项目五 固定资产、无形资产核算业务.ppt

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1、项目五 固定资产、无形资产核算业务,学习目标,了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握外购固定资产、自建固定资产的核算；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产的折旧方法；固定资产折旧和后续支出的核算；固定资产减值和清查的核算；固定资产处置的核算。,能力目标,1能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。2能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。3能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。,模块二 固定资产的初始计量,模块三 固定资产的后续计量,模块四 固定资产的后续支出,模块五固定资产的处置,项目五 固定资产、无形资产核算业务,模块一 固定资产概述

2、,模块六 固定资产减值和清查,模块七 固定资产期末计量,模块八 无形资产,模块九 其他资产,模块一 固定资产概述,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,机器设备,厂房、办公楼,固定资产的概念及确认条件,指在经营租赁方式下租给外单位使用的固定资产,会计科目设置,为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。“固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。,固定资产,增加固定资产的原价,减少固定资产的原价,余额：企业期末固定资产的账

3、面原价,会计科目设置,“在建工程”科目是 为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。,在建工程,各项在建工程的实际支出,完工工程转出的成本,余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本,会计科目设置,“工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。,工程物资,企业购入工程物资的成本,领用工程物资的成本,余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本,模块二 固定资产的初始计量,企业取得固定资产的方式主要包括购买、自行建造等。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员

4、服务费等，作为固定资产的取得成本。企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。,（一）固定资产的计价方法,（1）按历史成本计价。历史成本也称为原始价值或原始购置成本，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。按照这种方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。企业新购建固定资产的计价，确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。也正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。我国的企业会计准则和会计制度规定，对固定资产的计价均采用历史成本。,（2）按重置完全价值计价。重置完全价值

5、也称为现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但也带来一系列的其他问题，致使会计实务操作较为复杂。因此，这种方法仅在清查财产中确定盘盈的固定资产价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固定资产也采用重值完全价值计价。,（3）按净值计价。固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用固定资产的金额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的损益等。,固定资产的

6、初始计量,（一）实际成本计量1外购固定资产的入账价值。2自行建造固定资产的入账价值。,按照成本进行初始计量,固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,continued,1购入不需要安装的固定资产 直接计入“固定资产”账户。2购入需要安装的固定资产 在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。,固定资产取得的核算,（一）外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费

7、等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。,外购自行建造盘盈投资者投入债务重组取得非货币性资产交换取得,注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50 000元，增值税额为8 500元，另支付运输费300元，包装费800元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,（1）计算固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价+运输费+包装费=5

8、0 000+300+800=51 100（元）（2）编制会计分录借：固定资产 51 100 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 59 600,甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：借：在建工程 210000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 244000（1）支付安装费时：借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000（2）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成

9、本=210000+30000=240000（元）借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000,【解释1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。【解释2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。【解释3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。,【例题2单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，专业人员服务费1万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（）万元。A72 B363 C424.2

10、 D168.48【答案】B【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。,企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000

11、000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：,（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产 A设备 45 337 500 B设备 38 788 750 C设备 16 623 750 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 000 贷：银行存款 117 750 000,（二）自行建造的固定资产（重点）（2011年单选、2009年、2006年综合题）,企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入“固定资产”账户。,（1）自营

12、工程,自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。,企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产的成本。,账务处理小结：,（1）购入工程物资时借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,（5）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳

13、务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其实际发生成本借：固定资产贷：在建工程,增值税的处理总结（重点）:,（1）购入的工程物资是100元，进项税额17元，款项已付第一种情况：工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资 100应交税费-应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款 117第二种情况：工程物资用于不动产（厂房）借：工程物资 117贷：银行存款 117（2）工程领用本企业的产品，成本100元，对外销售价120，增值税税率17%第一种情况：用于生产设备的改造（动产）借：

14、在建工程 100贷：库存商品 100第二种情况：用于厂房改造借：在建工程 120.4贷：库存商品 100 应交税费应交增值税（销项税额）20.4,（3）工程领用本企业购买的材料100元，增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程 100贷：原材料 100第二种情况：用于不动产（厂房）借：在建工程 117贷：原材料 100应交税费-应交增值税（进项税额转出）17【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”和“应交税费应交消费税”科目。,【提示】

15、企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。,【例179】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：购入工程物资时借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000工程领用工程物资时：借：在建工程 585000 贷：工

16、程物资 585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,分配工程人员工资时：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000支付工资发生的其他费用时：借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000,【例题89多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得

17、成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。,【例题8单选题】某企业将自产的一批水泥用于在建工程（机器设备的安装）。该批产品成本为 750万元，计税价格为1 200万元，适用的增值税税率为17，计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875 B.962.5 C.750 D.1 587.5【答案】C【解析】计入在建工程成本的金额750万元。,账务处理小结：,（2）出包工程,出包工程是指企业通过招标等方式

18、将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款500 000元，工程完工后，收到D公司有关工程结算单据，补付工程款300 000元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：,（四）投资者投入的固定资产,（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固

19、定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。,（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,本节小结：1.外购固定

20、资产成本的构成，是相当于固定资产达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出，哪些计入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚；2增值税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。3以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如何来决定每一单项固定资产成本，是按照公允价值比例来进行分配。（单选题）4.对于建造固定资产：（分为自营和出包两种）自营建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（重要）5.特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。（各种题型均可涉及）,【例题3综合题】甲企业为增值税一般纳税人。200

21、1年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（2006年综合题部分）（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。（6）2001年3月31日，该仓库达到预

22、定可使用状态。要求：（1）计算该仓库的入账价值。（2）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）,（1）该仓库的入账价值203.42317%1117%20.9230（万元）（2）借：工程物资 23.4 贷：银行存款 23.4 借：在建工程 23.4 贷：工程物资 23.4 借：在建工程 2.51 贷：库存商品 2 应交税费应交增值税（销项税额）0.51 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费应交增值税（进项税额转出）0.17 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 借：在建工程 0.92 贷：银行存款 0

23、.92 借：固定资产 30 贷：在建工程 30,模块三 固定资产的后续计量,固定资产的折旧,固定资产的后续支出,固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,影响折旧金额的因素有：固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命

24、，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改,固定资产的使用寿命不影响应提折旧总额，但影响年或月的折旧额。,应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：,未使用、不需用的固定资产要计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。,注意折旧的时间范围：当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。,固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,已达

25、到预定可使用状态（关键点）但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,【应用举例】甲公司为增值税一般纳税人。厂房于209年6月20日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，暂估价值为100万元，2009年12月31日办理完竣工结算手续实际结算金额为120万元。该厂房预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：计算固定资产的暂估入账价值及2009年和2010年应计提的折旧，并作出相关会计处理。2009年6月20日：借：固定资产 100 贷：在建工程 1002009年

26、12月31日计提折旧：借：管理费用 5 贷：累计折旧 52009年12月31日办理完竣工结算手续：（实际多支付20万元的银行存款）借：固定资产 20 贷：银行存款 202010年计提的折旧=（100+20-5）/9.5=12.11（万元）借：管理费用 12.11 贷：累计折旧 12.11,【解释】自行建造的固定资产自达到预定可使用状态起开始计提折旧与是否竣工结算无关。【相关链接】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。,【相关链接】固定资产账面原价=固定资产的原价固定资产账面净值=固定资产原价

27、-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备=固定资产净值-减值准备,固定资产折旧方法,折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,【解释】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方

28、法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,1.年限平均法,年折旧额=（原值预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率 年折旧率=(1 预计净残值率)预计使用年限 月折旧金额=年折旧额12预计净残值率=预计净残值/原价100%,特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优缺点及适用范围：优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。,【例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率

29、为2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（1-2）/204.9月折旧率4.9/120.41月折旧额5 000 0000.4120 500（元）,单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,2.工作量法,优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。,【例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为

30、500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：,3.双倍余额递减法,年折旧率=2预计使用年限年折旧金额=期初固定资产账面净值年折旧率,固定资产的账面原值已经计提的折旧,最后两年每年的折旧金额=（账面原值已提折旧净残值）2,最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况,举例,【案例58】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设丙企业没有对该机器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=25100%=40%第一年应提的折旧额=120

31、40%=48（万元）第二年应提的折旧额=（12048）40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（1204828.8）40%=17.28（万元）从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（1204828.817.281204%）2=10.56（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。,双倍余额递减法下固定资产折旧计算表,【例题88计算题】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费 1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日

32、起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。要求：(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。(3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。,(1)购入设备的成本117 000+2 000+1 000120 000（元）借：固定资产 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 890 贷：银行存款 139 890(2)双倍余额递减法年折旧率2/5100402010年应计提折旧额120 0004048 000（元）2011年应计提折旧额(120 000

33、-48 000)4028 800（元）2012年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800)4017 280（元）2013年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/210 460（元）(3)2010年年末计提折旧时的会计分录借：制造费用 48 000 贷：累计折旧 48 000,折旧率=年折旧额=（原值残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12,4.年数总和法,从N开始，每年递减1,12-N，N为预计使用年限,年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间（参照双倍余额递减法）。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月

34、折旧=年折旧/12。,年数总和法下固定资产折旧计算表,双倍余额递减法与年数总和法对比表：,【例题19单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2010年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2011年应计提的折旧为（）万元。A72 B120 C140.4 D168.48【答案】B【解析】2011年应计提的折旧额为：3605/15=120（万元）。,折旧年度与会计年度的区别,会计年度：1月1日12月31日折旧年度：从该资产计提折旧开始12月后的时间,2010年3月31日购入

35、固定资产100万，预计使用年限5年，无残值会计年度：2010.1.12010.12.31折旧年度：2010.4.12011.3.31,年数总和法：第一年（2010.4.12011.3.31）计提的折旧=1005/15第二年（2011.4.12012.3.31）计提的折旧=1004/15会计上：2010年3月31日购入2010年计提的折旧=1005/151292011年计提的折旧=1005/15123+1004/15129,折旧的账务处理,借:制造费用 管理费用折旧费 销售费用折旧费 其他业务成本 贷:累计折旧,未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。大修理停用的固定资产，应当照提折旧，计提

36、的折旧计入相关资产成本或当期损益。,本讲小结：1、影响固定资产折旧的因素 2、固定资产折旧范围3、固定资产折旧计算的四种方法4、明确计提折旧应计入的会计科目,【例题91计算题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4 000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采

37、用年限平均法计提折旧。假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：（1）计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,2010年4月份应计提固定资产折旧额1.1+2.53.6(万元)（2）借：制造费用 1.1 管理费用 2.5 贷：累计折旧 3.6【解析】注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额。,模块四 固定资产的后续支出,固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业在固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高

38、固定资产的 使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。,(一）资本化支出（固定资产改良）1.固定资产改良的特点。固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。特点是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。,2.资本化支出（固定资产改良）的核算 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准

39、备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,【提示1】处于更新改造期间的固定不计提折旧.待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值 和折旧方法计提折旧。【提示2】固定资产发生的改良支出,被替换部分资产的出售收入不冲减固定资产的账面价值,被替换部分的账面价值(原值-累计折旧-减值准备)与出售收入单独核算,与原固定资产没有任何关系,原固定资产减去被替换部分的账面价值加上发生的改良

40、支出确定账面价值。,（一）资本化的后续支出,符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。主要就是固定资产的改良支出。,借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）银行存款等,【案例513】,甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司

41、应编制如下会计分录：,（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000*3%*8=19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000,（3）2009年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000*3%*8=3800000（元）。终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出 3800000 贷：在建工程 3800000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价

42、值：60800000+7051000-3800000=64051000(元)借：固定资产 64051000 贷：在建工程 64051000,【解释1】资本化期间停止计提折旧；【解释2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出【解释3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧；,【应用举例】2005年12月31日企业支付2 000万元购入管理用的某项设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2010年6月30日达到预定

43、可使用状态，预计使用年限为13年，预计净残值为0.要求：2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2000-2000104=1200（万元）。借：在建工程 1 200 累计折旧 800 贷：固定资产 2 000发生支出：借：在建工程 400 贷：原材料 300 应付职工薪酬 1002010年6月30日，安装完毕借：固定资产 1 600 贷：在建工程 1 6002010年计提折旧：1600（13-4-0.5）126=94.12（万元）借：管理费用 94.12 贷：累计折旧 94.12思考：如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？201

44、0年计提折旧：160013126=61.54（万元）借：管理费用 61.54 贷：累计折旧 64.54,在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本；具体操作：借：在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值）累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产新发生的成本：（符合固定资产确认条件）借：在建工程 贷：银行存款如果购买的是机器设备用于更新改造动产借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款如果购买的是机器设备用于更新改造不动产借：在建工程(进项税额不能抵扣)贷：银行存款被替换部分的账面价值借：营业外支出 贷：在建

45、工程,【解释1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分【解释2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。,企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元，被替换部分的残值收入为100万元。借：在建工程 1200 累计折旧 800 贷：固定资产 2000发生支出：借：在建工程 1000 贷：银行存款 1000终止确认替换部分的账面价值：借：营业外支出 380 银行存款

46、 100 贷：在建工程 480,安装完毕：借：固定资产 1720 贷：在建工程 1720固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000104）-（800-800104）+1000=1720（万元）。,【例题46计算题】某企业于2009 年9 月5 日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200 万元，已提折旧200 万元，在改扩建过程中替换一主要部件并将其出售，该部件的账面价值为100 万元，售价为20 万元。改扩建过程中领用工程物资300 万元，领用本企业生产的产品一批，成本为97 万元。发生改扩建

47、人员工资53 万元，用银行存款支付其他费用200 万元。该生产线于2009 年12 月20 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5 年，预计净残值为50 万元。不考虑增值税。要求：（1）编制上述与固定资产改扩建业务有关的会计分录。（2）计算改扩建后的固定资产2010 年、2011 年和2012 年应计提的折旧额并编制会计分录。（3）计算2012 年12 月31 日该设备的账面价值。,（1）会计分录：借：在建工程1000 累计折旧200 贷：固定资产1200借：银行存款20 营业外支出80 贷：在建工程100借：在建工程300 贷：工程物资3

48、00借：在建工程97 贷：库存商品97借：在建工程53 贷：应付职工薪酬53借：在建工程200 贷：银行存款200借：固定资产1550 贷：在建工程1550,（2）2010 年计提的折旧额=（1550-50）5/15=500（万元）借：制造费用500 贷：累计折旧5002011 年计提的折旧额=（1550-50）4/15=400（万元）借：制造费用400 贷：累计折旧4002012 年计提的折旧额=（1550-50）3/15=300（万元）借：制造费用300 贷：累计折旧300（3）该设备2012 年12 月31 日账面价值=1550-500-400-300=350（万元）。,（二）费用化支出

49、（固定资产修理）固定资产在其使用过程中，由于使用、自然侵蚀和意外事故及各个组成部分耐磨程度不同或者使用条件的不同，往往发生局部损坏，因此，必须对固定资产进行必要的修护和修理 一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。因而修理费用不增加固定资产的价值，应作为企业经营管理过程中必须发生的费用处理，一次性直接计入当期损益。按实际发生的修理费用数额，借记有关成本费用科目，贷记“银行存款”等科目。,（二）费用化的后续支出,符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等,借：管理费用 销售费用 贷：原材料 银行存款等,（生产、管理部门的固定资产维修）,（销售部门的固

50、定资产维修）,甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理过程中共发生材料费用1 300元，应支付的维修人员工资1 500元。该公司应编制如下会计分录：,模块五 固定资产的处置,一、固定资产处置的概述 固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。,转入的固定资产价值,清理过程中发生的清理费用等,清理过程中发生的变价收入,贷方余额表示清理净收益，应从借方结转至“营业外收入”账户的贷方,借方余额表示清理净损失，应从贷方结转至“营业外支出”账户的借方,二、固定资产处置的核算 企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产清