品”明细账户的贷方发生额，看纳税人有无将免税产品的销售收入直接冲减库存商品的情况 3检查“往
14、来”和“基金”类账户贷方，看有无免税商品的销售收入隐匿其中（二）检查应税收入和免税收入是否按期记入了“收入”账户,第一节收入总额的检查,二、财产转让收入的检查（一）固定资产转让收入的检查检查的主要内容包括：1固定资产的售价是否正确、合理，有无故意低估售价、经办人从中渔利的现象2固定资产净值、出售固定资产的有关费用，以及其与售价的差额的计算是否正确，是否通过“固定资产清理”科目核算后转入营业外收入或支出账户,第一节收入总额的检查,二、财产转让收入的检查（二）有价证券转让收入的检查检查的主要内容包括：1汇票贴现收入的检查 2债券转让收入的检查 3股票（股权）转让收入的检查,第一节收入总额的检查,三
15、、利息收入的检查利息收入是指纳税人的资本资源或收入欠款而形成的收入，包括购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息的收入。四、租赁收入的检查租赁收入指纳税人出租固定资产、包装物及其他财务而取得的租金收入。检查时要注意审阅“其他业务收入”中的记录内容，看有无租金收入，并将收入标准与有关协议进行核对，在调查询问租入单位的基础上查证问题。,第一节收入总额的检查,五、股息收入的检查检查股息收入时，要注意以下几个方面的问题：1纳税人是以货币资金、实物资产、无形资产进行直接投资，还是通过购买股票进行间接投资2纳税人进行长期投资，对被投资人有没有实际控制权，以此判断纳税人采用成本法核算还
16、是采用权益法核算3采用成本法核算长期投资的纳税人，要注意其股息是否不入帐或少入帐，有无将其隐匿于“基金”或“往来”账户中的现象4投资收益是否缴纳企业所得税，是由投资人与被投资人适用的企业所得税税率的高低来确定的,第一节收入总额的检查,六、债务重组收入的检查（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的检查1检查债务重组业务中的债务重组所得计算是否正确，有无将重组所得不记入“资本公积其他资本公积”账户核算的现象，故意偷逃企业所得税2检查是否将重组所得按期申报纳税或不申报纳税（二）以非现金资产清偿债务的检查债务人以非现金资产清偿债务时，除纳税人改组或者清算另有规定外，应当分解为先按公允价值转让非现金资产
17、，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。,第一节收入总额的检查,七、接受捐赠收入的检查（一）接受货币性捐赠收入的检查1检查企业接受的捐赠收入是否记入“资本公积”账户核算，企业接受的捐赠可能予以隐藏，故意偷逃企业所得税2检查是否将捐赠收入按期申报纳税（二）接受非货币性捐赠收入的检查1检查企业接受非货币性资产是否如实记入“资本公积”账户，有无故意隐瞒捐赠收入，偷逃企业所得税2检查接受非货币性资产捐赠的实物价值，有无错计金额，隐瞒税收,第二节材料成本的检查,一、外购材料成本的检查（一）购货价格的检查1采购不合理的问题2核算不正确的问题（二）附带成本的检查1检查原始凭
18、证及其汇总表，一些不属于存货采购成本的支出，通常都会在原始凭证中表现出来2检查“材料（物资）采购”明细账,第二节材料成本的检查,二、材料入库核算的检查（一）按实际成本核算的检查1自制材料成本的检查2委托加工材料成本的检查（二）按计划成本核算的检查1材料入库成本使用计划价格核算时，“原材料”等账户和“材料成本差异”账户是“形”与“影”的关系2作为调整账户，“材料成本差异”账户既有附加调整的功能，又有备抵调整的功能,第二节材料成本的检查,三、存款出库耗用销售的检查（一）存货出库数量的检查1对存货帐面结存量的检查(1)账面余额的数量、金额都是红字(2)账面余额的数量是蓝字，金额是红字(3)账面数量结
19、存是红字，金额是蓝字,第二节材料成本的检查,三、存款出库耗用销售的检查（一）存货出库数量的检查2对存货盘点及其处理的检查(1)检查“存货盘点报告表”的原始资料是否齐全，数字是否正确(2)检查“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”明细科目(3)检查“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”明细账的转销情况(4)检查盘点表计价是否正确(5)对采用计划成本核算存货的企业，在盘点中发现的盈余，应按计划成本结转,第二节材料成本的检查,三、存款出库耗用销售的检查（二）存货出库计价的检查1先进先出法(1)定期盘存法(2)永续盘存法2加权平均法3移动平均法4后进先出法,第三节材料成本的检查,一、固定资产的检查（一）固
20、定资产增加计价的检查1建设单位交来完工的固定资产，应根据建设单位交付使用的财产清册中确定的价值计价2自制、自建的固定资产，在竣工使用时应按实际发生的成本计价3购入的固定资产，应按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费后的价值入账4以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费等后的价值入账,第三节材料成本的检查,一、固定资产的检查（一）固定资产增加计价的检查5纳税人接受赠予的固定资产应按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；如无所付单据的，应按同类设备的市价确定6盘盈的固定资产应按同类固定资产的重置完全价值计价7纳税人接受
21、投资的固定资产，要按该资产折旧程度，以合同协议确定合理价格或参照有关的市场价格的估价确定8在原有固定资产基础上进行改建的，应按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定,、,第三节材料成本的检查,一、固定资产的检查（二）固定资产折旧的检查1固定资产折旧范围的检查2固定资产折旧方法的检查(1)直线折旧法的检查(2)固定资产折旧的检查(3)加速折旧法的检查,、,第三节材料成本的检查,二、无形资产的检查（一）无形资产的计价税法规定，无形资产按照取得时的实际成本计价（二）无形资产的摊销税法规定，无形资产的摊销应采取直线法计算（三）无形资产的检查方法1检查
22、有关专利权的证明文件和受让购入合同、契约2检查专利权的计价是否准确，有无将其他费用挤入专利权价值中，从而影响资产数额的情况3检查无形资产的贷方记录，并检查其账务处理是否正确无误,、,第三节材料成本的检查,三、递延资产的检查（一）开办费的检查1检查开办费账户中每一笔借方发生额，确定其是否为在批准筹建期间所发生的费用2检查开办费的内容是否正确，有无虚列或不列入正当的项目费用在内3检查开办费的摊销期限是否合理合法（二）租入固定资产改良支出的检查1检查租入固定资产改良支出的真实性2检查租入固定资产改良支出的正确性3检查租入固定资产改良支出摊销的合理性,、,第四节生产成本的检查,一、生产成本基本内容的检
23、查（一）按照各类生产在企业内部所负担的使命不同，生产成本检查的内容包括基本生产成本和辅助生产成本（二）按会计期间结束时（月末、年末）各种产品所处生产过程不同，生产成本检查的内容包括产出品成本和在产品成本（三）按生产成本（即成本项目）构成不同，生产成本检查的内容包括直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用,第四节生产成本的检查,二、生产成本检查的程序（一）辅助生产成本的检查（二）制造费用分配的检查（三）直接费用真实性的检查（四）生产总成本在完工产品与在产品之间分配的检查,第四节生产成本的检查,三、成本项目的检查要点(一)直接材料的检查(二)直接工资和其他直接支出的检查(三)制造费用的检查(四)
24、期初在产品成本的检查,第四节生产成本的检查,四、期末在产品与本期完工产品成本的检查（一）约当产量法1用以分配直接材料成本的在产品约当量的计算。分为以下三种情况：(1)原材料于开始时一次投入(2)原材料随生产过程陆续投入(3)原材料分阶段批量投入,第四节生产成本的检查,四、期末在产品与本期完工产品成本的检查（一）约当产量法2用以分配其他成本项目的在产品约当量的计算。按在产品的完工程度计算在产品的约当量，分为以下方法：(1)估算。在各道工序生产进度和在产品数量比较均衡的条件下，在产品的完工程度可一律按50%计算。(2)按完成额的定额工时计算。这种方法关键在于计算期末在产品完成的定额工时。(3)分阶
25、段计算。产品结构复杂、生产工序多的企业，难以按一个比例计算产品约当量，可先分阶段计算，加总后分配生产费用。,第四节生产成本的检查,四、期末在产品与本期完工产品成本的检查（二）定额成本法定额成本法指期末在产品的直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等项成本，都按定额成本计算，产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额即为完工产品的成本。某些企业的产品生产已经定型，生产中的各种耗费都有较准确的消耗定额，而且这些产品的在产品数量在月份之间变化不大。在这种条件下可采用定额成本法来简化完工产品与月末在产品之间的分配工作。,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查（一）销售费用的检查
26、内容从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费可直接记入销售费用。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费。从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查（二）销售费用的检查方法1掌握销售费用的特点和变化规律2运用销售费用的变化规律检查“损益表”3检查有关账簿、凭证，弄清原因4深入实际、调查研究、判定问题性质,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查（三）销售费用账户各子目的检查1运输费的检查(1)固
27、定资产的运输费(2)原材料、材料物质、工程物质、包装物、低值易耗品的运输费(3)委托加工材料、加工商品的运杂费(4)为外单位代垫的运杂费,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查（三）销售费用账户各子目的检查2包装费的检查(1)随同产品销售不单独计价的包装物，会计分录处理为：借：产品销售费用（或经营费用）贷：包装物(2)销售过程领用包装材料，会计分录处理为：借：产品销售费用（或经营费用）贷：原材料（或材料物质）(3)出借包装物的摊销、修理，会计分录处理为：借：产品销售费用（或经营费用）贷：包装物（或代摊费用、原材料、银行存款、生产成本）,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查（三）销售费用账
28、户各子目的检查3广告费的检查(1)检查申报扣除的广告费支出是否已经实际支付，是否取得相应的发票。(2)检查已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发，是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除(3)纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限(4)具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查（三）销售费用账户各子目的检查3广告费的检查(5)对当年未能在税前扣除的广告支出是否建立台账进行管理，跟踪其以后年度扣除情况(6)有无非广告性质的赞助支出挤进广告费的情况(7)有无条件摊派挤进广告费的情况(8)有无超过规定标准的业务招待费挤进广告费的情况,第五节生产成
29、本的检查,二、管理费用的检查（一）管理费用检查的内容“管理费用”科目核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的上述管理费用，发生时借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“代摊费用”、“无形资产”、“累计折旧”、“应交税金”、“应付工资”、“应付福利费”、“坏账准备”等科目，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,第五节生产成本的检查,二、管理费用的检查（二）管理费用的检查方法首先检查“管理费用”总账各月的发生额，对发生额偏高的月份，其偏高原因应作为重点分析，检查存在的问题；再查“管理费用”明细账的借方发生额和摘要栏，逐项检查。对有疑问的、支出金额大的，应
30、进一步检查其原因凭证，分析其真实性、合理性和合法性。,第五节生产成本的检查,二、管理费用的检查（三）管理费账户各子目的检查1工资、职工福利费、差旅费、折旧费、工会经费、职工教育经费的检查2劳动保险费、待业保险费的检查3技术开发费、业务招待费的检查4坏账损失的检查,第五节生产成本的检查,三、财务费用的检查（一）财务费用的税务处理规定1纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。2从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房
31、地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。3纳税人从关联方取得的借款超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。4纳税人对外投资而借入资金发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税扣除办法第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。,第五节生产成本的检查,三、财务费用的检查（二）财务费用支出的检查1检查财务费用的支出范围检查纳税人有无将不属于财务费用的支出记入了财务费用的支出中，主要查是否将建造、购置固定资产，开发、购置无形资产以及筹办期间发生的利息支出计入“财务费用”。2检查财务费用的支出标准由于企业筹集资金渠道多元化，超过同期银
32、行贷款利率标准的行为时有发生。因此，纳税检查时，一定要注意支付给非金融机构的费用是否超标准。,第五节生产成本的检查,四、跨期费用的检查（一）跨期费用的检查内容跨期费用有两种情况：一是预先支付或领用，在以后分期摊入成本，为“待摊费用”；另一种先分期计入成本，待以后一次支付，为“预提费用”。在“待摊费用”科目中核算的内容包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费及一次购买印花税票和一次缴纳印花税税额较大需分期摊销的数额等。在“预提费用”科目中核算内容包括已预提但尚未支付的各项费用，如预提租金、保险费、借款利息、修理费用等。,第五节生产成本的检
33、查,四、跨期费用的检查（二）跨期费用的检查方法1跨期费用项目的设置是否合理2跨期费用是否按受益期限摊销或预提3跨期费用是否均衡地分配于各受益期间4跨期费用是否分配到了应分配的费用项目或账户之中,第六节损失的检查,一、营业外支出的检查（一）营业外支出的内容营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出。按照企业财务制度的规定，营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损失，职工子弟学校经费，技工学校经费，非常损失，公益性救济性捐赠，赔偿金、违约金、援外费用支出等。,第六节损失的检查,一、营业外支出的检查（二）营业外支出的检查方法1检查营业外支出中是否有其他
34、费用2检查损失中的赔偿收入是否抵减了损失3检查公益、救济性捐赠的扣除额4检查行政性处罚损失与经营性处罚损失的处理是否正确,第六节损失的检查,二、投资损失的检查投资损失包括到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。在检查投资净收益时，可以一方面检查投资收益，令一方面检查投资损失，因为无论是投资收益还是投资损失，企业都通过“投资收益”科目核算，所以二者的检查可以结合起来。,第六节损失的检查,三、经营亏损及其弥补的检查(一)企业经营亏损的检查企业经营的根本目的是追求利润，但是一些企业在生产中会出现亏损的情况。对此，税务机关要
35、认真查实，要调查经营亏损额是否真实，有无作假的情况，经营亏损额有无受认为因素的影响。,第六节损失的检查,三、经营亏损及其弥补的检查(二)亏损弥补的检查如果企业连续发生年度亏损，下年度盈利后，应首先弥补以前年度的亏损。若盈利额大于往年度的累计亏损额，且未超过规定的抵补年限，应一次性将以往年度的亏损全部予以弥补；若盈利额小于往年度的累计亏损额，可先弥补第一亏损年度的亏损额，再弥补第二亏损年度的亏损额，未补足部分不得再弥补，应转向弥补第二个亏损年度的亏损额。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,一、永久性差异的检查(一)永久性差异检查的内容1国债利息收入按会计核算作为会计利润，按税法规定不属于纳税所
36、得的范围。2企业实发工资、及其计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费，按会计规定全部作为费用支出，按税法规定超过计税工资标准的工资额以及按超过计税工资标准的工资额计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费不能在税前扣除。3企业向金融机构和非金融机构的借款利息支出，按会计规定可作为财务费用列支，按税法规定非金融机构的借款利息支出超过国家规定标准的部分不能在税前扣除。4企业各种赞助费、对外直接捐赠、通过非营利部门对公益、救济性捐赠超过标准部分，按会计规定作为支出，按税法规定不能在税前扣除。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,一、永久性差异的检查(一)永久性差异检查的内容5企业以自己的产品用于工程
37、项目，会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益；税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得。6企业被处以罚款、罚金、滞纳金等，按会计规定准予在“营业外支出”中列支，按税法规定不能在税前扣除。7企业提取和转回的各项资产减值准备，按会计制度规定应定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,一、永久性差异的检查(二)检查方法检查会计核算与税务处理的永久性差异时，首先要掌握会计制度和税法的具体规定，准确区分会计制度规定和税法规定产生永久性差异的范
38、围和内容。其次计算各项永久性差异产生的数据或者金额，来确定当期企业所得税的应纳税额是增加还是减少。然后检查永久性差异的会计核算过程是否正确。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,二、时间性差异的税务处理(一)时间性差异的检查的内容1企业转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，按税法规定纳税义务发生时间为收到预收款的当天，按会计制度规定则收入并未实现。2企业发生的无形资产费用、递延资产费用，企业摊销的期限与税法规定不一致。3固定资产的折旧权限，财务制度规定与税法规定不一致。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,二、时间性差异的税务处理(一)时间性差异的检查的内容4对长期股权投资采用权益法核
39、算的企业，按照会计制度规定，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益；但按税法规定，若投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补缴所得税，这部分税需待被投资企业实际分得利润或被投资企业宣告分配利润时才计入额。5产品保修费用，按照会计制度可用于产品销售的当期可能发生的金额预提并计入当期费用；但税法规定，当期预提的产品保修费用不能从应税所得中扣除，而应于实际发生时从应税所得中扣除。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,二、时间性差异的税务处理(二)检查方法1递延法递延法指把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化
40、的以后期间予以转销的方法。2债务法债务法指本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。,第八节纳税申报表及案例的检查分析,一、纳税申报表的检查分析(一)纳税申报表格式的检查分析企业所得税年度纳税申报表分为主表和附表两大部分，附表又分为指定附表和明细表，因附表数量较多且比较复杂，本书只给出了主表予以分析，见书242页表6-11。(二)纳税申报表具体填报方法的检查分析由于企业所得税纳税申报表的填制比较复杂，国家税务总局对其做了具体说明，相关内容如下：1表头项目 2收入总额项目 3扣除项目 4应纳税所得额和应纳税所得额的计算,第八节纳税申报表及案例的检查分析,一、纳税申报表的检查分析(三)检查方法1将企业申报的纳税申报表与相关附表核对，检查相关内容是否相符，各项数据是否相等，填列方法和内容归类是否一致。2将企业申报的纳税申报表与会计核算中的损益表核对，损益表是反映企业一定时期内利润形成的报表，表中各项数据是填写企业所得税纳税申报表的基础。3在掌握纳税人经营情况的前提下，利用科学的方法评估纳税人申报的各项数据是否符合客观实际，有无隐瞒事实真相，虚报表列项目的数据。,
